第九章账务处理程序

1、第九章第九章 账务处理程序账务处理程序 目的与要求目的与要求 了解账务处理程序的意义和种类及特点，了解账务处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。具体程序、优缺点。v重点：重点：记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序。v难点：难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记科目汇总表账务处理程序、汇总记 账凭证账务处理程序。账凭证账务处理程序。 v1 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类 v2 记账凭证账务处理程序记账凭证

2、账务处理程序v3 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序v4 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序v* * 5 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序v* *6 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序1个课时个课时1个课时个课时讲解内容讲解内容1 1 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类 利于会计工作程序的规范化。利于会计工作程序的规范化。利于保证会计记录的真实性、完整性。利于保证会计记录的真实性、完整性。利于适当地减少会计凭证、账簿的使用数量和周转时间，节利于适当地减少会计凭证、账簿的使用数量和周转时间，节约会计核算工作的费用开支。约会计核算工作的费

3、用开支。利于更充分地发挥会计核算工作的职能作用，促使企业加强利于更充分地发挥会计核算工作的职能作用，促使企业加强对经济活动和财产物资的监督管理。对经济活动和财产物资的监督管理。 一、账务处理程序的定义一、账务处理程序的定义 账务处理程序又称会计核算形式。指会计核算中，账务处理程序又称会计核算形式。指会计核算中，会计凭证、账薄组织和记账程序相互结合的方式。有会计凭证、账薄组织和记账程序相互结合的方式。有效组织会计核算具有重要意义。效组织会计核算具有重要意义。 二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义三、账务处理的基本要求三、账务处理的基本要求1 1、与本单位的经济活动特点相适应、与本单位的经

4、济活动特点相适应2 2、能及时、准确地为本单位提供会计信、能及时、准确地为本单位提供会计信息的基础上，力求会计核算的各个环节息的基础上，力求会计核算的各个环节紧密衔接，手续简便。紧密衔接，手续简便。体现适用性、正确性、效率性。体现适用性、正确性、效率性。四、账务处理程序的种类四、账务处理程序的种类 （一）记账凭证账务处理程序；（一）记账凭证账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序；（四）多栏式日记账账务处理程序；（四）多栏式日记账账务处理程序；（五）日记总账账务处理程序。（五）日记总账账务处理程序。

5、2 2 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序一、记账凭证核算形式的特点和要求一、记账凭证核算形式的特点和要求 直接根据记账凭证账务登记总分类账，是直接根据记账凭证账务登记总分类账，是最基本的会计核算程序。最基本的会计核算程序。会计凭证、账薄设置与应用上的要求会计凭证、账薄设置与应用上的要求 日记账：三栏式，不做记账依据日记账：三栏式，不做记账依据会计账薄会计账薄 总分类账：三栏式，分类登记总分类账：三栏式，分类登记 明细分类账：三栏式明细分类账：三栏式 数量金额式数量金额式 据实际需要采用据实际需要采用 多栏式多栏式会计凭证：采用会计凭证：采用专用格式或通用格式（业务不多企业）专用格式或通

6、用格式（业务不多企业）二、记账凭证账务处理程序的基本工作步骤二、记账凭证账务处理程序的基本工作步骤 1 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。2 2、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。行存款日记账。3 3、根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐、根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。笔登记各种明细分类账。4 4、根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。、根据各种记账凭证逐笔登

7、记总分类账。5 5、月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额以及、月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额或余额合计数，分别与总分类账各种明细分类账的余额或余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。中有关账户的余额核对相符。6 6、月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账、月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。的记录编制会计报表。 账务处理程序图账务处理程序图优点优点：1 1、总账详细反映了经济业务发生情况、总账详细反映了经济业务发生情况2 2、账户对应关系及经济业务来龙去脉明确、账户对应关系及经济业务来龙去脉明确3 3、便于查账

8、、便于查账三、记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围三、记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围四、记账凭证账务处理程序应用举例四、记账凭证账务处理程序应用举例P177186P177186缺点缺点：在规模大业务量多的企业，工作量大。：在规模大业务量多的企业，工作量大。适用范围：适用范围：规模小，业务量少的企业规模小，业务量少的企业3 3 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 在这种会计核算形式下，一般应于每次登在这种会计核算形式下，一般应于每次登记完总分类账后，就结出各账户的借方或贷方记完总分类账后，就结出各账户的借方或贷方余额。余额。 一、科目汇总表账务处理的特点和要求一、科目汇总表账务处

9、理的特点和要求 根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。其会计凭证、账根据科目汇总表登记总分类账。其会计凭证、账薄格式的设计与记账凭证账务处理程序基本相同。薄格式的设计与记账凭证账务处理程序基本相同。但总分类账中不必登记但总分类账中不必登记“摘要摘要”栏，另须增设科栏，另须增设科目汇总表。目汇总表。科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法 将一定时期的记账凭证全部汇总到一张记账凭证将一定时期的记账凭证全部汇总到一张记账凭证汇总表上，在据以登记账薄。汇总表上，在据以登记账薄。 将一定时期的收、付、转凭证分别汇总编制收款将一定时期的收

10、、付、转凭证分别汇总编制收款凭证汇总表、付款凭证汇总表、转账凭证汇总表，或凭证汇总表、付款凭证汇总表、转账凭证汇总表，或按现金、银行存款收、付款业务或转账业务分类汇总按现金、银行存款收、付款业务或转账业务分类汇总编制编制“现金收、付凭证汇总表现金收、付凭证汇总表”，“银行存款收付凭银行存款收付凭证汇总表证汇总表”，“转账凭证汇总表转账凭证汇总表”再据以登记账薄。再据以登记账薄。2 2、分类汇总、分类汇总1 1、全部汇总、全部汇总科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表二、科目汇总表账务处理程序的基本工作步骤二、科目汇总表账务处理程序的基本工作步骤 1 1、据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付

11、款、据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付款、 转账等记账凭证。转账等记账凭证。2 2、据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存、据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存 款日记账。款日记账。3 3、据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证、据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证 汇总表登记各种明细分类账。汇总表登记各种明细分类账。4 4、据各种记账凭证定期编制科目汇总表。、据各种记账凭证定期编制科目汇总表。5 5、据科目汇总表登记各种总分类账。、据科目汇总表登记各种总分类账。6 6、现金日记账，银行存款日记账的余额和各种明细分、现金日记账，银行存款日记账的余额和各种明细分 类账户余

12、额或余额的合计数，应分别与对应的总分类账户余额或余额的合计数，应分别与对应的总分 类账户的余额核对相符。类账户的余额核对相符。7 7、月末，据核对无误的总分类账和各种明细分类账、月末，据核对无误的总分类账和各种明细分类账 的记录编制会计报表。的记录编制会计报表。 账务处理程序图账务处理程序图四、科目汇总表账务处理程序优缺四、科目汇总表账务处理程序优缺点及适用范围点及适用范围优点：优点：1 1、工作量不大、工作量不大 2 2、汇总表借、贷方发生额可以进行试算平衡，、汇总表借、贷方发生额可以进行试算平衡，能及时纠正记账过程中的错误，保证会计质量。能及时纠正记账过程中的错误，保证会计质量。缺点：缺点

13、：1 1、汇总工作较复杂、汇总工作较复杂 2 2、分对应科目汇总，反映不出科目对应关系、分对应科目汇总，反映不出科目对应关系及经济业务的来龙去脉及经济业务的来龙去脉 3 3、不利于经济活动的分析和查账、不利于经济活动的分析和查账适用范围：适用范围：业务量较多的企业。业务量较多的企业。 五、账务处理程序举例五、账务处理程序举例 P188-189P188-1894 4 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 一、一、 汇总记账凭证账务处理的特点与要求汇总记账凭证账务处理的特点与要求 即根据记账凭证定期（每五天或每旬）即根据记账凭证定期（每五天或每旬）编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的

14、会编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的会计核算形式。计核算形式。 会计凭证、账薄格式的设计与记账凭证账会计凭证、账薄格式的设计与记账凭证账务处理程序基本相同。但总分类账的账页格式务处理程序基本相同。但总分类账的账页格式必须增设必须增设“对应账户对应账户”栏，另增设汇总记账凭栏，另增设汇总记账凭证。证。凭证和账户设置凭证和账户设置 现金日记账、银行存款日记账和总分类账的格式一现金日记账、银行存款日记账和总分类账的格式一般采用三栏式；明细分类账则也应根据单位的经营管理般采用三栏式；明细分类账则也应根据单位的经营管理上的需要来设置，可选用三栏式、多栏式或数量金额式上的需要来设置，可选用三栏式、多栏

15、式或数量金额式的账页。的账页。账簿设置账簿设置凭证设置凭证设置v 设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证。汇总记账凭证填制的格式与记账凭证种汇总记账凭证。汇总记账凭证填制的格式与记账凭证一样，采用专用格式的凭证。现金、银行存款的汇总收一样，采用专用格式的凭证。现金、银行存款的汇总收款凭证应分别以现金和银行存款账户的借方来设置；现款凭证应分别以现金和银行存款账户的借方来设置；现金、银行存款的汇总付款凭证应分别以现金和银行存款金、银行存款的汇总付款凭证应分别以现金和银行存款账户的贷方来设置；汇总转账凭证则应按照有关账户的账户的贷方

16、来设置；汇总转账凭证则应按照有关账户的贷方设置。贷方设置。汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法 1 1、汇总收款凭证、汇总收款凭证：据货币资金账户借方设置，并按其对：据货币资金账户借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总，月终结出余额，再据以登记账薄。应的贷方账户归类汇总，月终结出余额，再据以登记账薄。汇总方法：每隔汇总方法：每隔5 5到到1010天汇总天汇总 注意：注意：编制会计分录时，尽量避免编制会计分录时，尽量避免“一借多贷一借多贷”或或“多借多贷多借多贷”发分录，利于编制汇总转账凭证。发分录，利于编制汇总转账凭证。3 3、汇总转账凭证：、汇总转账凭证：应按除现金、银行存款以外的每

17、一个账应按除现金、银行存款以外的每一个账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总，月终结户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总，月终结出汇总转账凭证的合计数，分别记入总分类账中各个应借出汇总转账凭证的合计数，分别记入总分类账中各个应借账户的借方及该汇总转账凭证所开设的应贷账户的贷方。账户的借方及该汇总转账凭证所开设的应贷账户的贷方。2 2、汇总付款凭证、汇总付款凭证：据货币资金账户贷方设置，并按其对：据货币资金账户贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总，月终结出余额，再据以登记账薄。应的借方账户归类汇总，月终结出余额，再据以登记账薄。汇总收款凭证汇总收款凭证2020年年月月 汇总付款凭证

18、汇总付款凭证2020年年月月 汇总转帐凭证汇总转帐凭证2020年年月月 二、汇总记账凭证账务处理程序的二、汇总记账凭证账务处理程序的基本工作步骤基本工作步骤 （一）据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证一）据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。和转账凭证。（二）据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日（二）据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。记账。（三）据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或原始（三）据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。凭证汇总表登记各种

19、明细分类账。（四）据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（每隔五天或每旬）汇（四）据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（每隔五天或每旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（五）据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。（五）据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。（六）月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额及各种明细分类（六）月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额及各种明细分类账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额核对账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额核对相符。相符。（七）月终，

20、据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会（七）月终，据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。计报表。 汇总记账凭证核算程序图汇总记账凭证核算程序图优点：工作量不大。优点：工作量不大。缺点：汇总工作较复杂、不利于工作分工。缺点：汇总工作较复杂、不利于工作分工。 适用范围：规模大，业务量多的企业。适用范围：规模大，业务量多的企业。四、汇总记账凭证账务处理程序账务四、汇总记账凭证账务处理程序账务处理程序举例：处理程序举例：P191-192P191-192三、汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序优缺点及优缺点及适用范围适用范围一、多栏式日记账核算形式的涵义一、多

21、栏式日记账核算形式的涵义 指据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和指据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。转账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。特点：特点：据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金、银据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金、银 行存款日记账，然后据以登记总分类账；行存款日记账，然后据以登记总分类账；对于转账业务不多的单位，可据转账凭证逐笔登记总对于转账业务不多的单位，可据转账凭证逐笔登记总 分类账，对于转账业务较多的单位，也可据转账凭分类账，对于转账业务较多的单位，也可据转账凭 证定期填制转账凭证科目汇总表登记总分类账。证

22、定期填制转账凭证科目汇总表登记总分类账。5 5 多栏式日记账核算形式多栏式日记账核算形式二、凭证和账户设置二、凭证和账户设置 凭证设置凭证设置：收款凭证、付款凭证和转账凭证，格式一般：收款凭证、付款凭证和转账凭证，格式一般 也采用专用凭证格式。也采用专用凭证格式。账簿设置账簿设置 多栏式现金日记账、银行存款日记账、各种明细多栏式现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。分类账和总分类账。 在现金、银行存款日记账中如需要设置专栏的对在现金、银行存款日记账中如需要设置专栏的对应账户较多时，可以分别设置现金收入、现金支出，应账户较多时，可以分别设置现金收入、现金支出，银行存款收入、银行存

23、款支出等四本日记账。银行存款收入、银行存款支出等四本日记账。 总分类账可以按全部账户开设账页（汇总式总总分类账可以按全部账户开设账页（汇总式总账），其账页格式一般采用三栏式。账），其账页格式一般采用三栏式。 明细分类账的设置与前几种会计核算形式一样，明细分类账的设置与前几种会计核算形式一样，在此不再赘述。在此不再赘述。银行存款日记帐银行存款日记帐三、账簿的登记方法三、账簿的登记方法 月终，据现金、银行存款日记账的本月收付发生月终，据现金、银行存款日记账的本月收付发生额和对应账户的发生额记录直接登记现金、银行存款的额和对应账户的发生额记录直接登记现金、银行存款的总分类账及其他有关总分类账。总分类

24、账及其他有关总分类账。v据据多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入现金、多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入现金、银行存款总分类账户的借方，并据收入栏下各专栏对应账银行存款总分类账户的借方，并据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额合计数，记入有关总分类账户的贷方；同户的本月发生额合计数，记入有关总分类账户的贷方；同时据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入现金、时据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入现金、银行存款总分类账户的贷方，并据其付出栏下的各专栏对银行存款总分类账户的贷方，并据其付出栏下的各专栏对应账户的本月发生额合计数，记入有关总分类账户的借方。应账户的本月发生额合计数，记

25、入有关总分类账户的借方。对于现金和银行存款之间的相互划转数额，无须再据有关对于现金和银行存款之间的相互划转数额，无须再据有关对应账户专栏的合计数登记总分类账，以避免重复记账。对应账户专栏的合计数登记总分类账，以避免重复记账。 具体登记方法具体登记方法（一）据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付（一）据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。款凭证和转账凭证。（二）据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记（二）据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。账和多栏式银行存款日记账。（三）据各种专用记账凭证及其所附的原始凭证或原始（三）据各种专用记账凭

26、证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账凭证汇总表登记各种明细分类账（四）据转账凭证定期编制转账凭证汇总表。（四）据转账凭证定期编制转账凭证汇总表。（五）据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登（五）据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记相关的总分类账户，同时根据转账凭证汇总表（或转记相关的总分类账户，同时根据转账凭证汇总表（或转账凭证）登记有关总分类账户。账凭证）登记有关总分类账户。（六）月末，据对账要求，将各种明细分类账的余额或（六）月末，据对账要求，将各种明细分类账的余额或余额合计数与总分类账户的余额记录进行核对相符。余额合计数与总分类账户的余额记录进行核对相符。（

27、七）月末，据核对无误的总分类账和各种明细分类账（七）月末，据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。的记录编制会计报表。 四、账务处理程序四、账务处理程序原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转账凭证 明 细 分 类 账 多栏式现金日记账 多栏式银行存款日记账 转账凭证汇总表 总分类账 会计报表 （二） （五） （一） （四） （七） 核 对 （六） （三） 图图1 10 04 4 账务处理程序图账务处理程序图五、优缺点及适用范围五、优缺点及适用范围 优点：由于收款业务、付款业务都是通过多优点：由于收款业务、付款业务都是通过多栏式日记账汇总后登记总分类账的，因此在一定栏式

28、日记账汇总后登记总分类账的，因此在一定程度上加强了核算资料的清晰性，同时又起到了程度上加强了核算资料的清晰性，同时又起到了简化总账的登记工作量。简化总账的登记工作量。 缺点：在业务较多、较复杂，会计账户设置缺点：在业务较多、较复杂，会计账户设置较多的企业里，日记账的专栏栏次势必较多，账较多的企业里，日记账的专栏栏次势必较多，账页过于庞大，不便于记账。页过于庞大，不便于记账。v适用范围：经营规模较小，经济业务比较简单，适用范围：经营规模较小，经济业务比较简单，使用会计科目不多的经济组织。使用会计科目不多的经济组织。 6 6 日记总账核算形式日记总账核算形式一、日记总账核算形式的特点一、日记总账核

29、算形式的特点 即一种以日记总账替代总分类账，根据经济业务发即一种以日记总账替代总分类账，根据经济业务发生后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并生后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并据以编制会计报表的会计核算形式。据以编制会计报表的会计核算形式。二、凭证和账户设置二、凭证和账户设置 设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等三种专用格设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等三种专用格式或通用格式的记账凭证，以及现金日记账、银行存款式或通用格式的记账凭证，以及现金日记账、银行存款日记账（采用日记账（采用“三栏式三栏式”账簿）和各种明细分类账。账簿）和各种明细分类账。总分类账采用的是日记总账的形

30、式。总分类账采用的是日记总账的形式。 明细分类账则据单位实际情况可采用明细分类账则据单位实际情况可采用“三栏式三栏式”、“多栏式多栏式”或或“数量金额式数量金额式”的会计账簿。的会计账簿。日记总帐日记总帐三、日记总账的登记方法三、日记总账的登记方法 对于单位所发生的收款、付款业务和转账业务，除了对于单位所发生的收款、付款业务和转账业务，除了摘要栏的内容外其他栏目应分别根据收款凭证、付款凭摘要栏的内容外其他栏目应分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔地登记日记总账。证和转账凭证逐日逐笔地登记日记总账。 对每笔经济业务所涉及到的各个会计科目的借方发生对每笔经济业务所涉及到的各个会计科目的借方

31、发生额或贷方发生额，都应分别登记在日记总账中同一行的额或贷方发生额，都应分别登记在日记总账中同一行的不同会计科目栏的借方或贷方栏内，并将借方或贷方发不同会计科目栏的借方或贷方栏内，并将借方或贷方发生额记在生额记在“发生额发生额”栏内。月终，分别结算出各会计科栏内。月终，分别结算出各会计科目栏的借方栏或贷方栏的合计数，并计算出各会计科目目栏的借方栏或贷方栏的合计数，并计算出各会计科目的期末余额，进行账簿记录的核对工作。的期末余额，进行账簿记录的核对工作。 核对账簿记录时，主要是核对核对账簿记录时，主要是核对“发生额发生额”栏内的本月栏内的本月合计数是否与全部会计科目的借方发生额或贷方发生额合计数是否与全部会计科目的借方发生额或贷方