绿色会计问题发展研究

1、绿色会计问题发展研究 学校代码：10484 学 号：0河南财经政法大学HENAN UNIVERSITY OF ECONOMICS AND LAW自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：绿色会计发展问题研究专业名称：电气工程及其自动化工作单位：无作者姓名：张留记联系方式：I / 19I / 19绿色会计发展问题研究摘 要目前，我国正处于经济飞速发展的阶段。企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，致使环境恶化程度越来越严重。最近一个时期以来，随着全球环境保护热潮的掀起，许多国家的会计也积极投身于环保运动和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护、如何促进经济与环境之间的深层

2、融合与发展，并直接导致了绿色会计这一现代化会计新型分支的创立与发展。然而，随着我国改革开放的不断深入，我国经济快速发展的背后，随之带来的我国的社会环境问题日益突出，在强调科学发展观的今天，环境因素正逐渐成为制约我国经济发展的重要因素，绿色会计伴随着日益突出的环境问题在我国也逐步形成和发展起来，实施绿色会计不仅是为了加强企业的监督，更是为了全社会的健康持久发展。本文就绿色会计在我国实行的问题进行了分析与研究，并对我国绿色会计发展过程中出现的问题进行总结归纳。此外，本文通过对大量实证资料的分析给出了企业在实际核算中绿色会计理念应用的出现的新特征，为将来的绿色会计实施提供了必要资料。关键词： 绿色会

3、计，现状分析 ，可持续发展ABSTRACTAt present, China is in rapid economic development stage. Enterprises in the pursuit of maximizing their own interests, often excessive exploitation of natural resources and pollution, resulting in the deterioration of the environment is becoming more serious. In recent times, w

4、ith the raising of the global environmental protection tide, many national accounting is also actively involved in environmental protection movement and the green revolution process, in-depth study of accounting how to participate in environmental protection, how to promote the deep integration and

5、development between economy and environment, and directly led to the creation and development of green accounting in this modern accounting model branch. However, with the deepening of Chinas reform and opening up, behind Chinas rapid economic development, Chinas social and environmental problems br

6、ought increasingly prominent, in emphasizing the Scientific Outlook on Development today, environmental factors are gradually become an important factor restricting Chinas economic development, the green accounting with the environment problem increasingly prominent in my China is gradually formed a

7、nd developed, the implementation of green accounting is not only to strengthen the supervision of enterprises, more is to healthy and sustainable development of the whole society. Analysis and research were done in this paper, the green accounting in our country and the problems that appeared during

8、 the development of Chinas green accounting problems are summarized. In addition, through analysis of a large number of empirical data are given to the new characteristics appeared in the actual accounting of enterprise green accounting theory application, and provides the necessary data for the fut

9、ure implementation of green accounting.KEYWORDS : Green accountant , current situation analysis , sustainable development前 言进入本世纪后，经济的快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响，环境问题已成为当今全世界发展的重要课题。传统的高消耗低发展已经不适合经济发展的趋势，与之适应的会计核算也应该发生转变。绿色会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算，在我国经济发展的今天，用绿色会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现，真是的反映了环境因素

10、给国家和企业带来的影响，促使经济效益和生态环境的和谐发展。自我国实行改革开放以来，政府采取资源换经济的粗放发展方式，不仅给我国有限的自然资源造成巨大的浪费，同时也给我国的环境带来不可估量的破坏，随着我国经济的不断深入发展，这种发展方式的弊端日益显现出来，改变经济发展方式迫在眉睫，随着科学发展的提出，绿色会计的出现形成了我国经济发展的不二选择。本文通过阐述绿色会计的含义以及在我国实行绿色会计的必要性，使我们更好的认识和了解绿色会计，以及分析绿色会计在我国推行所存在的问题，了解绿色会计在我国的发展情况，最后提出在我国推行绿色会计的对策进行探讨。绿色会计（Green accountant）又称环境会

11、计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护与开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济的发展和环境保护的目的。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，抑或繁荣我国的会计理论并使之同国际会计同步，都需要我们对

12、绿色会计进行研究。目录前 言IV1.绿色会计的特性12.绿色会计的目标及原则13.绿色会计在我国推行的可行性14.绿色会计在我国推行的必要性24.1我国目前环境资源现状的需要24.2 是实现我国经济可持续发展的需要24.3是企业自身发展的需要34.4是强化我国环保意识的需要45.绿色会计与传统的财务会计区别45.1企业的基本假设不同45.2绿色会计的成本范围大于传统财务会计55.3绿色会计的效益大于传统财务会计55.4绿色会计的报告使用者多于传统会计66.绿色会计存在的问题66.1绿色会计方面的法律法规不全66.2绿色会计理论与实务还很不完善76.3研究内容还缺乏系统性，研究成果尚欠实践指导性

13、76.4利益相关者要求较少，披露不规范76.5从业人员水平有限，缺乏相关知识87.绿色会计发展的建议87.1建立绿色的规范标准、完善相关的法律制度87.1.1建立绿色会计制度87.1.2完善会计制度97.1.3 制定企业绿色会计条例97.2 建立发展绿色会计事业的专门机构，加强理论研究97.3 在企业中树立绿色会计观念107.4 提高会计人员素质，培养专业会计人员10总 结11参考文献12II1.绿色会计的特性绿色会计作为会计的一个分支, 是环境问题与会计理论方法相结合的产物, 在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是由于

14、环境问题多样性与资源利用的复杂性, 必然带来绿色会计自身的特殊性：（1）核算内容的特性, 环境会计核算内容主要有如下特性：经济业务的不确定性； 环境经济业务具有的综合性和长期性。（2）成本计量的特性 （3）研究方法的多样性, 传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法, 环境会针贝叨需要涉及更为广泛的学科领域。（4）报告形式的特性, 环境会计报告既应揭示财务信息,也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况, 企业对于治理环境所采取的措施等）。2.绿色会计的目标及原则可分为基本目标和具体目标。基本目标为企业在取得经济效益的同时, 高度重视生态环境和物质循环规律, 合理开发和利用有限的自

15、然资源。具体目标为组织相应的会计核算, 确定和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失,尽可能为社会有关部门提供企业环境目标、环境政策、环境规划等资料。绿色会计作为会计的一个分支, 必须遵循一般会计核算的原则, 但其又有独特性, 表现在还应遵循:1. 社会性原则; 2.政策性原则; 3. 灵活性原则。在计量方法上,由于绿色会计核算的内容有些难以量化, 因此除主要以货币计量外, 还要采用实物指标或指数, 甚至采用文字来说明企业对社会资源环境所作出的贡献以及造成的损失。3.绿色会计在我国推行的可行性1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的，这些相关学科在我国发展已经较成熟，能够

16、适应绿色会计建立的需要。2.我国会计的基础规范工作日渐完善、企业会计准则的全面推行，使绿色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础。3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色会计的外部政策性基础。4.广大消费者环保意识的提高，对绿色会计的推行形成良好的监督。5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，自愿披露绿色会计信息。6.国际对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计实务的进一步发展，提供我们更多的理论经验借鉴和实务学习案例。4.绿色会计在我国推行的必要性4.1我国

17、目前环境资源现状的需要目前我国环境资源东乏西富，资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。4.2 是实现我国经济可持续发展的需要绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成和互为依存的关系。一、两者所要实现的目标一致。无论是可持续发展，还是绿色会计，它们所要实现的目标都是既要实现经济利益又要实现社会效益，在促使企业取得经济效益的同时，高度重视生态环境和物资循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境

18、效益和社会利益。这不仅能够很好地满足当代人的需要，也为子孙后代的发展创造了良好的客观环境。二、可持续发展是建立在绿色会计的前提和理论依据，它提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展的主要内容是既要满足人类当前的需要，又不危害子孙的生存利益，从中可以看出：合理的开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康持续发展已经是全球所共同关注的紧迫问题。可持续发展战略的提出为绿色会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。而绿色会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能更好地发挥起作用，才能正确的核算国民生产总值和企业生产成本，如实的反应一个国家经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部

19、潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代。三、绿色会计是实现经济可持续发展的必然手段。绿色会计作为会计学的一个分支，主要根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理配置。所以，可持续发展离不开这一核算方法，也唯有绿色会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量可持续发展，推动可持续发展的进程。4.3是企业自身发展的需要传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些阻碍了企业的自身发展。从企业的长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争优势。一、是正确衡量国民生产总值和企业成本的需要。绿色会计通过核算企

20、业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。二、是企业责任向社会扩展的必然结果。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去的单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。三、是正确核算企业经营成果，准确分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益计算表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果，只有

21、在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。4.4是强化我国环保意识的需要从绿色会计的产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然资源遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物资基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的自然资源

22、越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多。排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题。各国的环境的问题又共同造成了全球性的环境问题。面临越来越严重的环境问题。各国提高对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。5.绿色会计与传统的财务会计区别5.1企业的基本假设不同会计的对象是企业的经济活动所引起的财务状况。对企业的性质不同认识会对会计工作带来很大的影响。传统财务会计的基本假设是把企业当作“经济人”。按照西方经济学主流学派的观点，经济主体都是经济人，其根本目的就是实现自身利益

23、最大化，而根本不考虑社会效益和自身的非经济效益。这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本的使用自然资源和不计后果的排放各种污染物。不容置疑的是，从根本上说正是“经济人”的假设造成了工业社会的资源环境问题。绿色会计的基本假设是把现代企业看成是“社会生态经济人”。所谓社会生态经济人就是指现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态（环境）利益，在经济活动中追求三者的有机统一，实现这三种利益的最优化（刘思华，2001）。可见这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的。它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题。同时，在会计实体上绿色会计与传统财务会计也有区别：传统会计的实体是单个

24、的独立法人，而绿色会计实体不仅是独立的法人单位，还包括周边环境要素，即绿色会计记录、核算不仅仅局限于企业实体本身，而且要面对该实体对社会生态环境所产生的影响。5.2绿色会计的成本范围大于传统财务会计传统财务会计的成本仅限于企业经济活动中市场交易所产生的经济成本，具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本和部分自然资源成本，没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益，进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的作法，无视企业的持续发展。由于成本计算的不合理使得传统财务会计不能正确反映经济活动中所发生的全部成本，也就无法为企业制订正确的政策提供正确的信

25、息。由此可见传统财务会计的成本范围不符合可持续发展的要求，现代企业要想实现可持续发展就必须改变自己的成本范围。绿色会计的成本范围是按照可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本，也反映了经济活动所产生的非经济成本。具体来说，它所反映的是社会总成本。这种社会总成本由与经济活动有关的物质成本、人力成本、自然资源成本和环境污染成本组成。从而就全面的计量和揭示了企业生产活动给社会生态环境带来的后果，为企业制订正确的政策提供正确的信息。由此可见，绿色会计中的社会总成本全面地反映了经济活动中所产生的成本，符合可持续发展的要求。5.3绿色会计的效益大于传统财务会计可持续发展的基本目标就是在实

26、现经济发展的同时，提高自然资源的利用率和减轻环境污染程度，实现经济、社会和环境的“三赢”。因此在经济发展过程中在注重经济效益的同时，必须要考虑社会效益和环境效益，三方面一起抓。传统的财务会计在经济人假设的影响下，认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化，而对于社会效益、环境效益等影响到社会发展的非经济效益则不予考虑。很明显，在可持续发展已经成为现代企业的发展战略的条件下，这种只考虑经济效益的行为是不符合可持续发展要求的。绿色会计在注重经济效益的同时，也考虑社会效益和环境效益，认为只有实现三者的最大化企业才有可能实现可持续发展。也就是说，绿色会计核算的是社会总收益（社会总收益经济效益社会效

27、益环境效益），偏重一种而忽视其他的效益都不能称之为是可持续发展的强企业。5.4绿色会计的报告使用者多于传统会计可持续发展是一项社会系统工程，它要求社会公众广泛参与进来，因此，也就要求在经济、社会和环境方面所有相关人员都能了解企业经济、社会和环境方面的成本和效益。传统企业财务报告的使用者一般是与企业有着紧密经济联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府部门、金融机构以及其他社会公众。这些单位或个人不仅人数少，而且仅仅只是关心企业的经济效益，无法满足可持续发展的要求。而绿色会计报告的使用者是在经济、社会和环境方面所有相关人员，包括企业管理当局、投资者、企业所有者，企业所在社区整个社会、环

28、境保护部门、企业职工及附近的居民。出于各种不同的要求和目的，他们需要了解绿色会计的会计报告。使用者的增加会促使企业不断完善自己的会计制度，从而更好的满足可持续发展的要求。6.绿色会计存在的问题6.1绿色会计方面的法律法规不全从制度方面看，目前仍缺乏可操作性的绿色会计准则。我国虽然在环境保护方面已经颁布了一些法律法规，如：环境保护法、水污染保护法、大气污染防治法、固体废物污染环境防治法等，但距离世界先进国家的立法水平还很远，同时我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力。而且我国对破坏环境的企业的惩罚显得过轻，企业牺牲环境得到的利益在弥补企业受到的处罚之后还是绰绰有余

29、，这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。目前我国一些企业已经意识到了绿色会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但我国还没有强制性的要求企业进行信息披露的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息。而且遗憾的是绿色会计研究还停留在学者们的书斋里，未形成具备可靠操作性的会计准则，还不能满足企业实务工作的要求。6.2绿色会计理论与实务还很不完善 从研究方面看，科学合理、系统完整并符合中国国情的绿色会计理论和方法体系仍未建立起来。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息

30、披露规则和准则。总体来看，这些法规制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在绿色会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料保持低姿态，公布的环境资料不全面而且可比性差。我国直至上世纪90年代才开始接触绿色会计，因此在研究的深度上与国外存在一定的差距，同时我国也缺少对绿色会计系统的研究，因此经过多年的发展还没有形成一个体系，大部分仍是在借鉴国外研究的先进成果。6.3研究内容还缺乏系统性，研究成果尚欠实践指导性 建立绿色会计是一个系统工程，绿色会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各种因素之间的关系及影响。从已具有的成果来看，大多数论文只注重绿色会计理论某一方面的

31、研究，而将绿色会计作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少，相当一部分学者在绿色会计研究时，写一两篇文章后就不在探讨，不能就某一问题进行深入研究，在研究方法上，属于规范性研究的文章较多，实证性研究的文章较少。从目前有关绿色会计的研究内容上看，多数学者较为注重理论性较强的绿色会计理论的研究。诸如绿色会计的目标、对象、基本假设等，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应用于绿色会计实践的操作性问题的研究则少之又少。此外，有关绿色会计制度规则方面的研究也显得较为薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，阻碍了绿色会计的开展。6.4利益相关者要求较少，披露不规范从实物方面看，企业没有建立起完整的绿色会计信息

32、系统，企业环境报告信息披露严重不足且可比性和可靠性。企业设立相关绿色会计科目较少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入进行的会计反应明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%，企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。绿色会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债、与环境成本和负债相关的特定会计政策。而目前我国在环境因素的确认与计量方面仍没有完全的定论，尚处于进一步探讨阶段，这相当于还没有为我国真正的企业间执行绿色会计打好基础。6.5从业人员水平有限，缺乏相关知识虽然在经济

33、上我国已经是世界强国，但会计人员的专业水平和职业素质与经济的发展速度还不成比例，高素质、高学历的会计人员所占比例偏低。由于受传统会计与传统教育的影响，大部分会计从业人员知识结构失衡，知识的积累与更新跟不上经济环境的发展和变化。虽然行业会计间有所区分，但绿色会计作为一个新兴的会计分支，对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，没有一个系统完善的理论供会计人员学习，更没有相关的法律法规可以遵循和依照，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。7.绿色会计发展的建议7.1建立绿色的规范标准、完善相关的法律制度绿色会计主要是以企业为会计主体，核算企业对社会资源环境的社会责任的

34、履行情况。企业从自身的利益出发，往往不能全面，如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社会中介机构依据国家相关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，对企业进行行政管理监督和专项环境审计等方面的监督，以促使企业加强环保意识，将保护环境成为企业的主动行为，加强环境会计信息披露工作，通过专门的组织机构强化对绿色会计的监督，以取信于社会公众，强化国家宏观调控。7.1.1建立绿色会计制度绿色会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。7.1.2完善会计制度会计准则是对会计核算工作具有束缚力的

35、规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将有效防止有关部门和单位的逃避行为。要求企业披露以下内容：第一：环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；第二：企业制定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标；第三：根据政府法律规定而环境保护措施和按照政府要求达到的程度，环境 保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；第四：环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及推销情况。7.1.3 制定企业绿色会计条例（1）明确规章应遵循的原则、目的与要求（2）策划绿色会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师的领导职责：会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；核算

36、组织形式等。（3）确立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置：各会计工作岗位的人员和具体分工等。（4）规范稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工：稽核工作的职责、权限：核算会计凭证和复核会计账薄、会计报表的方法。（5）制定绿色会计成本核算制度。主要内容包括：成本核算计算；成本核算方法和程序：成本折算等。（6）实行绿色会计制度。主要内容包括：分析的主要内容；分析的基本要求；分析的具体方法：分析报告的编写要求等。7.2 建立发展绿色会计事业的专门机构，加强理论研究着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则，将在此领域的多方面专家组成中国绿色会计研究学会，加大绿色会计理论研究及实施的力度，缩小中国与世界的差距，改变中国经济发展的被动地位，建设由财政部牵头，中国会计学、中国总会计师协会负责，尽快成立集经济、环境、资源、会计管理为一体的专业研究机构，同国际研究接轨，并形成统一的绿色计量标准，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究讨论，加大理论研究和实施力度，加强对绿色会计研究的新局面。7.3 在企业中树立绿色会计观念绿色会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会利益的全面丰收。提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为绿色会计的实施创造良好的主客观环境。