第七章 金融会计7

1、n第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 一外汇业务的意义一外汇业务的意义 外汇是指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。 二外汇的种类二外汇的种类 （一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇和记帐外汇 （二）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇 （三）按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇 （四）按照外汇的形态，可分为现钞和现汇 三外汇业务的范围三外汇业务的范围 1 外汇存款 2 外汇贷款 3 外汇汇款 4 外币兑换 5 国际结算 6 同业外汇拆借 7 外汇票据的承兑和贴现 8 外汇借款 9 外汇担保 10 外汇售汇 11 发行或者代理发行股票以外的外币有价证券

2、 12 买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券 13 自营外汇买卖或者代客外汇买卖 14 外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款 15 资信调查咨询见证业务 16 国家外汇管理局批准的其他外汇业务 四外汇汇率四外汇汇率 （一）汇率的标价方法 1 直接标价法（应付标价法） 2 直接标价法（应收标价法） （二）汇率的种类 1 买入汇率 2 卖出汇率 3 中间汇率 4 现钞汇率n第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 一一外汇分账制外汇分账制 外汇分帐制的内容包括： （一）以各种原币分别立账 （二）设置“外汇买卖”科目 （三）年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果

3、 二外汇买卖的帐务组织二外汇买卖的帐务组织 （一）“外汇买卖”科目的性质及作用 用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。 （二）外汇买卖科目传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票（三）外汇买卖分户账 （四）外汇买卖总账 采用一般总账格式，按币种分别设置。 三外汇买卖业务的核算三外汇买卖业务的核算 （一）结汇业务的核算 结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。 1 对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结

4、售汇户 人民币 贷：存款企业户 人民币 2 对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为： 借：存款企业户 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：存款企业户 人民币 3 个人收汇结汇时，会计分录为： 借：应解汇款（或有关科目） 贷：外汇买卖结售汇户 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：现金（或储蓄存款户） 人民币 （二）售付汇 售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。 向企业售付汇时，会计分录为： 借：存款企业户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：汇出汇款（或存款 企业

5、户） 外币 （三）套汇 1 不同币种现汇之间套汇的核算 卖出币种金额的计算公式为： 卖出币种金额买入币种金额买 入币种汇买价/卖出币种汇卖价 2 现钞与现汇之间套汇的核算 汇买钞卖的计算公式： 卖出币种现钞金额买入币种现汇 金额汇买价/汇卖价 钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额买进币种现钞 金额钞买价/汇卖价n第三节第三节 国际贸易结算业务的国际贸易结算业务的 核算核算 一汇兑业务的核算一汇兑业务的核算 （一）汇兑的种类 1 电汇 2 信汇 3 票汇 （二）汇出国外汇款的核算 1 电汇或信汇的核算 （1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为： 借：存款汇款人户 外币 贷：存放境外同业

6、款项（或有关科 目） 外币 （2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为: 借： 存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 （3）收取手续费的会计分录为： 借：现金（或存款） 人民币 贷：手续费收入结算手续费用 人民币 2 票汇的核算 （1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为： 借：存款汇款人户 外币 贷：汇出国外汇款 外币 （2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为： 借：存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币

7、贷：汇出国外汇款 外币 （3）收取手续费的会计分录为： 借：现金（或存款） 人民币 贷：手续费收入结算手续费用 人民币 （三）国外汇入汇款的核算 1 信汇或电汇的核算 （1）收款人有现汇账户的，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币 贷：存款收款人户 外币 （2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：存款收款人户 人民币 2 票汇的核算 汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 贷：应解汇款 外币 有

8、现汇账户的，会计分录为： 借：应解汇款 外币 贷：存款持票人户 外币 无现汇账户的，必须结汇，会计分录为： 借：应解汇款 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：存款持票人户 人民币 二、托收结算方式的核算二、托收结算方式的核算 （一）出口托收的核算 1 发出托收单证 会计分录为： 收入：应收外汇托收款 2 收妥结汇 （1）办理结汇时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖结售汇户 人民币 贷：存款出口单位户 人民币 （3）收妥款项后，销记表外科目，会计分录为： 付出：应收外汇托收款 外币 （二）进口代

9、收的核算 1 收到国外寄来代收单据 会计分录为： 收入：代收外汇托收款 外币 2 确认付款及售汇 售汇付款时，会计分录为： 借：存款进口单位户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币同时销记表外科目，会计分录为： 付出：代收外汇托收款 外币 三、信用证结算方式的核算三、信用证结算方式的核算 （一）信用证下出口业务核算 1 受理与通知 会计分录为： 收入：国外开来保证凭信 外币 2 寄单议付 3 出口收汇 （1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币

10、贷：存款出口企业户 外币同时，作会计分录： 付出：国外开来保证凭信 外币 （2）不允许保留外汇账户的进出口企业的收汇，必须按照规定办理结汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖结售汇户 人民币 贷：存款出口企业户 人民币同时，作会计分录： 付出：国外开来保证凭信 外币 （二）信用证项下进口业务的核算 1 开立信用证 会计分录为： 借：存款开证申请人户 外币或人民币 贷：保证金 外币或人民币 2 修改信用证 3 审单付款 （1）即期信用证审单付款方式 国内审单付款 国外审单付款 （2）远期信用证审单付款方式n第四节第四节 外汇存款业务

11、的核算外汇存款业务的核算 一、外汇存款业务的对象及种类一、外汇存款业务的对象及种类 二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立 1 外汇结算账户 2 外汇资本金账户 3 外汇贷款专户 4 外汇还贷专户 5 临时专户 （二）经常项目外汇账户的开立 1 境内机构向外管局申请开立外汇账户 2 外商投资企业向外汇局申请 （三）资本项目外汇账户的开立 三、单位外汇存取款的核算三、单位外汇存取款的核算 （一）存款的核算 1 以外币现钞存入现汇户时，会计分录为： 借：现金 外币 贷：外汇买卖套汇户 外币 借：外汇买卖（钞卖价） 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇卖价） 外币 贷：存款单

12、位户 外币 2 直接以国外收汇或国内转款存入 （1）以汇入原币存入时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 贷：存款单位户 外币 （2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科 目） 美元 贷：应解汇款 美元 借：应解汇款 美元 贷：外汇买卖套汇户（汇买价） 美元 借：外汇买卖美元套汇户（汇买 价） 人民币 贷： 外汇买卖港币套汇户（汇买 价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇买价） 港币 贷：存款单位户 （3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关 科目） 港币 贷：外汇买卖结售汇户（汇买 价） 外币 借：外汇买卖币

13、种结售汇 户（汇买价） 人民币 贷：存款（或有关科目） 人民币 （二）取款的核算 1 现汇账户支取原币现钞时 2 支取货币与原存款货币不同时 3 从活期存款账户转存定期存款 4 以原币汇往国外或国内异地时 四、外汇存款利息核算四、外汇存款利息核算 1 单位外汇活期存款利息，会计分录为： 借：利息支出活期存款利息支 出 外币 贷：存款单位户 外币 2 单位外汇定期存款利息 结息日计算应付利息时，会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支 出户 外币 贷：应付利息单位户 外币 单位定期存款到期支取本息时，会计分录为： 借：定期存款单位户 外币 应付利息 外币（已提取部分） 借：利息支出定期存款利息支

14、出 户 外币（不足部分） 贷：存款单位户（或有 关科目） 外币n第五节第五节 外汇贷款业务的核算、外汇贷款业务的核算、 一、现汇贷款的核算一、现汇贷款的核算 （一）发放贷款的核算 其会计分录为： 借：贷款借款人户 外币 贷：存款借款人外汇 贷款专户 外币 （二）收回贷款的核算 1 以原币归还借款 其会计分录为： 借：存款借款人还本 付息专户 外币 贷：贷款借款人户 外币 利息收入 外币 2 以人民币购汇归还借款 其会计分录为： 借：存款借款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇 户（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖结售汇户（汇卖 价 ） 外币 贷：贷款借款人户 外币 利息收入 外币 3 以贷款货币

15、以外的其他外币归还 借款 会计分录为： 借：存款借款人还本 付息专户 外币 贷：外汇买卖套汇户（汇买 价） 外币 借：外汇买卖币种套汇户 （汇买价） 人民币 贷：外汇买卖币种套汇户 （汇卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇买 价） 外币 贷：贷款借款人户 外币 利息收入 外币 （三）贷款利息的核算 借款单位还本付息专户有足够款项支付时，会计分录为： 借：存款借款人还本 付息专户 外币 贷：利息收入 外币 无足够款项支付的会计分录为： 借：应收利息借款人户 外币 贷：利息收入 外币 二、买方信贷的核算二、买方信贷的核算 （一）买方信贷的管理规定 （二）买方信贷的核算 1 对外签订协议 2 支付

16、定金的核算 （1）借款单位以现汇支付定金时，会计分录为： 借：存款借款人户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关 科目） 外币 （2）借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为： 借：存款借款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户（汇卖 价） 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科 目） 外币 3 使用买方信贷的核算 （1）总行收到出口商银行贷款起息通知时，会计分录为： 借：存放系统内款项 外币 贷：引进国外资金借入资金 买方信贷户 外币 （2）分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为： 借：利用国外资金贷款利用 买方信贷借款人户 外币 贷：系统内存放款项 外币

17、 4 偿还贷款本息的核算 （1）单位偿还本息时，会计分录为： 借：存款借款人户（或有 关人户） 外币 贷：利用国外资金贷款 外币 利息收入贷款利息收入户 外币 应付利息应付总行买方信贷利 息户 外币 （2）分行向总行归还贷款本息时，会计分录为： 借：系统内存放款项借入 资金买方信贷总行专户 外币 金融机构往来支出 外币 贷：存放总行款项往来户 外币 （3）总行收到分行归还贷款为本息时，会计分录为： 借：系统内存放款项分行 往来户 外币 贷：存放系统内款项利用 买方信贷分行专户 外币 金融机构往来收入 外币 （4）总行偿还本息时，会计分录为： 借：引进国外资金借入资 金买方信贷户 外币 金融机构往来支出 外币 贷：存放境外同业款项境 外账户行户 外币 三、进出口押汇的核算三、进出口押汇的核算 （一）出口押汇的核算 1 办理出口押汇时，按后结息方式，