固定资产的计量与折旧

1、 固定资产固定资产主讲人康玉霞主讲人康玉霞石家庄经济学院华信学院石家庄经济学院华信学院01一、一、 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）取得固定资产的核算（一）取得固定资产的核算 1.外购的固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？ 专业人员服务费计入。员工培训费不计入。 01注意问题：注意问题：一是一是, ,按照修订后的增值税暂行条例，企业按照修订后的增值税暂行条例，企业20092009

2、年年1 1月月1 1日以后日以后购购入的生产经营用固定资产入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本定资产成本。购进固定资产支付的。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和注明的运输费费用金额和7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。借：工程物资、在建工程、固定资产借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

3、税额） 贷：银行存款贷：银行存款二是二是, ,生产经营用生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。的进项税额也不用转出了。三是三是, ,如果将如果将20092009年年1 1日日1 1日以后购入的生产设备对外销售，销售日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算时应考虑销项税额的计算。 01 （1 1）企业）企业购入不需要安装购入不需要安装的固定资产，应按实际的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运

4、输费、装卸使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （2 2）购入需要安装购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过定资产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转科目转入入“

5、固定资产固定资产”科目科目 012、自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 如果是购建生产经营用的机器设备如果是购建的厂房等建筑物购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资领用工程物资时借：在建工

6、程【含税】贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）如果是购建生产经营用的机器设备如果是购建的厂房等建筑物自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 同左在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 同左自营工程达到预

7、定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 同左v 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，用银行存款支付其他安装费30万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。2010年3月1日购入设备时： 借：在建工程 117.3 应交税费应交增值税（进项税额） 17.7贷：银行存款 135领用原材料时： 借：在建工程 20贷：原材料 20支付其他安装费 借：在建工程 30 贷：银行存款 30

8、固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产167.3贷：在建工程167.302二、二、 固定资产折旧固定资产折旧项目项目双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法年折旧率的计算 2/预计使用年限100% 尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100% 年折旧率的特点每年相等（除最后两年外）逐年递减 考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑双倍余额递减法与年数总和法的比较双倍余额递减法与年数总和法的比较 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。 请计算（1）在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下， 该设备每年应提折旧额

9、第一年的折旧1002/5=40（万元）；第二年的折旧（10040）2/5=24（万元） ；第三年的折旧（1004024）2/5=14.4（万元） ；第四年的折旧（100402414.4）5.6/28（万元） v（2）若采用年数总合法计提折旧的情况下，该设备每年应提折旧额第一年的折旧（1005.6）5/15=31.47（万元）；第二年的折旧（1005.6）4/15=25.17（万元）；第三年的折旧（1005.6）3/15=18.88 （万元）；第四年的折旧 （1005.6）2/1512.59（万元）；第五年的折旧（1005.6）1/156.29（万元）。02二、二、 固定资产折旧固定资产折旧折旧

10、的会计分录折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业行政管理部门、未使用 的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧03 三、固定资产的后续支出三、固定资产的后续支出 03 【思考问题思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，记入什么科目？ 04 固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。 四、固定资产的处置、清查和减值四、固定资产的处置、清查和减值 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款04 四、固定资产的处置、清查和减值四、固定资产的处置、清查和减值 （3）出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）