高会第04讲： 政府补助

1、第第04讲讲 政府补助政府补助 Government Grants第一节第一节 政府补助概述政府补助概述第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理学习目标学习目标掌握：与资产相关的政府补助的会计处理；与掌握：与资产相关的政府补助的会计处理；与收益相关的政府补助的会计处理；政府补助的收益相关的政府补助的会计处理；政府补助的范围。范围。 本章简要阐释企业会计准则第本章简要阐释企业会计准则第1616号号政政府补助的设计理念及操作规则。此准则的设府补助的设计理念及操作规则。此准则的设计理念是：计理念是：如果所收到的政府补助只影响到当如果所收到的政府补助只影响到当前会计期间，则直接计入当期利润；

2、如果影响前会计期间，则直接计入当期利润；如果影响到今后的多个会计期间，则先计入一个过渡科到今后的多个会计期间，则先计入一个过渡科目（递延收益），留待以后逐期计入各期利润目（递延收益），留待以后逐期计入各期利润。3 第一节第一节 政府补助概述政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征准则所称准则所称“政府补助政府补助”，指企业从政，指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。的资本。4 特特 征征（一）无偿性；（一）无偿性；（二）直接取得资产。（二）直接取得资产。

3、 例如，先征后返（退）、即征即退例如，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款；行政划拨的土地使等办法返还的税款；行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等资产；财政用权、天然起源的天然林等资产；财政拨款、财政贴息资金等。拨款、财政贴息资金等。5 准则所规范的政府补助的范围准则所规范的政府补助的范围不涉及资产直接转移的经济支持不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府不属于政府补助准则规范的范围，比如政府与企业间的补助准则规范的范围，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部

4、分税额等。税额等。此外，增值税出口退税也不属于政府补助。此外，增值税出口退税也不属于政府补助。6政府对企业的经济支持政府对企业的经济支持政府补助政府补助二、二、 政府补助的主要形式政府补助的主要形式 政府补助通常采取货币性资产的政府补助通常采取货币性资产的方式，如财政拨款、财政贴息和税收方式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，偶见采用非货币性资产的方式。返还，偶见采用非货币性资产的方式。（1）财政拨款）财政拨款（2）财政贴息）财政贴息（3）税收返还）税收返还（4）无偿划拨非货币性资产）无偿划拨非货币性资产7三、政府补助的分类三、政府补助的分类根据给企业带来经济利益或者弥补相关成本根据给企业带来经

5、济利益或者弥补相关成本费用的形式不同，政府补助分为以下两类：费用的形式不同，政府补助分为以下两类：与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。补助。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。的政府补助之外的政府补助。8 第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理 一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助1.1.用于用于补偿企业以后期间的补偿企业以后期间的相关费用或相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债（递

6、损失的，在取得时确认为一项负债（递延收益），在确认相关费用的期间计入延收益），在确认相关费用的期间计入营业外收入。营业外收入。92.2.用于用于补偿企业已发生的补偿企业已发生的相关费用或损相关费用或损失的，直接计入当期营业外收入。失的，直接计入当期营业外收入。10用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，按应收或用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，按应收或收到的金额收到的金额 在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额 用于补偿已发生的相关费用或损失的，按应收或收到的用于补偿已发生的相关费用或损失的，按应收或收到的金额金额 【例题】【例题】某粮油

7、储备公司某粮油储备公司20207 7年实际粮年实际粮食储备量食储备量1 1亿斤。根据国家有关规定，财亿斤。根据国家有关规定，财政部门每个季度初按照企业实际储备量政部门每个季度初按照企业实际储备量每斤给予每斤给予0.0390.039元的粮食保管补贴。元的粮食保管补贴。（1 1）20207 7年元旦，该公司确认应收的年元旦，该公司确认应收的财政补贴款。财政补贴款。借：其他应收款借：其他应收款 3 900 000 3 900 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 900 000 3 900 00011（2 2）20207 7年年1 1月月1212日，该公司实际收到日，该公司实际收到财政补贴款时。财政

8、补贴款时。借：银行存款借：银行存款 3 900 000 3 900 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 900 000 3 900 000（3 3）20207 7年第一季度每月底，将补贴年第一季度每月底，将补贴计入每月收益。计入每月收益。借：递延收益借：递延收益 1 300 000 1 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 300 000 1 300 00012【例题】【例题】中原汽车有限公司生产先进的中原汽车有限公司生产先进的模具产品按照国家相关规定适用增值模具产品按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还额返还70%70

9、%。该公司。该公司20207 7年年2 2月实际月实际缴纳增值税额缴纳增值税额800800万元。万元。20207 7年年3 3月，月，该公司实际收到返还的增值税额时：该公司实际收到返还的增值税额时：借：银行存款借：银行存款 5 600 000 5 600 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 600 000 5 600 000131.1.与资产相关的政府补助，应当确认为递与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并自相关资产达到预定可使用状延收益，并自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。计入当期损益

10、（营业外收入）。2.2.在实际收到款项时，按照到账的实际金在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递递延收益延收益”科目。科目。14二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的政府补助3.3.自相关长期资产达到使用状态时起，自相关长期资产达到使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关长期资产的预计使用期限，将递延收关长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记益平均分摊转入当期损益，借记“递延递延收益收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。4.4.相关资产在使用寿

11、命结束前被出售、相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，尚未分摊的转让、报废或发生毁损的，尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。的损益（营业外收入）。1516按收到的或应收的金额按收到的或应收的金额 在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时 【例题】【例题】国泰高科有限公司国泰高科有限公司20201 1年年2 2月月以自己出资以自己出资3030万元、另行接受政府拨万元、另行接受政府拨款款450450万元合计万元合计480480万元的代价购得大万元的代价购得大型型科研设备科研设备一台

12、。该设备使用寿命一台。该设备使用寿命1010年，采用直线法计提折旧，假定残值年，采用直线法计提折旧，假定残值为零。为零。20209 9年年2 2月，国泰高科有限公月，国泰高科有限公司出售该设备得款司出售该设备得款120120万元。万元。17（1 1）20201 1年年1 1月，确认政府补助。月，确认政府补助。借：银行存款借：银行存款 4 500 000 4 500 000 贷：递延收益贷：递延收益 4 500 000 4 500 000（2 2）20201 1年年1 1月月3131日，购入该设备。日，购入该设备。借：固定资产借：固定资产 4 800 000 4 800 000 贷：银行存款贷：

13、银行存款 4 800 000 4 800 00018（3 3）自）自20201 1年年2 2月起，每个资产负债表月起，每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益（假日计提折旧，同时分摊递延收益（假定按月计提折旧）。定按月计提折旧）。借：研发支出借：研发支出 40 000 40 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 40 000 （4800000/10/12=400004800000/10/12=40000）借：递延收益借：递延收益 37 500 37 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 37 500 37 500 （4 45 500000/10/12=00000/10/12=375

14、3750000）19（4 4）20209 9年年2 2月，出售该设备：月，出售该设备：第一步，计算累计折旧。第一步，计算累计折旧。累计折旧累计折旧 = =（400004000012128 8年年）= 3 840 000= 3 840 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 960 000 960 000 累计折旧累计折旧 3 840 000 3 840 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 0004 800 000借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 960 000 960 000 营业外收入营业外收入 240 000 24

15、0 00020 第二步，转销递延收益。第二步，转销递延收益。 已经摊销的已经摊销的“递延收益递延收益”=”=（375003750012128 8年年）= 3 600 000= 3 600 000尚未摊销的尚未摊销的“递延收益递延收益”=4 500 000-3 600 000 = 900 000=4 500 000-3 600 000 = 900 000 借：递延收益借：递延收益 900 000 900 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 900 000 900 00021【练习】【练习】甲公司甲公司20207 7年年6 6月月1010日，以自日，以自己出资己出资120120万元、另行接受政府

16、拨款万元、另行接受政府拨款480480万元合计万元合计600600万元购得大型设备一万元购得大型设备一台用于车间生产产品。该设备使用寿台用于车间生产产品。该设备使用寿命命1010年，采用直线法计提折旧，假定年，采用直线法计提折旧，假定残值为零。残值为零。 20 208 8年年1212月，天良粮油有限公司将月，天良粮油有限公司将该项资产对外出售，获得转让价款该项资产对外出售，获得转让价款560560万元。万元。22（单位：万元）（单位：万元）（1 1）20207 7年年6 6月，确认政府补助。月，确认政府补助。借：银行存款借：银行存款 48480 0 贷：递延收益贷：递延收益 48480 0当月购入设备。当月购入设备。借：固定资产借：固定资产 60600 0 贷：银行存款贷：银行存款 60600 023（2 2）自）自20207 7年年7 7月起，甲公司应于每月起，甲公司应于每月月末计提该条生产线的折旧，并分月月末计提该条生产线的折旧，并分摊递延收益：摊递延收益：借：制造费