建设项目全过程跟踪审计

1、建设项目全过程建设项目全过程 跟踪审计跟踪审计 苏州科技学院苏州科技学院 土木工程学院工程管理土木工程学院工程管理 系系 建设项目全过程跟踪审计建设项目全过程跟踪审计 v建设项目全过程跟踪审计的概述建设项目全过程跟踪审计的概述 v建设项目全过程跟踪审计的特点和重要性建设项目全过程跟踪审计的特点和重要性 v建设项目全过程跟踪审计的主要内容和方法建设项目全过程跟踪审计的主要内容和方法 v建设项目全过程跟踪审计的重点和配套措施建设项目全过程跟踪审计的重点和配套措施 1建设项目全过程跟踪审计的概述建设项目全过程跟踪审计的概述 v现实背景现实背景建设项目审计面临严峻挑战建设项目审计面临严峻挑战 v建设工

2、程项目全过程跟踪审计的概念建设工程项目全过程跟踪审计的概念 v投资体制和审计投资体制和审计 审计和建设项目审计审计和建设项目审计 v审计是由独立的专门机构或人员接受委托或审计是由独立的专门机构或人员接受委托或 根据授权，对受托经济责任的履行情况进行根据授权，对受托经济责任的履行情况进行 经济监督、经济鉴证和经济评价，以促使受经济监督、经济鉴证和经济评价，以促使受 托经济责任得到全面有效的履行。托经济责任得到全面有效的履行。 建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员 接受委托或者根据授权，依据政策法规和相关的接受委托或者根据授权，依据政策法规和相关的

3、技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技 术经济审核、监督和评价，以促使建设活动过程术经济审核、监督和评价，以促使建设活动过程 中的受托经济活动得以全面有效地履行。中的受托经济活动得以全面有效地履行。 建设项目审计搭建 “四大平台”、一门交叉应用经济学 科 建设建设 项目审计项目审计 技术技术 工程概论工程概论 经济经济 工程经济学工程经济学 管理管理 工程管理工程管理 法律法律 审计法审计法、 合同法合同法、 建筑法建筑法等等 v固定资产投资固定资产投资：固定资产再生产固定资产再生产 v基本建设基本建设 v技改项目技改项目 v修理修缮零星工程修理修

4、缮零星工程 建设项目构成建设项目构成 1 1、建、建 设设 项项 目：目：在一个总体设计范围内，独立发挥在一个总体设计范围内，独立发挥 生产能力的建设单位。例如：一个医院、一个学校、生产能力的建设单位。例如：一个医院、一个学校、 一个工厂都称为一个建设项目。一个工厂都称为一个建设项目。 2 2、建设项目构成：、建设项目构成：建设项目建设项目 单项工程单项工程 单位工程单位工程 分部工程分部工程 分项工程分项工程 例：苏州科技学院（建例：苏州科技学院（建 设项目）设项目） 综合楼（单项工程）综合楼（单项工程） 土建（单位工程、土建（单位工程、 概预算）概预算） 墙体（分部工程）墙体（分部工程）

5、外墙（分项工程）外墙（分项工程） 建设项目审计面临严峻挑战建设项目审计面临严峻挑战 v我国国家审计机关所开展的建设项目审计有我国国家审计机关所开展的建设项目审计有 明显的事后审计特征明显的事后审计特征 v两种做法：两种做法： 以署、省审计机关为主开展的事后概以署、省审计机关为主开展的事后概(预预)算执行算执行 情况审计情况审计; 是以市、县审计机关为主开展的事后竣工决算审是以市、县审计机关为主开展的事后竣工决算审 计。计。 中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受法中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受法 律保护律保护 审计机关不可对中标并经合同审计机关不可对中标并经合同“包死包死”的内

6、容进行审计处的内容进行审计处 理理 不能对甲、乙双方己签字认可的合同以外不能对甲、乙双方己签字认可的合同以外 的变更工程款进行审计处理的变更工程款进行审计处理 v挑战之一挑战之一审计收缴决定得不到法律支持审计收缴决定得不到法律支持 事后审计事后审计 看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程 只能将有关签证单、验收单、进货单等本只能将有关签证单、验收单、进货单等本 应加以审计的资料作为审计依据应加以审计的资料作为审计依据 v挑战之二挑战之二潜伏着较大的审计风险潜伏着较大的审计风险 使资料背后的许多违法违纪问题经审计后披上了合法的

7、使资料背后的许多违法违纪问题经审计后披上了合法的 外衣，从而放纵了违规违纪行为外衣，从而放纵了违规违纪行为 事后审计事后审计 对合同确定的不合理价款无法追缴对合同确定的不合理价款无法追缴 实际支出超过概预算的部分实际支出超过概预算的部分(己经构成建己经构成建 设项目实体设项目实体)并不会因为审计的揭露与评并不会因为审计的揭露与评 价而重新变成货币资金价而重新变成货币资金 v挑战之三挑战之三难以发挥审计作用难以发挥审计作用 难以发现建设管理不到位、监理不到位、难以发现建设管理不到位、监理不到位、 施工不到位甚至设计不到位等问题，即使施工不到位甚至设计不到位等问题，即使 发现了一些问题，也很难加以

8、补救发现了一些问题，也很难加以补救 项目建设是一项周期较长、内容复杂的工作，并具有一次性、隐蔽性、实施项目建设是一项周期较长、内容复杂的工作，并具有一次性、隐蔽性、实施 状态的可变性、变更价款协议确定性、检查评价的特殊性。要将各种各样的状态的可变性、变更价款协议确定性、检查评价的特殊性。要将各种各样的 建筑材料按照一定的施工程序、质量要求逐步组合成建筑物或构筑物建筑材料按照一定的施工程序、质量要求逐步组合成建筑物或构筑物.事后事后 审计模式无异于让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程。审计模式无异于让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程。 建设工程项目全过程跟踪审计的概念建设工程项目全过程跟踪

9、审计的概念 v简称建设项目跟踪审计，是指在项目实施的简称建设项目跟踪审计，是指在项目实施的 各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取 全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益 审计审计; v是效益审计的一种新的探索方式，是促进提是效益审计的一种新的探索方式，是促进提 高项目建设的经济性高项目建设的经济性(Economy)、效率性、效率性 (Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的审计。的审计。 建设工程项目建设工程项目 建设项目有时也称作投资项目、工程项目，是指以一定量的建设项目有时也称作投资

10、项目、工程项目，是指以一定量的 资金经过决策和实施资金经过决策和实施(包括可行性研究、设计、施工管理等包括可行性研究、设计、施工管理等) 等一系列的程序，在一定的约束条件下，以形成固定资产为等一系列的程序，在一定的约束条件下，以形成固定资产为 明确目标的一次性事业明确目标的一次性事业 资金来源包括国家财政预算内、外资金和资金来源包括国家财政预算内、外资金和 其他财政性资金其他财政性资金(包括国债转贷资金，财包括国债转贷资金，财 政担保的信贷资金等政担保的信贷资金等) v建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进 行事前、事中和事后控制，

11、采取全程跟踪审计模式进行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的 政府建设项目效益审计政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是效益审计的一种新的探索方式， 是促进提高项目建设的经济性是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性、效率性 (Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的审计。的审计。 经济效益经济效益 经济性考虑是否节约使用了建设资金经济性考虑是否节约使用了建设资金 效果性则考虑建成后是否实现了预期的目效果性则考虑建成后是否实现了预期的目 标或实现预期目标的程度标或实现预期目标的程度 v建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实

12、施的各个阶段进建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进 行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的 政府建设项目效益审计政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是效益审计的一种新的探索方式， 是促进提高项目建设的经济性是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性、效率性 (Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的审计。的审计。 效率性考虑的是是否具有较效率性考虑的是是否具有较 高的投入产出率高的投入产出率 针对项目建造和管理者针对项目建造和管理者 针对项目决策者针对项目决策者

13、经济效益审计经济效益审计 是以促进提高经济效益为目的的审计是以促进提高经济效益为目的的审计 v建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进 行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的 政府建设项目效益审计政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是效益审计的一种新的探索方式， 是促进提高项目建设的经济性是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性、效率性 (Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的审计。的审计。 绩效审计是对公营部门管

14、理绩效审计是对公营部门管理 资源的经济性资源的经济性(Economy)、 效率性效率性(Efficiency)和效果性和效果性 (Effectiveness)即即“三三E”的的 评价与监督评价与监督 跟踪审计跟踪审计 审计人员在项目建设过程中及时对各阶审计人员在项目建设过程中及时对各阶 段或期间的审计事项进行审计，并及时段或期间的审计事项进行审计，并及时 做出审计意见和建议，供被审计单位纠做出审计意见和建议，供被审计单位纠 正存在的问题，改进、完善建设工作正存在的问题，改进、完善建设工作; 使建设实施得以规范、有序、有效运行，使建设实施得以规范、有序、有效运行， 取得最佳的投资效益取得最佳的投

15、资效益 一般把跟踪审计分为事前、事中、事后三一般把跟踪审计分为事前、事中、事后三 个阶段，以发挥审计的最大效能个阶段，以发挥审计的最大效能 v建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进 行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的 政府建设项目效益审计政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是效益审计的一种新的探索方式， 是促进提高项目建设的经济性是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性、效率性 (Efficiency)和效果性和效果性(Effectiven

16、ess)的审计。的审计。 划分阶段或期间的长短，可根据划分阶段或期间的长短，可根据 建设项目的风险程度，建设项目建设项目的风险程度，建设项目 的规模、特点、审计要求及审计的规模、特点、审计要求及审计 资源情况等具体确定资源情况等具体确定 投资体制与审计 v1、法人制、法人制 v2、资本金制、资本金制 v3、招投标制、招投标制 v4、合同制、合同制 v5、监理制、监理制 v6、代建制代建制 v7、 BOT投资投资 v8、核准制核准制 v9、备案制、备案制 （一）项目法人制（一）项目法人制 v1、1996年年3月国家计委废止项目业主责任制，月国家计委废止项目业主责任制， 实行建设项目法人责任制实行

17、建设项目法人责任制 v2、国有单位经营性基本建设大中型项目在建、国有单位经营性基本建设大中型项目在建 设阶段必须组建项目法人，实行项目法人责设阶段必须组建项目法人，实行项目法人责 任制任制 v3、由项目法人负责对项目的策划、资金筹措、由项目法人负责对项目的策划、资金筹措、 建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保 值增值，实行全过程负责值增值，实行全过程负责 v4、审计项目是否在可研报告批准后按、审计项目是否在可研报告批准后按公司公司 法法的规定组建项目法人的规定组建项目法人 v5、审查是否有国家公务人员兼任项目法人的、审查是否有国家公务人员兼任项目法人的

18、领导职务领导职务 v6、项目法人经济责任审计、项目法人经济责任审计 对项目法人在项目全过程经济责任进行审计对项目法人在项目全过程经济责任进行审计 （二）资本金制（二）资本金制 v1、96年年8月国务院决定对固定资产投资项目月国务院决定对固定资产投资项目 试行资本金制度，在项目的总投资中必须由试行资本金制度，在项目的总投资中必须由 投资者按一定比例认缴出资额，可转让，但投资者按一定比例认缴出资额，可转让，但 不得抽回。不得抽回。 v2、电力、机电、建材、化工、石油加工、有电力、机电、建材、化工、石油加工、有 色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目， 资本金比例

19、为资本金比例为20%及以上及以上 v3、审查对各种经营性投资项目是否真正落实、审查对各种经营性投资项目是否真正落实 了资本金制度了资本金制度 v4、审查项目法人是否按规定认缴一定比例的、审查项目法人是否按规定认缴一定比例的 资本金，是否抽回资本金，是否抽回 v （三）（三）招投标制招投标制 v1 1、20002000年年1 1月月1 1日日招标投标法招标投标法 v2 2、建设项目招标投标程序合法，合规性审计建设项目招标投标程序合法，合规性审计 v3 3、对中标单位资质的真实性、合法性审计、对中标单位资质的真实性、合法性审计 （四）合同管理制四）合同管理制 v1、99年年10月月1日施行日施行合

20、同法合同法，第十六章，第十六章 建设工程合同建设工程合同，是承包人进行工程建设，是承包人进行工程建设 和发包人支付价款的合同。和发包人支付价款的合同。 v2、合同及变更均要采取书面形式，包括：勘、合同及变更均要采取书面形式，包括：勘 察、设计、施工合同察、设计、施工合同 v3、 FIDIC合同条件：国际工程师联合会合同条件：国际工程师联合会 v4、审计建设工程合同是否有效、审计建设工程合同是否有效 v高院法释认定无效：高院法释认定无效： v（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者 超越资质等级的；超越资质等级的； v（二）没有资质的实际施工人借用有资质的（二

21、）没有资质的实际施工人借用有资质的 建筑施工企业名义的；建筑施工企业名义的； v（三）建设工程必须进行招标而未招标或者（三）建设工程必须进行招标而未招标或者 中标无效的中标无效的 第第52条条 有下列情形之一的，合同无有下列情形之一的，合同无 效效 v（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同， 损害国家利益；损害国家利益； v（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三 人利益；人利益； v（三）以合法形式掩盖非法目的；（三）以合法形式掩盖非法目的； v（四）损害社会公共利益；（四）损害社会公共利益； v（五）违反法律、行政法规

22、的强制性规定。（五）违反法律、行政法规的强制性规定。 （五）工程监理制（五）工程监理制 v1、96年实施年实施工程建设监理规定工程建设监理规定规定：规定： 项目法人一般通过招标投标方式择优选定监项目法人一般通过招标投标方式择优选定监 理单位。理单位。 v2、监理内容如下：、监理内容如下： v控制工程建设的投资、建设工期和工程质量；控制工程建设的投资、建设工期和工程质量； 进行工程建设合同管理，协调有关单位间的进行工程建设合同管理，协调有关单位间的 工作关系工作关系 v3、审计工程监理单位的资质、审计工程监理单位的资质 v4、审计工程监理工作情况、审计工程监理工作情况 v5、审计工程监理单位的收

23、费情况、审计工程监理单位的收费情况 （六）（六）代建制代建制 v政府通过招标的方式，选择专化的项目管理政府通过招标的方式，选择专化的项目管理 单位，负责项目的投资管理和建设实施组织单位，负责项目的投资管理和建设实施组织 工作建成后交付使用单位的制度工作建成后交付使用单位的制度 （七）（七）BOT投资投资 vBOT投资：投资：build-operate-transfer v意为建设意为建设-运营运营-移交，指政府给私人公司特移交，指政府给私人公司特 许投资项目，在一定时期内负责经营和获利，许投资项目，在一定时期内负责经营和获利， 到期将项目移交政府所有和经营。到期将项目移交政府所有和经营。 vB

24、OOT: build-own-operate-transfer vBTO: build-transfer -operate（代建制）（代建制） （八）核准制（八）核准制 v企业投资建设实行核准制的项目，仅需向政企业投资建设实行核准制的项目，仅需向政 府提交项目申请报告，不再经过批准项目建府提交项目申请报告，不再经过批准项目建 议书、可行性研究报告和开工报告的程序。议书、可行性研究报告和开工报告的程序。 政府对企业提交的项目申请报告，主要从维政府对企业提交的项目申请报告，主要从维 护经济安全、合理开发利用资源、保护生态护经济安全、合理开发利用资源、保护生态 环境、优化重大布局、保障公共利益、防止

25、环境、优化重大布局、保障公共利益、防止 出现垄断等方面进行核准。出现垄断等方面进行核准。 （九）备案制（九）备案制 v对于对于政府核准的投资项目目录政府核准的投资项目目录以外的企以外的企 业投资项目，实行备案制，除国家另有规定业投资项目，实行备案制，除国家另有规定 外，由企业按照属地原则向地方政府投资主外，由企业按照属地原则向地方政府投资主 管部门备案。备案制的具体实施办法由省级管部门备案。备案制的具体实施办法由省级 人民政府自行制定。国务院投资主管部门要人民政府自行制定。国务院投资主管部门要 对备案工作加强指导和监督，对备案工作加强指导和监督， 防止以备案的防止以备案的 名义变相审批。名义变

26、相审批。 2建设项目跟踪审计的特点和重要性建设项目跟踪审计的特点和重要性 v建设项目跟踪审计的特点建设项目跟踪审计的特点 v建设项目跟踪审计的重要性建设项目跟踪审计的重要性 建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结 算审计相比主要有以下特点算审计相比主要有以下特点 v审计时间和次数不同 跟踪审计跟踪审计 审计介入的时间由工程竣工以后提前到工审计介入的时间由工程竣工以后提前到工 程建设的过程之中程建设的过程之中 审计的次数比竣工决算审计大大审计的次数比竣工决算审计大大 增加增加 将整个建设过程合理划分成若干阶段或将整个建设过程合理划分成若干阶段或 期间，及

27、时对每个阶段进行审计期间，及时对每个阶段进行审计 建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结 算审计相比主要有以下特点算审计相比主要有以下特点 v审计方式不同审计方式不同 事后事后审计审计 体现为报送审计体现为报送审计 只是为了获取部分证据才偶尔去只是为了获取部分证据才偶尔去 建设现场观察、测试建设现场观察、测试 一般是在获取竣工决算资料后在审计部一般是在获取竣工决算资料后在审计部 门办公室进行审计门办公室进行审计 跟踪跟踪审计审计 体现为就地审计体现为就地审计 对组成工程项目的各单位工程视对组成工程项目的各单位工程视 其实施的先后分别进行审计其实施的先后

28、分别进行审计 主要在建设现场进行工作主要在建设现场进行工作 建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结 算审计相比主要有以下特点算审计相比主要有以下特点 v审计内容不同审计内容不同 跟踪审计跟踪审计 体现出全面、全程审计的特点体现出全面、全程审计的特点 审计的内容、资料要多于竣工决审计的内容、资料要多于竣工决 算算 在平时对形成竣工决算资料的各环节、过在平时对形成竣工决算资料的各环节、过 程及相关资料及时进行动态审计程及相关资料及时进行动态审计 事后事后审计审计在事后对竣工决算资料进行审计在事后对竣工决算资料进行审计 建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工

29、结建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结 算审计相比主要有以下特点算审计相比主要有以下特点 v审计作用不同审计作用不同 跟踪审计跟踪审计 审计能在更多方面发挥制约、促进作用审计能在更多方面发挥制约、促进作用 审计成果的多样性审计成果的多样性 审计确定的造价更低，防止了资源流失审计确定的造价更低，防止了资源流失 和质量等问题和质量等问题 跟踪审计是应对挑战的有效模式 v促进了建筑市场的规范促进了建筑市场的规范 跟踪审计跟踪审计 使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善 促进建设项目各参与方依法促进建设项目各参与方依法 规范自身行为规范自身行为 通过对基建物资采购

30、、设计、招投标、通过对基建物资采购、设计、招投标、 建设施工、监理等各方面行为进行跟踪建设施工、监理等各方面行为进行跟踪 审计，形成有效的约束机制审计，形成有效的约束机制 跟踪审计是应对挑战的有效模式跟踪审计是应对挑战的有效模式 v有利于对工程质量的监督有利于对工程质量的监督 跟踪审计跟踪审计 一旦发现质量问题即可及时一旦发现质量问题即可及时 建议改进，从而防止有关工建议改进，从而防止有关工 程质量问题的发生程质量问题的发生 审计人员经常工作在施工现场，对工程审计人员经常工作在施工现场，对工程 的施工过程、形象进度等都能做到眼见的施工过程、形象进度等都能做到眼见 心明心明 跟踪审计是应对挑战的

31、有效模式跟踪审计是应对挑战的有效模式 v形成了从源头上防止腐败的机制形成了从源头上防止腐败的机制 跟踪审计跟踪审计 既保护了个人，又避免了资既保护了个人，又避免了资 产的流失产的流失 跟踪审计使审计机关提前介入建设过程，跟踪审计使审计机关提前介入建设过程， 必将形成对权力的制衡机制必将形成对权力的制衡机制 审计由审计由“秋后算帐秋后算帐”转变为防微杜渐，成转变为防微杜渐，成 为从源头上控制腐败的有效机制为从源头上控制腐败的有效机制 跟踪审计是应对挑战的有效模式 v避免了与合同法、招投标法的冲突避免了与合同法、招投标法的冲突 跟踪审计跟踪审计 可以分期审计工程结算，经审计后再支付可以分期审计工程

32、结算，经审计后再支付 工程款，从而避免超付工程款问题的发生，工程款，从而避免超付工程款问题的发生， 从根本上防止为了收回多付的工程款从根本上防止为了收回多付的工程款 而发生的诉讼问而发生的诉讼问题题 可将可将“接受审计后再进行最终结接受审计后再进行最终结 算算”的内容经协商后列为合同条的内容经协商后列为合同条 款，使合同内容不仅不与审计法款，使合同内容不仅不与审计法 冲突，而且成为审计的依据冲突，而且成为审计的依据 从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对 合同条款的审计，防止了因为写入不合理条合同条款的审计，防止了因为写入不合理条 款而致使国家建设资金损失

33、的问题款而致使国家建设资金损失的问题 跟踪审计是应对挑战的有效模式跟踪审计是应对挑战的有效模式 v降低了审计风险降低了审计风险 跟踪审计跟踪审计 大大减少审计人员因不了解实际情况所带大大减少审计人员因不了解实际情况所带 来的检查风险来的检查风险 及时对设计变更事项的合法合理及时对设计变更事项的合法合理 性进行审计，对材料设备价格的性进行审计，对材料设备价格的 合理性进行审计，对签证单、验合理性进行审计，对签证单、验 收单、进货单及相关事项包括隐收单、进货单及相关事项包括隐 蔽工程等进行审计蔽工程等进行审计 审计人员可以经常深入到工程现场，能审计人员可以经常深入到工程现场，能 够观察到物资进出、

34、设备安装、建设施够观察到物资进出、设备安装、建设施 工的具体过程工的具体过程 跟踪审计是应对挑战的有效模式跟踪审计是应对挑战的有效模式 v提升了审计地位提升了审计地位 跟踪审计跟踪审计 取得了更加丰富多彩的审计成果取得了更加丰富多彩的审计成果 从幕后走向了台前从幕后走向了台前 解决了审计在建设项目关键环节的缺位解决了审计在建设项目关键环节的缺位 问题问题 使建设项目得以实现规使建设项目得以实现规 范、高效、优质、低价、范、高效、优质、低价、 廉政等目标廉政等目标 审计成为工程建设全过程中审计成为工程建设全过程中 不可缺少的重要参与者不可缺少的重要参与者 跟踪审计是应对挑战的有效模式跟踪审计是应

35、对挑战的有效模式 v提高了审计人员素质提高了审计人员素质 跟踪审计跟踪审计 迫使工程审计人员学习掌握更多迫使工程审计人员学习掌握更多 更新的知识，包括工程建设、绩更新的知识，包括工程建设、绩 效审计、采购比价审计等，因而效审计、采购比价审计等，因而 能全面提高工程审计人员的业务能全面提高工程审计人员的业务 素质素质 工程审计人员所学的工程知识尤其是设工程审计人员所学的工程知识尤其是设 计、施工、监理等方面的知识。由计、施工、监理等方面的知识。由“沉沉 淀淀”转为转为“活化活化” 跟踪审计是应对挑战的有效模式跟踪审计是应对挑战的有效模式 v加强了对政府基建项目的全局控制，为下一加强了对政府基建项

36、目的全局控制，为下一 步项目的效益评价打好基础步项目的效益评价打好基础 跟踪审计跟踪审计 以社会效益为前提，注重发展潜以社会效益为前提，注重发展潜 力的提升，发展环境的保护，达力的提升，发展环境的保护，达 到政府项目的最大性价比。尽可到政府项目的最大性价比。尽可 能地减少管理不善和决策失误等能地减少管理不善和决策失误等 问题问题 有效的减少政府决策的疏漏有效的减少政府决策的疏漏 内部审计实务指南第内部审计实务指南第1号号建设项建设项 目内部审计目内部审计 v第五条第五条 建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融 合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评

37、合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评 价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、 招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相 结合。结合。 建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立 项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设 备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、 财务管理、后评价等过程的审查和评价。财务管理、后评价等过程的审查和评价。 三峡工程合同项目内部审计三峡工程合

38、同项目内部审计 v主体工程审计难点主体工程审计难点 三峡工程主体工程金额大三峡工程主体工程金额大(一般投资在亿元以上一般投资在亿元以上)，合同时，合同时 间长间长(3年以上年以上)，在合同执行中，由于业主、地质、地形，在合同执行中，由于业主、地质、地形 变化，设计修改，缺陷处理等诸多原因，合同变更大。变化，设计修改，缺陷处理等诸多原因，合同变更大。 如永久船闸，合同变更金额超过合同原价，采取工程完如永久船闸，合同变更金额超过合同原价，采取工程完 工验收时一次财务决算审计的办法，审计风险大：工验收时一次财务决算审计的办法，审计风险大： v(1)时间长，随着工程进度的变化，许多合同项目的当事人时间

39、长，随着工程进度的变化，许多合同项目的当事人(施工施工 单位项目管理人员，监理人员，业主项目管理人员单位项目管理人员，监理人员，业主项目管理人员)都经过了调都经过了调 整，给了解合同实施的有关情况带来不便；整，给了解合同实施的有关情况带来不便； v(2)合同变更资料多，金额大，跨越时间长，加上基础工作混乱，合同变更资料多，金额大，跨越时间长，加上基础工作混乱， 审计起来不确定因素太多。审计起来不确定因素太多。 v解决主体工程审计的办法，只有全过程跟踪审计，解决主体工程审计的办法，只有全过程跟踪审计， 不能只局限于事后审计。不能只局限于事后审计。 建设项目审计关系建设项目审计关系 审计主体：国家

40、、民间、内部审计审计主体：国家、民间、内部审计 审计客体：建设单位审计客体：建设单位 审计授权或委托人：法律、业主审计授权或委托人：法律、业主。 审计关系 审计授权审计授权 或委托人或委托人 审计主体审计主体 忠實看守人忠實看守人 watchdog 审计客体审计客体 “三位一体三位一体” 建设项目建设项目 还是建设还是建设 单位单位？ 法律、法规？法律、法规？ 谁委托？谁委托？ 跟踪审计主体的合理选择跟踪审计主体的合理选择 v对于政府部门和国有企事业单位投资的重点对于政府部门和国有企事业单位投资的重点 建设项目，宜由社会审计组织和内部审计机建设项目，宜由社会审计组织和内部审计机 构组合审计。构

41、组合审计。 审计主体审计主体 政府审计机关政府审计机关 社会审计组织社会审计组织 内部审计机构内部审计机构 企业投资为主的竞争企业投资为主的竞争 性项目性项目 本单位本系统内投资本单位本系统内投资 建设的所有建设项目建设的所有建设项目 基础性和公益性项目基础性和公益性项目 理论上最具有跟理论上最具有跟 踪审计的优势踪审计的优势 外包外包 外包外包 组合审计组合审计 建设工程审计的现状建设工程审计的现状 国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、 职责不清、责任及风险范围不明。职责不清、责任及风险范围不明。 v审计的客体即审计的对象，审计的对象就是经济活

42、审计的客体即审计的对象，审计的对象就是经济活 动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动，动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动， v审计的主要职能审计的主要职能 国家审计：监督、管理国家审计：监督、管理 内部审计：监督、评价内部审计：监督、评价 社会审计：监督、鉴证社会审计：监督、鉴证 3建设项目跟踪审计的主要内容和方法建设项目跟踪审计的主要内容和方法 v投资立项审计投资立项审计 v设计审计设计审计 v招投标阶段审计招投标阶段审计 v实施阶段审计实施阶段审计 v竣工决算阶段审计竣工决算阶段审计 建设项目投资立项审计建设项目投资立项审计 v投资立项审计主要内容投资立项审计主要内容 可行性研究前

43、期工作审计。即检查项目是否具备可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备 经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充 分论证；分论证； 可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查 及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性； 检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、 实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测 试。试。 可行性研究报告内容完整性审计。可行性研究报告内容完整性审计。 建设项

44、目投资立项审计建设项目投资立项审计 v可行性研究前期工作审计可行性研究前期工作审计 检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调 查报告是否经过充分论证；查报告是否经过充分论证； v可行性研究报告真实性审计可行性研究报告真实性审计 检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当 性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整， 对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的 真实性进行测试。真实性进行测试。 建设项目投资立项审计建设项目投资

45、立项审计 v可行性研究报告内容完整性审计可行性研究报告内容完整性审计 检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布 的的投资项目可行性研究指南投资项目可行性研究指南规定的内容；规定的内容； 检查可行性研究报告的内容；检查可行性研究报告的内容； 可行性研究报告科学性审计；可行性研究报告科学性审计； v可行性研究报告投资估算和资金筹措审计；可行性研究报告投资估算和资金筹措审计； v可行性研究报告财务评价审计可行性研究报告财务评价审计 ； v决策程序的审计。决策程序的审计。 投资估算的相关知识投资估算的相关知识 投资构成投资构成估算方法估算方法说明说明 固定固

46、定 资产资产 投资投资 (工程工程 造价造价) 1设备工器具购置费设备工器具购置费设备购置费估算法、生产能力指数设备购置费估算法、生产能力指数 法、系数估算法等法、系数估算法等 1、（、（1）、（）、（2）、）、 （3）及基本预备费）及基本预备费 构成固定资产静态投构成固定资产静态投 资估算。资估算。 2、涨价预备费、建、涨价预备费、建 设期利息和固定资产设期利息和固定资产 投资方向调节税构成投资方向调节税构成 动态投资部分动态投资部分 2建筑安装工程费建筑安装工程费估算指标法、生产能力指数法、系估算指标法、生产能力指数法、系 数估算法等数估算法等 3工程建设其他费用工程建设其他费用一般以一般

47、以(1)+(2)之和为基数估算之和为基数估算 4预备费预备费基本预备费基本预备费1+2+3*基本预备费率基本预备费率 涨价预备费涨价预备费复利计算复利计算 5建设期贷款利息建设期贷款利息(年初借款本算累计额年初借款本算累计额+1/2本年借款本年借款 额额)*年实际利率年实际利率 6投资方向调节税投资方向调节税1+2+3+4*投资方向调节税率投资方向调节税率 流动资金流动资金分项详细估算法、扩大指标法分项详细估算法、扩大指标法 总投资总投资=固定资产投资固定资产投资+流动资金流动资金 流动资金是指项目投产后，用于购买原材料、燃料、支付工资及其他经营费用等所需的周转资流动资金是指项目投产后，用于购

48、买原材料、燃料、支付工资及其他经营费用等所需的周转资 金。金。 投资立项阶段的审计投资立项阶段的审计 v建设资金来源的审计建设资金来源的审计 和项目概算结合审计，确定概算值，落实建设资和项目概算结合审计，确定概算值，落实建设资 金到位情况。金到位情况。 v核对国债资金和地方配套的比例，严格规定其操作程核对国债资金和地方配套的比例，严格规定其操作程 序和使用范围，并以此作为建设资金审计的重点。序和使用范围，并以此作为建设资金审计的重点。 v检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理。检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理。 建设资金是否专户存储，建设资金能否满足项目建设资金是否专户存储，

49、建设资金能否满足项目 建设当年应完成工作量的需要。建设当年应完成工作量的需要。 设计审计设计审计 v从设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定从设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定 等方面开展对设计质量的审计工作。等方面开展对设计质量的审计工作。 v设计审计能否再深入一些设计审计能否再深入一些? 从建设项目内部控制制度审计入手，强化建设单位注重从建设项目内部控制制度审计入手，强化建设单位注重 设计工作的意识，推动建设单位自觉加强对设计工作的设计工作的意识，推动建设单位自觉加强对设计工作的 监督和管理。监督和管理。 v设计招标投标责任制、总工程师审核制、限额设计制设计招标投标责任制、总工

50、程师审核制、限额设计制 度等度等 加强内部审计。加强内部审计。 延伸造价审计。延伸造价审计。 加大引进工程技术人员进入审计机关的力度，尽快充实加大引进工程技术人员进入审计机关的力度，尽快充实 技术审计力量，调整技术审计知识结构，促进审计机关技术审计力量，调整技术审计知识结构，促进审计机关 实施设计工作审计能力的全面提高。实施设计工作审计能力的全面提高。 关于设计概算审计 v审查建设规模、标准审查建设规模、标准 如概算总投资超过原批准投资估算10以上，应进一步 审查超估算的原因。 v审查设备规格、数量和配置审查设备规格、数量和配置 v审查工程费审查工程费 v审查计价指标审查计价指标 v审查其他费

51、用审查其他费用 工程建设其他费用投资约占项目总投资工程建设其他费用投资约占项目总投资25以上，必须以上，必须 认真逐项审查。有无随意列项、有无多列、交叉计列和认真逐项审查。有无随意列项、有无多列、交叉计列和 漏项等。漏项等。 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v招标方式的审计招标方式的审计 是公开招标还是邀请招标是公开招标还是邀请招标 中华人民共和国招标投标法中华人民共和国招标投标法第一章总则第三条规定第一章总则第三条规定:“在中华人在中华人 民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的

52、勘察、设计、施工、民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、 监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招 标标: v(一一)大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全 的项目的项目; v(二二)全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目; v(三三)使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。 审查招标是自行办理招标事宜还是委托招标代理机构审查招标是

53、自行办理招标事宜还是委托招标代理机构(中介组织中介组织)办办 理招标事宜理招标事宜 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v招标程序的审计招标程序的审计 审查招标单位编制的招标文件是否已经批准，是否按规定发审查招标单位编制的招标文件是否已经批准，是否按规定发 布招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，合法，是布招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，合法，是 否与招标方式的相应规定一致。否与招标方式的相应规定一致。 审查招标单位出售、发布的招标文件是否符合规定要求，是审查招标单位出售、

54、发布的招标文件是否符合规定要求，是 否组织投标单位在招投标前进行解答疑难问题。否组织投标单位在招投标前进行解答疑难问题。 审查工程招标工作人员的内部控制情况，看是否作到权责分审查工程招标工作人员的内部控制情况，看是否作到权责分 离。离。 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v标底的审计标底的审计 审查编制标底依据的招标文件、设计图纸及有关资料是否合审查编制标底依据的招标文件、设计图纸及有关资料是否合 法有效法有效; 是否由相应执业资质的工程造价专业人员来编制标底是否由相应执业资质的工程造

55、价专业人员来编制标底; 工程量清单的计算、套用定额是否严格按施工图和国家定额工程量清单的计算、套用定额是否严格按施工图和国家定额 的有关规定，编制标底是否合理，是否控制在设计概算以内，的有关规定，编制标底是否合理，是否控制在设计概算以内， 有无提价压价，人为调整标底问题有无提价压价，人为调整标底问题; 注意对标底的保密。注意对标底的保密。 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v标底的审定标底的审定 标底计价内容：承包范围、招标文件规定的计价方法及招标文件的标底计价内容：承包范围、招标文件

56、规定的计价方法及招标文件的 其他有关条款。其他有关条款。 工程量清单单价组成分析，人工、材料、机械台班计取的价格、直工程量清单单价组成分析，人工、材料、机械台班计取的价格、直 接费、其他直接费、有关文件规定的调价、间接费、现场经费、预接费、其他直接费、有关文件规定的调价、间接费、现场经费、预 算包干费、取费标准、利润、税金、采用固定价格的工程测算的在算包干费、取费标准、利润、税金、采用固定价格的工程测算的在 施工周期价格波动风险系数、不可预见费（特殊情况）以及主要材施工周期价格波动风险系数、不可预见费（特殊情况）以及主要材 料数量等。料数量等。 设备市场供应价格、措施费（赶工措施费、施工技术措

57、施等）、现设备市场供应价格、措施费（赶工措施费、施工技术措施等）、现 场因素费用等。场因素费用等。 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v标底的审定标底的审定 多家制约法（案例）多家制约法（案例） v业主委托多家造价咨询单位进行工程量清单和标底的编业主委托多家造价咨询单位进行工程量清单和标底的编 制工作，虽然多花了以部分委托费用，但提高了造价控制工作，虽然多花了以部分委托费用，但提高了造价控 制的准确性，为确定合理的合同价做好准备。制的准确性，为确定合理的合同价做好准备。 招投标阶段的审

58、计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标前审计监查招投标前审计监查 v对投标单位资格的审计对投标单位资格的审计 审查投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求审查投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求 的资质等级的资质等级 是否具有良好的社会信誉和施工质量，是否拥有雄厚的技术是否具有良好的社会信誉和施工质量，是否拥有雄厚的技术 力量和机械设备力量和机械设备 是否具备优良的施工和安全生产记录，还要结合该投标单位是否具备优良的施工和安全生产记录，还要结合该投标单位 近年来所承建的其他工程项目中哪些项目取得过工程质量监近年

59、来所承建的其他工程项目中哪些项目取得过工程质量监 督部门出具的工程评定的等级证明督部门出具的工程评定的等级证明 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标中审计监督招投标中审计监督 v开标的审计开标的审计 审查招标单位是否当众组织开标，有无违反规定搞暗箱操作审查招标单位是否当众组织开标，有无违反规定搞暗箱操作 问题问题; 开标时是否邀请所有投标人代表参加开标时是否邀请所有投标人代表参加; 是否由投标人或者其推选的代表检查投标文件的密封情况，是否由投标人或者其推选的代表检查投标文件的密封情况， 或由招标人委托的公证机构检查

60、并公证。或由招标人委托的公证机构检查并公证。 开标过程应当做好记录，并存档备查。开标过程应当做好记录，并存档备查。 招投标阶段的审计招投标阶段的审计 v检查招投标程序及其结果是否合法、有效检查招投标程序及其结果是否合法、有效 招投标中审计监督招投标中审计监督 v评标的审计评标的审计 评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家 共同组成。共同组成。 评标委员会成员应本着客观、公正的原则，遵守职业道德，评标委员会成员应本着客观、公正的原则，遵守职业道德， 与投标人有利害关系的成员不得参与评标工作。与投标人有利害关系的成员不得参与评标工作