货币资金课件

1、货币资金 2014年初级会计实务课件 一、教学方法 1、以教材为根本，紧扣考试大纲，理清各章节 的知识点，针对考点给各位学员作全面介绍； 2、在讲解各知识点的同时辅助以例题讲解与课 堂练习； 二、学习方法 1、课前一定预习； 2、听懂教学内容，并配合老师做好课堂练习； 3、课后一定要做相应量的练习； 4、上课一定得坚持不能半途而废。 第一章 资产 资产的概念： 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。资产包括流动资产与非流动资产。 例：下列各项中，不符合资产会计要素定义的 是（）。 A.委托代销商品 B.开办费用 C.固定资产 D.尚待加工的

2、半成品 正确答案B 答案解析开办费用属于已经发生的费用或 损失，因此它不能给企业带来未来经济利益， 因此，不符合资产会计要素定义。 【例题2多选题】下列各项中，符合资产定义的 有（）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 正确答案ABD 答案解析选项C，受托代销商品是不属于受托 方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对 受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定 是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。 第1章 资产 1.11.1货币资金货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存 现金、银行存款和其他货币资金。 1.1.1

3、1.1.1 考情分析考情分析 本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题， 属于不重要的章节。 重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其 他货币资金包括的内容。 1.1.21.1.2知识架构图知识架构图 一、库存现金一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使用范围 根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支 付的款项有： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5

4、）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转 账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元 结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。 总结：可用库存现金支付的项目包括 1、用于支付个人款项； 2、用于支付结算起点以下的零星支出； 3、其他按规定可用现金支付的项目。 例：以下是企业可以用现金支付的项目有（ ） A、支付职工 创造发明奖金20000元 B、支付向农业

5、合作社收购的农副产品10000元 C、支付购买原材料费用 3000元 D、支付购买办公用品费用500元 3.现金的账务处理 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款 备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在 “库存现金”账户核算。 【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活 动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可 以通过“其他应收款备用金”核算，也可以单独设置“备用金” 科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余额 在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括： （1）定额管理：指财会部门对经常

6、需要使用备用金的部门核定备用 金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会 部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下： 按定额拨付备用金： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指 用现金补足花掉的）分录如下： 借：管理费用（销售费用等） 贷：库存现金 （2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际 需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会 部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回， 若不足，则补足差额。其核算过程如下： 按实际数额拨付备用金： 借：其他应收款备用金

7、（） 贷：库存现金 使用后报销时（实报实销，多退少补） 借：管理费用（销售费用等） 库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金） 贷：其他应收款备用金（） 或： 借：管理费用（销售费用等） 贷：其他应收款备用金（） 库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金） 【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动， 只有企业改变备用金的定额时才做变动。 3.现金的清查（重点） 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其 他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）； 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 报经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿

8、） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。 【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加 营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点） 【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短 缺，经批准后应计入（）。 A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，属于无法查明的其他原因的， 计入管理费用。计入管理费用。 【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余 数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，

9、无法查明原因，经 批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004年） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科 【答案】B 【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指 影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润 均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期 费用或收益的概念。 【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合 资产定义，所以不能列入资

10、产负债表；如果到期末并没有批准则先 进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。 【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款； 属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。 报经批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 例：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金 账存数为60000元，但实存现金只有50000元， 现金短缺原因待查。 借：待处理财产损益-现金短款10000 贷：库存现金10000 例：甲公司现金盘点短缺的

11、10000元已查明原 因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳 小王赔50%，其余损失由管理部门承担，小王 赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。 借：管理费用 5000 其他应收款 小王5000 贷：待处理财产损溢-现金短款10000 例：假设甲公司月末进行现金盘点时，有 现金日记账余额为60000元，实存现金为 60500元，未找出原因，公司决定将其转入 利得 借：库存现金500 贷：待处理财产损溢-现金长款500 借：待处理财产损溢-现金长款500 贷：营业外收入 500 【例题3判断题】现金清查中，对于无法查 明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外 支出。（） 正确答案 1.企业可按开户

12、银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款 日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日 终了，应结出余额。 【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。 2.银行存款的核对（重点） （1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账 单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应 通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节 后的双方余额应相等。 （3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因 除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有 四种： 一是企业已收

13、款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。 二、银行存款二、银行存款 【解释1】发生未达账项，实际可以理解为 两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是 银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应 通过编制“银行存款余额调节表”进行检查 核对，如没有记账错误，调节后的双方余额 应相等，但即使调节后相等也不一定没有错 误。 【解释2】针对银行存款余额调节表的编制 锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加 或记录减少。 【解释3】

14、银行存款余额调节表只是为了核 对账目，并不能作为调整银行存款账面余额 的记账依据（关键点）。 【解释4】银行存款余额调节表调节后的金 额为企业可以实际动用的银行存款余额。 【例题3多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导 致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款 的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项 C银行已经记录了银

15、行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加； 选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项 存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。 【例题5计算分析题】甲公司2008年12月份发 生与银行存款有关的业务如下： （1）12月28日，甲公司收到A公司开 出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项 系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当 期损益。 12月29日，甲公司开出转账支票支付B 公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12

16、月31日，甲公司银行存款日记账 余额为432万元，银行转来对账单余额为664万 元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 甲公司12月28日收到的A公司赔款登记 入账，但银行尚未记账。 B公司尚未将12月29日收到的支票送存 银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万 元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲 公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发生借款利息32万元，银 行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付 款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分 录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款 余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示） 正确答案（1） 借：银行存款480

17、 贷：营业外收入480 借：管理费用360 贷：银行存款360 （2）2009年12月31日 银行存款余额调节表 单位：万元 项目金额项目 金额 企业银行存款日记账余额432银行对账 单余额664 加：银已收、企未收384加：企已收、 银未收480 减：银已付、企未付32减：企已付、 银未付款360 调节后的存款余额784调节后的存 款余额784 资料:8月31日某公司银行存款日记账的账面余额是26 200元，而银行送来的对账单上该企业银行存款余额是 29100元，经逐笔核对，发现有以下情况： （1）5月29日，银行受企业委托代收海运公司货款3 700元，银行已收到并入账，但企业尚未接到银行收

18、款 通知； （2）5月30日，企业送存转账支票1600元，银行尚未 计入企业存款账户； （3）5月30日，企业开出转账支票2400元，持票单位 尚未到银行办理转账，所以银行尚未入账； （4）5月30日，银行代企业支付电话费1600元，企业 尚未收到银行的付款通知。 要求：编制银行存款余额调节表。 三、其他货币资金三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金， 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款和外埠存款等。 【例题5单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是 （）。（2006年） A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资

19、款D.银行本票存款 【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其 他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科 目或者“备用金”科目核算。 （1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票 的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可 使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇 票也可以用于支取现金。 【解释】购买货物企业（关键点）使用 银行汇票的两个步骤： 第一步骤：取得银行汇票 借：其他货币资金银行汇票（关键 点） 贷：银行存款 第二步骤：

20、持银行汇票购货 借：材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票（关键 点） 销售企业（关键点）收到银行汇票： 借：银行存款（关键点） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税 额） （2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票 时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人 在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于 支取现金。 【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在 定额与非定额之分； 【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的

21、两个步骤，与 银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。 （3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行 信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。 【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还 款额不得低于其当月透支余额的10%。 （4）信用证保证金存款。信用证保证金存 款是指采用信用证结算方式的企业为开具信 用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银 行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和 购销合同。 （5）存出投资款。企业向证券公司划出资 金时，应按实际划出的金额，借记“其他货 币资金存出投资款”科目，贷记“银行存

22、 款”科目；购买股票、债券时，借记“交易 性金融资产”等科目，贷记“其他货币资 金存出投资款”科目。 【解释】如果企业购买股票作为交易性金融 资产，委托某证券公司购买的，则通过“其 他货币资金”科目核算；如果题目中未提及， 则使用“银行存款”科目核算。 【例题6计算分析题】2009年1月20日，甲 公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵 交易所购入A上市公司股票10000000股，并 将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资 在购买日的公允价值为10000000元。甲公 司编制如下会计分录： 向证券公司换出资金时： 借：其他货币资金存出投资款 10000000 贷：银行存款10000 000 购买股票时： 借：交易性金融资产成本10 000000 贷：其他货币资金存出投资款 10000000 【例题7计算分析题】2009年1月20日，甲 公司购入A上市公司股票10000000股，并将 其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在 购买日的公允价值为10000000元。甲公司 编制如下会计分录： 借：交易性金融资产成本10 0000