所有者权益(2)ppt课件

1、第九章第九章 一切者权益一切者权益学习目的学习目的 一切者权益的定义一切者权益的定义 一切者权益与负债的区别一切者权益与负债的区别 一切者权益的组成内容一切者权益的组成内容 实收资本的核算实收资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算第一节第一节 一切者权益及其构成一切者权益及其构成 一、一切者权益的含义一、一切者权益的含义一定义一定义 一切者权益是指企业资产中扣除负债一切者权益是指企业资产中扣除负债以后由一切者享有的剩余权益。即：以后由一切者享有的剩余权益。即： 一切者权益资产负债一切者权益资产负债 二一切者权益与负债的区别二一切者权益与负债的区别一切者权益一切者

2、权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同盈余享有权益盈余享有权益要求清偿权益要求清偿权益 权益内权益内 容不同容不同参与收益分配、参参与收益分配、参与运营管理等与运营管理等到期收回本金及到期收回本金及利息利息 归还期归还期 限不同限不同普通不予以归还普通不予以归还必需归还必需归还 财务风财务风 险大小险大小 不同不同风险较小风险较小风险较大风险较大二、一切者权益的构成内容二、一切者权益的构成内容1.按构成来源不同按构成来源不同2.按组成内容的不同按组成内容的不同投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投资者投资者投投 入入从盈利从盈利

3、中构成中构成1、实收资本或股本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的商定，实践投入企业的资本，是企业一切者权益的主体和根底。2、资本公积：属于投入资本，由投资者投入但不构成实收资本或股本或从其他来源获得，由业主享有的资金。资本公积由全体股东享有。主要包括资本或股东溢价，接受捐赠，股权投资预备，法定财富重估增值，住房周转金转入，外币资本折算差额等。3、盈余公积：是企业按照规定从税、盈余公积：是企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金，主后净利润中提取的各种积累资金，主要用于弥补亏损、转增资本和分配股要用于弥补亏损、转增资本和分配股利。根据其用途可分为公益金和普通利。根据其用途可分为公益金和普

4、通盈余公积金两类。公益金公用于职工盈余公积金两类。公益金公用于职工福利设备支出，企业按税后利润的福利设备支出，企业按税后利润的5%10%提取；普通盈余公积又可分为提取；普通盈余公积又可分为法定盈余公积按税后利润法定盈余公积按税后利润10%提取，提取，累计额达注册资本累计额达注册资本50%时不再提取时不再提取和恣意盈余公积按股东大会决议和恣意盈余公积按股东大会决议提。提。4、未分配利润：是企业留于以后年、未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润和待分配利润。度分配的利润和待分配利润。第二节第二节 实收资本实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述定义：是指投资者按照企业章程或合同、定义：是指投资

5、者按照企业章程或合同、协议的商定，实践投入企业的资本，是企协议的商定，实践投入企业的资本，是企业一切者权益的主体和根底。业一切者权益的主体和根底。投入资本：包括实收资本和资本公积。投投入资本：包括实收资本和资本公积。投入资本超越注册资本的部分，不作为实收入资本超越注册资本的部分，不作为实收资本核算，计入资本公积。资本核算，计入资本公积。u实收资本的计价实收资本的计价u 实收资本是按照投资人作为资本实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。投入到企业中的各种资产的价值计价。u 1.以货币资金出资的计价以货币资金出资的计价u 包括以人民币出资和外币出资。包括以人民币出资和外币出

6、资。企业可按实践收款额作为投入资本入账。企业可按实践收款额作为投入资本入账。u2.以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价u 投资者假设以房屋、建筑物、机投资者假设以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原资料等实物资产器设备等固定资产和原资料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。者双方认可的价值计价。二、实收资本的账务处置二、实收资本的账务处置一普通企业实收资本的核算一普通企业实收资本的核算1、账户设置、账户设置“实收资本账户：核算企业接受实收资本账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。股份应将本投资者投入的实收资本。股份应将本科

7、目改为科目改为“ 股本科目。股本科目。 借方借方登记按规定减少的投资；登记按规定减少的投资；贷方贷方登记企业收到投资者投入的各种登记企业收到投资者投入的各种方式的投资；方式的投资；余额余额贷方余额，表示企业的实收资本。贷方余额，表示企业的实收资本。2、主要账务处置、主要账务处置1企业接受现金资产投资：以实践收到企业接受现金资产投资：以实践收到的金额作为实收资本入账。的金额作为实收资本入账。借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本资本公积实践收到的款项超越注册资本公积实践收到的款项超越注册资本的部分资本的部分2企业接受非现金资产投资：以投资双企业接受非现金资产投资：以投资双方确认的价值作

8、为实收资本入账。方确认的价值作为实收资本入账。借：原资料借：原资料/固定资产固定资产/无形资产无形资产贷：实收资本贷：实收资本 3例1：甲公司收到A公司投入的机器设备一套，该套机器原值750 000元，经评价确认其价值为600 000元。 例例2：某公司原来由甲、乙两个投资者组建而：某公司原来由甲、乙两个投资者组建而成，每一投资者各投资成，每一投资者各投资400万元，合计实收万元，合计实收资本资本800万元。运营一年后，有另一丙投资万元。运营一年后，有另一丙投资者欲参与该公司并希望占有者欲参与该公司并希望占有20%的股权，经的股权，经协商该公司将注册资本添加到协商该公司将注册资本添加到1000

9、万元。但万元。但丙投资者不能仅投资丙投资者不能仅投资200万元，经协商折股万元，经协商折股比例为比例为1：1.4,丙投资者应交纳丙投资者应交纳280万元万元,来换来换取取20%的股权。的股权。 例例3：宏大公司创建于：宏大公司创建于2005年年1月月1日，当时日，当时A、B两位投资人各投资两位投资人各投资500万元。万元。A投资投资300万万元现款和价值元现款和价值200万元的原资料。万元的原资料。B投资专利投资专利权和运用过的固定资产。经资产评价部门评权和运用过的固定资产。经资产评价部门评价，专利权的评价价价，专利权的评价价80万元，固定资产的评万元，固定资产的评价价价价420万元。万元。

10、二股份股本的核算二股份股本的核算股本：即股票的面值与股份总数的乘积。股本：即股票的面值与股份总数的乘积。 1、账户设置、账户设置“股本账户股本账户2、主要账务处置、主要账务处置1公司发行股票筹集股本，在收到现金等公司发行股票筹集股本，在收到现金等资产时：资产时：借：现金借：现金/银行存款实践收到的金额银行存款实践收到的金额贷：股本股票面值与核定的股份总贷：股本股票面值与核定的股份总 额的乘积额的乘积 资本公积资本公积股本溢价两者差额股本溢价两者差额 发行费用直接冲减发行费用直接冲减“银行存款。银行存款。 例1：天龙公司于2001年7月1日发行普通股100 000股，面值1元，发行价为5元，发行

11、费用50 000元。例例2：星海公司预备发行每股面值为：星海公司预备发行每股面值为1元的普通元的普通股股1000万股，每股面值万股，每股面值5元，年利率为元，年利率为8%的优的优先股先股10万股。万股。 假定溢价发行股票。假设上述普通股每股假定溢价发行股票。假设上述普通股每股按按1.2元、优先股每股按元、优先股每股按6元的价钱发行。元的价钱发行。例例3：星海公司接受其他法人投入的设备评：星海公司接受其他法人投入的设备评价确以为价确以为200万元，原资料评价确以为万元，原资料评价确以为20万万元，土地运用权评价确以为元，土地运用权评价确以为80万元，公司发万元，公司发给每股面值给每股面值1元的普

12、通股股票元的普通股股票250万股。万股。第三第三 节节 资本公积资本公积一、资本公积的含义一、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构资本公积是指由投资者投入但不构成投入资本，或从其他特定来源获得、由成投入资本，或从其他特定来源获得、由投资人共同享有的资本。它是一切者权益投资人共同享有的资本。它是一切者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 资本公积与投入资本的区别：投入资本资本公积与投入资本的区别：投入资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有报答要求；资本种原始投入，往往带有报答要求；资本公积虽然归一切投资者共同享有，但投公积虽然归一切

13、投资者共同享有，但投入者没有任何报答要求。入者没有任何报答要求。二、资本公积的核算二、资本公积的核算1、账户设置、账户设置“资本公积账户：核算企业收到投资本公积账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入一切者中所占份额的部分及直接计入一切者权益的利得和损失权益的利得和损失 。本科目该当分别。本科目该当分别“资本溢价股本溢价、资本溢价股本溢价、“其其他资本公积进展明细核算他资本公积进展明细核算 。 2、资本溢价和股本溢价、资本溢价和股本溢价借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本/股本股本资本公积资本股本溢价资本公积资本

14、股本溢价3、法定财富重估增值、法定财富重估增值借：原资料借：原资料/固定资产固定资产贷：资本公积贷：资本公积4、接受捐赠、接受捐赠接受现金捐赠接受现金捐赠 借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：资本公积贷：资本公积接受实物捐赠接受实物捐赠 借：固定资产借：固定资产/原资料原资料 贷：资本公积贷：资本公积 累计折旧累计折旧 5举例举例某企业对固定资产重新估价，固定资产某企业对固定资产重新估价，固定资产的账面原始价值为的账面原始价值为750 000元，已提折旧元，已提折旧150 000元，重估价值为原始价值元，重估价值为原始价值900 000元，净值元，净值720 000元。元。某企业接受捐赠人

15、捐赠的设备一台，某企业接受捐赠人捐赠的设备一台，该设备的市场价钱为该设备的市场价钱为100 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元。元。某有限责任公司由某有限责任公司由A、B两位股东投资两位股东投资组建，组建，A与与B各投资各投资500万元，现万元，现C愿以愿以700万万元出资获得该公司元出资获得该公司1/3的股份，那么该公司收的股份，那么该公司收到到C的投资时：的投资时：第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益的概念及内容一、留存收益的概念及内容一留存收益的概念一留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或构成的留存于企业内部的积累。润中

16、提取或构成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于一切者权益。入资本一样属于一切者权益。二留存收益的内容二留存收益的内容 1盈余公积盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。各种积累资金。 盈余公积主要用途有：弥补亏损、盈余公积主要用途有：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。转增资本、分派现金股利。 2未分配利润未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进展公司等待分配或留待以后年度进展分配的结存利润。分配的结存利润。未分配利润的计算：未分配利润的计算：未分配未分配利利 润润本期本期税后税

17、后利润利润期初期初的未的未分配分配利润利润本期本期提取提取盈余盈余公积公积曾经曾经分配分配的利的利润润二、盈余公积的核算1、账户设置 “盈余公积账户：核算企业从净利润中提取的盈余公积。 借方登记盈余公积的减少额；贷方登记盈余公积的添加额；余额贷方余额，表示企业期末盈余公积数额。下面设置“法定盈余公积、“恣意盈余公积、“法定公益金三个明细分类账户。2、账务处置、账务处置企业按规定提取时：企业按规定提取时： 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 /恣意盈余公积恣意盈余公积 /法定公益金法定公益金 企业以盈余公积弥补亏损时：企业以盈余公积

18、弥补亏损时： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏企业以盈余公积转增资本时：企业以盈余公积转增资本时： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本用盈余公积分配现金股利时：用盈余公积分配现金股利时：借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利贷：应付股利二未分配利润的核算二未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是经过在会计核算上，未分配利润是经过“利润分配账户下的利润分配账户下的“未分配利润明未分配利润明细账户进展核算的。在会计期末，公司细账户进展核算的。在会计期末，公司经过经过“本年利润账户计算出本期的运营本年利润账户计算出本期的运营成果，

19、然后转入成果，然后转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润账户进展分配，结存于该账户的贷方账户进展分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，假设出现借方余余额即为未分配利润，假设出现借方余额那么为未弥补亏损。额那么为未弥补亏损。1、账户设置、账户设置“利润分配利润分配未分配利润账户未分配利润账户借方登记从本年利润中转入的企业发生的借方登记从本年利润中转入的企业发生的净亏损；净亏损；贷方登记从本年利润中转入的企业实现的贷方登记从本年利润中转入的企业实现的净利润，以及用盈余公积弥补的亏损；净利润，以及用盈余公积弥补的亏损；余额借方余额反映企业尚未弥补的亏损，余额借方余额反映企业尚未弥补的亏损，

20、贷方余额反映企业尚未分配留待以后年度贷方余额反映企业尚未分配留待以后年度分配的利润。分配的利润。2、账务处置、账务处置1年度终了，企业结转本年利润年度终了，企业结转本年利润假设为盈利假设为盈利借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润假设为亏损假设为亏损借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润2将将“利润分配账户下其他明细分类账户利润分配账户下其他明细分类账户的余额转到的余额转到“未分配利润明细账户未分配利润明细账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益

21、金 提取恣意盈余公积提取恣意盈余公积应付股利应付股利例：某企业本年度实现净利润3500万元，按10%的比例提取法定盈余公积，5%的比例提取恣意盈余公积，10%的比例提取法定公益金，剩余部分按80%的比例向投资者分配股利。练习练习:一、某公司于一、某公司于2001年发生以下经济业务：年发生以下经济业务：1收到联营单位投资投入的财富一批，其中原收到联营单位投资投入的财富一批，其中原资料实践本钱资料实践本钱10万元，进项税额万元，进项税额17 000元，公元，公用工具实践本钱用工具实践本钱6万元，进项税额万元，进项税额10 200元，均元，均已验收入库。已验收入库。2接受外单位投入固定资产一台，投处

22、单位账接受外单位投入固定资产一台，投处单位账面原价为面原价为8万元，已提折旧为万元，已提折旧为2万元，双方协议万元，双方协议价价7万元，固定资产已投入运用。万元，固定资产已投入运用。3决议用资本公积决议用资本公积3万元，盈余公积万元，盈余公积2万元，一万元，一并转增资本。并转增资本。4该公司年初累积未弥补亏损该公司年初累积未弥补亏损50万元，本年度万元，本年度实现利润实现利润60万元，经决议用本年利润弥补以前万元，经决议用本年利润弥补以前年度亏损年度亏损50万元。万元。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。二、某公司二、某公司2007年发生如下业务：年发生如下业务：12007年实现税后利润年实现税后利润400 000元。元。2按税后利润的按税后利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。3按税后利润的按税后利润的5%提取公益金。提取公益金。4经董事会决议提取恣意盈余公积经董事会决议提取恣意盈余公积80 000元。元。5公司流通在外的普通股为公司流通在外的普通股为4 000股，每股，每股面值股面值10元，其市价元，其市价12元，本年度宣告分元，本年度宣告分派现金股利每股派现金股利每股0.8元。元。要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：