企业财务会计课件：第十二章债务重组

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十二章 债务重组的核算第一节 债务重组概述 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容债务重组概念债务重组概念债权人的核算债权人的核算债务重组方式债务重组方式债务人的核算债务人的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 债务重组概述 内容债务重组的方式债务重组的概念企业经济业务核算企业经济业务核算 一、债务重组的概念v债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。v债务重组的前提： 债务人持续经营、发生财务困难v债务重组的结果： 债权人发生重组损

2、失，债务人产生重组利得企业经济业务核算企业经济业务核算 一、债务重组的概念v债务重组的特征： 1.债务人发生财务困难 2.债权人作出让步v让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债务账面价值的金额或者价值来偿还债务。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务重组的方式1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本3.修改其他债务条件4.混合重组方式 2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十二章 债务重组的核算 第二节 债务重组的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容债务重组概念债务重组概念债权人的核算债权人的核算债务重组方式债

3、务重组方式债务人的核算债务人的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 债务重组的会计处理 内容混合重组的会计处理债务重组的概念以资产清偿债务的会计处理债务转为资本的会计处理修改其他债务条件的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算 第二节 债务重组的会计处理债务人：1.确认重组利得，计入营业外收入。2.非现金资产清偿债务，确认资产处置损益。债权人：1.确认重组损失，计入营业外支出。2.取得的非现金资产以公允价值计量。企业经济业务核算企业经济业务核算 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务v债务人：将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。v债权人：将重组

4、债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务【例例1 1】甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于20142014年年1 1月月1 1日产生应日产生应付乙公司账款付乙公司账款100100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3 3个月。个月。20142014年年4 4月月1 1日，甲公司发生财务困难，无法偿还日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 双方同意：免去双

5、方同意：免去2020万元，余额甲公司用现金立即万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司对此项应收账款已提偿清。假设乙公司对此项应收账款已提8 8万元的坏万元的坏账准备账准备。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务v甲公司用现金清偿债务时：甲公司用现金清偿债务时： 借：应付账款借：应付账款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200 000200 000v乙公司实际收到现金时：乙公司实际收到现金时： 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 坏账准备坏账准备 80

6、 00080 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 000 000000企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务v假定上例中债务重组协议为：免去假定上例中债务重组协议为：免去5 5万元，余额甲万元，余额甲公司用现金立即偿清；乙公司对此项应收账款已公司用现金立即偿清；乙公司对此项应收账款已提提8 8万元的坏账准备。万元的坏账准备。v乙公司实际收到现金时：乙公司实际收到现金时： 借：银行存款借：银行存款 950 000950 000 坏账准备坏账准备 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款

7、 1 000 1 000 000000 资产减值损失资产减值损失 30 00030 000企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务v债务人： 1.确认债务重组利得 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 2.确认转让非现金资产处置损益 将抵债资产的公允价值加支付的相关税费之和与其账面价值的差额确认为损益。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务v债权人： 1.确认债务重组损失 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额

8、冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。 2.非现金资产入账价值 收到抵债的非现金资产以公允价值计量。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务【例例2 2】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350 000350 000元。由于甲公元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付该货款。司财务发生困难，短期内不能支付该货款。 2014 2014年年7 7月月1010日，经双方协商，乙公司同意甲日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值（不含税）为（不含税）为200 000200 000元，实际成本为元

9、，实际成本为120 000120 000元。元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。 乙公司于乙公司于20142014年年8 8月月1010日收到甲公司抵债的产日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了了50 00050 000元的坏账准备。元的坏账准备。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务 甲公司：甲公司： （1 1）计算债务重组利得）计算债务重组利得 应付账款的账面余额应付账款的账面余额 350 000350 000 减：所转让产品的公允价值减：所

10、转让产品的公允价值 200 000200 000 增值税销项税额增值税销项税额 34 00034 000 (200 000 (200 0001717) ) 债务重组债务重组利得利得 116 000116 000（2 2）计算资产处置损益）计算资产处置损益 200 000200 000120 000120 00080 00080 000（元）（元）企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务（3 3）会计处理：）会计处理：借：应付账款借：应付账款 350 000350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额

11、销项税额)34 000)34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000116 000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务乙公司：乙公司：（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组损失应收账款的账面余额应收账款的账面余额 350 000350 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 234 000234 000差额差额 116 000116 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 50 000

12、50 000债务重组债务重组损失损失 66 00066 000（2 2）取得非现金资产入账价值）取得非现金资产入账价值公允价值公允价值200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元可以抵扣元可以抵扣企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务（3 3）会计处理：）会计处理：借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 000)34 000 坏账准备坏账准备 50 00050 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 00066 000 贷：应收账款贷：应收账款 350

13、 000350 000企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务【例例3 3】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日欠乙公司货款日欠乙公司货款100100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3 3个月。个月。20142014年年4 4月月1 1日，日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为小汽车原值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，万元，净

14、值净值8080万元，公允价值为万元，公允价值为6060万元。万元。v假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。税费。企业经济业务核算企业经济业务核算一、以资产清偿债务甲公司：甲公司：v债务重组利得债务重组利得10010060604040（万元）（万元）v处置固定资产损益处置固定资产损益808060602020（万元）（万元）v会计处理会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000800 000 累计折旧累计折旧 200 000200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 1 000 000000企业经济业务核算企业经济业务核算一、以

15、资产清偿债务借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1 000 1 000 000000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失200 000200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000800 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 400 000400 000企业经济业务核算企业经济业务核算 一、以资产清偿债务乙公司：乙公司：v债务重组损失债务重组损失10010060604040（万元）（万元）v取得汽车的入账价值取得汽车的入账价值6060（万元）（万元）v会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 600 000600 000 营业外支出

16、营业外支出债务重组损失债务重组损失 400 000400 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1 000 1 000 000000企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本（一）债务人1.确认债务重组利得v重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。2.资本增加以公允价值计量v股权公允价值与股本或实收资本之间的差额为资本公积企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本（二）债权人1.确认债务重组损失v重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，

17、减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。2.取得股权投资以公允价值计量企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本【例例4 4】 2014 2014年年7 7月月1 1日，乙公司应收丙公司账款的日，乙公司应收丙公司账款的账面余额为账面余额为600600万元，由于丙公司发生财务困难，万元，由于丙公司发生财务困难，无法偿还应付账款。经双方协商同意，丙公司以无法偿还应付账款。经双方协商同意，丙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1 1元，元，丙公司以丙公司以200200万股抵偿该项债务，股票每股市价万股抵偿该项债务，股票每股市价为为2.52.5元。乙公司

18、对该项应收账款计提了坏账准元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备备2020万元。股票登记手续已于万元。股票登记手续已于20142014年年8 8月月9 9日办理日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本乙公司：乙公司：（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组损失 应收账款账面余额应收账款账面余额 600600 减：所转股权的公允价值减：所转股权的公允价值 500500（2.52.5200200） 差额差额 100100 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 2020 债务重组损失债务重组损失 8080（万

19、元）（万元）（2 2）长期股权投资的入账价值为）长期股权投资的入账价值为500500万元万元企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 5 000 0005 000 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 800 000800 000 坏账准备坏账准备 200 000200 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000 0006 000 000企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本丙公司：丙公司：（1 1）计算债务重组利得）计算债务重组利得 债务账面价值债务账面价值 600600 股票的公允价值股票的公允价值

20、 500500（2.52.5200200） 债务重组利得债务重组利得 100100（万元）（万元）（2 2）计算应计入资本公积的金额）计算应计入资本公积的金额 股票的公允价值股票的公允价值 500500 减：股票的面值总额减：股票的面值总额 200200（1 1200200） 应计入应计入资本公积资本公积 300300（万元）（万元）企业经济业务核算企业经济业务核算 二、债务转为资本（3 3）会计处理）会计处理借：应付账款借：应付账款 6 000 0006 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 000 0003 000 0

21、00 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1 000 0001 000 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件v特征： 1.原偿债条件作废（注销原债权、债务），产生新的偿债条件（确认新债权、债务） 2.新确认的债权、债务以公允价值计量企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组债务人： 1.重组后债务的账面余额为将来应付金额。 2.重组债务的账面余额与将来应付金额的差额作为债务重组利得。债权人： 1.重组后债权的账面价值为修改其他债务条件后的债权的公允价值。 2.重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损

22、失。企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件（二）附或有条件的债务重组债务人： 1.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.重组债务的账面价值与重组后的债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件债权人： 1.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据

23、谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.重组债权的账面价值与重组后的债权的入账价值 的差额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件【例例5 5】20142014年年1212月月1 1日，甲公司从银行取得年利率日，甲公司从银行取得年利率10%10%、三年期的贷款、三年期的贷款100100万元到期。现因甲公司发生万元到期。现因甲公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于财务困难，各年

24、贷款利息均未偿还，遂于20142014年年1212月月3131日进行债务重组，银行同意延长到期日至日进行债务重组，银行同意延长到期日至20182018年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免除积欠利息，免除积欠利息300 000300 000元，本金减至元，本金减至800 000800 000元，利息按年支付，但附有元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至则利率回复至10%10%，若无盈利，利率仍维持，若无盈利，利率仍维持7%7%。债。债务重组协议于务重组协议于20142014年年121

25、2月月3131日签订。贷款银行已对日签订。贷款银行已对该项贷款计提了该项贷款计提了30 00030 000元的贷款损失准备。假定实元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率际利率等于名义利率。企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件甲公司甲公司（1 1）未来应付金额：）未来应付金额：800 000800 000元元（2 2）计算债务重组利得）计算债务重组利得 长期借款的账面余额长期借款的账面余额 1 300 0001 300 000 减：重组贷款的公允价值减：重组贷款的公允价值 800 000800 000 或有应付金额或有应付金额 72 00072 000 800 000800

26、 000（10%10%7%7%）3 3 债务重组债务重组利得利得 428 000428 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件（3 3）会计处理）会计处理 20142014年年1212月月3131债务重组：债务重组：借：长期借款借：长期借款 1 300 0001 300 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 800 000800 000 预计负债预计负债 72 00072 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 428 000428 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件20152015年年1212月月3131日支付利息：日

27、支付利息： 借：财务费用借：财务费用 56 00056 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 000(800 00056 000(800 0007 7) )企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件 20162016年年1212月月3131日和日和20172017年年1212月月3131日支付利息日支付利息 假设假设甲甲公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按公司应按10%10%的利率支付利息，则每年需支付的利率支付利息，则每年需支付利息利息80 00080 000元（元（80 00080 00010%10%），其中含或有应），其中含或有应付金

28、额付金额24 00024 000元。元。借：财务费用借：财务费用 56 00056 000 预计负债预计负债 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件20182018年年1212月月3131日支付最后一次利息和本金：日支付最后一次利息和本金： 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 800 000800 000 财务费用财务费用 56 00056 000 预计负债预计负债 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 880 000880 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条

29、件假设假设甲甲公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，则则20162016年年1212月月3131日和日和20172017年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 借：财务费用借：财务费用 56 00056 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 00056 000 借：预计负债借：预计负债 24 00024 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 24 00024 000企业经济业务核算企业经济业务核算 三、修改其他债务条件 20182018年年1212月月3131日支付最后一次利息和本金：日支付最后一次利息和本金： 借：长期借款借：长期借款债务重组

30、债务重组 800 000800 000 财务费用财务费用 56 00056 000 贷：银行存款贷：银行存款 856 000856 000 借：预计负债借：预计负债 24 00024 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 24 00024 000企业经济业务核算企业经济业务核算 四、混合重组债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务 债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务债务 债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组

31、合清偿某项债务偿某项债务 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务组合清偿某项债务 以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组组 企业经济业务核算企业经济业务核算 四、混合重组 【例例6 6】甲、丁公司均为增值税一般纳税人。甲公司于甲、丁公司均为增值税一般纳税人。甲公司于20142014年年3 3月月1 1日向丁公司出售产品一批，产品销售价款日向丁公司出售产品一

32、批，产品销售价款1 1 000 000 000000元，应收增值税税额元，应收增值税税额170 000170 000元；丁公司于当日元；丁公司于当日开出期限为开出期限为6 6个月、票面年利率为个月、票面年利率为4 4的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。在该票据到期日，丁公司未按期兑付，甲公司将该应收在该票据到期日，丁公司未按期兑付，甲公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。 2014 2014年年1212月月3131日，甲公司对该应收账款提取的坏账日，甲公司对该应收账款提取的坏账准备为准备为5 0005 000元。丁公司由于发生财务困难，

33、短期内资元。丁公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于金紧张，于20142014年年1212月月3131日经与甲公司协商，达成债务日经与甲公司协商，达成债务重组协议如下：重组协议如下： 企业经济业务核算企业经济业务核算 四、混合重组（1 1）丁公司以产品一批偿还部分债务。该批产品的）丁公司以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为账面价值为20 00020 000元，公允价值为元，公允价值为30 00030 000元，应元，应交增值税税额为交增值税税额为5 1005 100元。丁公司开出增值税专用元。丁公司开出增值税专用发票，发票，甲甲公司将该产品作为商品验收入库。公司将该产品作为商品验收入库。（2 2）甲甲公司同意减免丁公司所负全部债务扣除实物公司同意减免丁公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的抵债后剩余债务的4040，其余债务的偿还期延至，其余债务的偿还期延至20152015年年1212月月3131日。日。企业经济业务核算企业经济业务核算 四、混合重组丁公司：丁公司：（1 1）计算债务重组时应付账款的账面余额：）计算债务重组时应付账款的账面余额： (1