会计分录例题

1、现金折扣举例【举例】甲企业在 2014年5月 1日销售一批商品 100件,增值税专用发票上注明 售价 10 000元,增值税税额 1 700元。企业为了及早收 回货款,在合同中承诺给 予购货方如下现金折扣条件 :“1/10,n /20 ”。假定计算现金折扣时不考虑增值税 该销售商品收入符合确认条件 ,? （1） 若购买方于 5 月 9 日付清货款 , 甲企业如何进行账务处理 ? （2） 若购买方于 5 月 11 日以后才付款 , 甲企业如何进行账务处理 ?销售时借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 17005月 9 日付款：借：银行存款 11600财务费用 1

2、00 （10 000* ）贷：应收账款 117005月 11号付款借：银行存款 11700贷：应收账款 11700销售折让举例【举例】甲企业在 2014年 5月1日销售一批商品 100件,增值税专用 发票上注 明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元。货到后买方发现商品质量不合格 ,要求 在价格上给予 10%的折让。经查明, 乙企业 提出的销售折让要求符合原合同的约 定, 甲企业同意并办妥了有关手续。 假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。 甲企业如何进行账务处理 ?（1）确认销售收入借：应收账款 17 000贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 170

3、0（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 1 000 应交税金应交增值税（销项税额） 170贷：应收账款 1170（3）实际收到款项时：借：银行存款 15 830贷：应收账款 15 830销售退回举例 1【举例】甲企业在 2013年 12月 15日销售一批商品 100件,增值税专 用发票上 注明售价 10 000 元, 增值税税额 1 700 元, 成本 6000 元。 合同规定现金折扣条 件为：“ 1/20,n/30 ”买方于2013年12月25日付款,享受现金折扣100元。2014 年5月 1 日,该批产品因质量 严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理 ?（1）2013年 12月 15日

4、销售商品时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000（2）2013年 12月 25日收回货款时：借：银行存款 11600财务费用 100 （10 000*1%）贷：应收账款 11700（3）销售退回时 借：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：主营业务成本 6000以下可以忽略（4）上述销售退回是在 2014年 1月份财务报告批准后发生的， 该销售退回应作 为资产负债表日后事项，在 2014 年账上作如

5、下调整分录： 借：以前年度损益调整 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：以前年度损益调整 6000 借：应交税金应交所得税 1000 （10000-6000）*25% 贷：以前年度损益调整 1000“以前年度损益调整”的账户余额 =00=3000元 应转入利润分配账户借：利润分配 3000贷：以前年度损益调整 3000（5）同时在 2013 年报表中作如下调整： 在资产负债表中冲减银行存款 11600，增加存货成本 6000 元，冲减应交税金 1700 元。在利润表中冲减收入 10000元，成本 6000元，财务费

6、用 100 元，所得税 1000 元销售退回举例 2【举例】甲企业在 2013年 12月 15日销售一批商品 100件,增值税专用发票上注 明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元,成本 6000元。 合同规定现金折扣条件 为：“ 1/20,n/30 ”。买方于2013年12月25日付款,享受现金折扣100元。2014 年 1 月 10日（财务报告批准报出前 ）, 该批产品因质量严重不合格被退回。 甲企业 如何进行账务处理 ?（假定企业所得税税率为 25%,款未付 ）在 2014 年 1 月 10 日（ 财务报告批准报出前 ） 退回，不需要调整所得税，在 2014 年账上作如下调整

7、：借：以前年度损益调整 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 11600 财务费用 100借：库存商品 6000 贷：以前年度损益调整 6000代销业务举例代收手续费【举例】甲公司委托丙公司销售商品 200件,商品已经发出 ,每件成本为 60元。 合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售 , 甲公司按不含增值税的售价的 10%向 丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件, 开出的增值税专用发票上注明 的销售价款为 10000 元, 增值税税额为 1700元, 款项已经收到。甲公司收到丙 公 司开具的代销清单时 , 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

8、假定甲公 司发出商品时纳税义务尚未发生 , 不考虑其他因素。 甲公司和丙公司如何进行会计处理 ?（ 委托/ 受托代销商品、 受托代销商品款 ） 甲公司：（1）将商品交付丙公司 借：委托代销商品（发出商品） 12000 （ 60*200） 贷：库存商品 12000（2）收到代销清单 借：应收账款丙公司 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 1700 借：营业费用代销手续费 1000 （ 10000*10%） 贷：应收账款丙公司 1000（3）收到丙公司汇款 借：银行存款 10700 贷：应收账款丙公司 10700 丙公司：（1）收到甲公司商品 借：受托代销商品 20000

9、（100*200 件） 贷：代销商品款 20000（ 2）实际销售商品 借：银行存款 11700 贷：应付账款甲公司 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款甲公司 1700 借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000（3）支付商品代销款给甲公司借：应付账款甲公司 11700贷：银行存款 10700主营业务收入 1000代销商品视同买断【举例】甲公司委托丙公司销售商品 100件，每件成本为 80 元。合同约定丙公 司应按每件 100 元对外销售。甲公司收到丙公司开来的代销清单发票上注明： 售 价款为 10000

10、 元, 增值税税额为 1700 元。丙公司实际销售时开具的发票注明： 售价为 11000元，增值税为 1870 元甲公司会计处理（1）商品交付丙公司借：委托代销商品 8000 （80*100）贷：库存商品 8000（2）收到代销清单借：应收账款丙公司 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 8000贷：委托代销商品 8000（3）收到丙公司汇款借：银行存款 11700贷：应收账款 丙公司 11700丙公司会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品 10000贷：代销商品款 10000（ 2）实际销售商品借：银行存款 12870贷：主营业务

11、收入 11000应交税金应交增值税（销项税额） 1870借：主营业务成本 10000贷：受托代销商品 10000借：代销商品款 10000贷：应付账款甲公司 10000（3）按合同协议价付给甲公司借：应付账款甲公司 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700分期销售举例【举例】2015年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销 售一套大型设 备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每 年12月31日等额收取。该大 型设备成本为1560万元。在现销方 式下，该大型设备的销售价格为1600万元。 假定甲公司发出商 品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合

12、同约定的收款 日期，发生有关的增值税纳税义务。400*（P/A, r, 5）=1600 万元当 r=7%时,400*=1600 万元当 r=8%时,400*=1600 万元r=%年份未收本金A（=At rDt l财务费用B=A*7.93%收现总额 C已收本金 D=C-B2015年1月1日16002015年12月31日1600126.88400273.122016年12月幻日1326.8810522400294782017年12月31日1032.108L85400318152018年12月31日713.9556.62400343382019年12月31日370.572943400370.57总额

13、40020001600借:长期应收款20 000 000贷:主营业务收入16 000 000未实现融资收益 4 000 000借:主营业务成本15 600 000贷:库存商品15 600 000借:银行存款4 680 000贷:长期应收款4 000 000应交税金一一应交增值税（销项税额）680 000借:未实现融资收益1 268 800贷:财务费用1 268 800售后回购举例甲公司和乙公司君威增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17% 2014年12 月1日,甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，价格为5,000,000 元，增值税税额为850,000元。该批商品的实际成本为4,

14、000,000元。协议同时 规定，甲公司应在2015年2月1日将所售商 品购回，回购价格为5,500,000元， 增值税税额为935,000元。商品已发出，货款已收到。问:甲公司如何进行账务处理？（1）12月1日发出商品时：借：银行存款5 850 000贷：其他应付款5 000 000应交税费一一应交增值税(销项税额)850 000同时结转成本：借：发出商品4 000 000贷：库存商品4 000 000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用， 并直接 计入当期财务费用。本例中由于回购期间为2个月，货币时间价值影响不大，采 用直线法计提利息费用。12月至1月，每月应计提

15、的利息费用为 500 000 (500 000 - 2 = 250 000)元。借：财务费用250 000贷：其他应付款250 000(2) 2月31日，甲公司购回商品时，借：财务费用250 000贷：其他应付款250 000借：库存商品4 000 000贷：发出商品4 000 000借：其他应付款5 500 000应交税费应交增值税(进项税额)935 000贷：银行存款6 435 000工程合同收入与合同费用的确认一一完工百分比法某建筑企业签订了一项总金额为 2,700,000元的固定造价合同，合同完工进度按 照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月 开工，

16、预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为 2,500,000元，到2008 年 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3,000,000元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量 优良,客户同意支付奖励款300,000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。 该建筑企业如何进行会计处理？累计实际发生瞬 800,0002,100,0002,950,000预计主成合同尚需1700,000900.000-发生成本结算合同价款 lf000,000| 1,100,000900,000实际粧!1 价款800,000900t0001;300P000200

17、7年底：借:工程施工合同成本 800 000贷:原材料800 000借:应收账款1 000 000贷:工程结算1 000 000借:银行存款800 000贷:应收账款800 000计算完工进度和收入 :2007年完工进度 =800 000/(800 000+1 700 000)=32%2007年确认的合同收入 =2 700 000*32%=864 0002007年确认的合同毛利 =864 000-800 000=64 000 借:主营业务成本 800 000工程施工合同毛利 64 000 贷:主营业务收入 864 000 2008年底:借:工程施工合同成本 1 300 000 贷:原材料 1

18、300 000 借:应收账款 1 100 000 贷:工程结算 1 100 000 借:银行存款 900 000 贷:应收账款 900 000计算完工进度和收入 :2008年完工进度 =2 100 000/(2 100 000+900 000)=70%2008年确认的合同收入 =2 700 000*70%-864 000=1 026 0002008年确认的合同毛利 =1 026 000-1 300 000=-274 0002008年确认的合同预计损失 =(2 100 000+900 000-2 700 000)*(1-70%) =90 000 借:主营业务成本 1 300 000 贷:主营业务

19、收入 1 026 000工程施工合同毛利 274 000借:资产减值损失 90 000贷:存货跌价准备 90 000 2009年底:借:工程施工合同成本 850 000 贷:原材料 850 000借:应收账款 900 000贷:工程结算 900 000借:银行存款 1 300 000贷:应收账款 1 300 000计算完工进度和收入 :2009年确认的合同收入 =(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 0002009年确认的合同毛利 =1 110 000-850 000=260 000 借:主营业务成本 850 000工程施工合同毛利 260

20、 000贷:主营业务收入 1 110 000借:存货跌价准备 90 000贷:主营业务成本 90 000借:工程结算 3 000 000贷:工程施工合同成本 2 950 000工程施工合同毛利 50 000某建筑公司与客户签订了一项总金额为 120 万元的建造合同。第一年实际发生工 程成本 50万元, 双方均能履行合同规定的义务 ,但建筑公司在年末时对该项工程 的完工进度无法可靠确定。 如果该公司当年与客户只办理价款结算 30万元, 其余 款项可能收不回来。该建筑公司如何进行会计处理 ?如果到第二年 , 完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为 30 万元,预计为完成合同尚需发生的

21、成本为 20 万元,该建筑公司如何进行会计处理 ?(1)不能采用完工百分比法确认收入。借:主营业务成本 500 000贷:主营业务收入 500 000如果该公司当年与客户只办理价款结算 30 万元,其余款项可能收不回来 , 则公 司只能确认 30 万元的收入。借:主营业务成本 500 000贷:主营业务收入 300 000工程施工合同毛利 200 000(2) 如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在, 应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。假设第二年实际发生成本为 30万元, 预计为完成合同尚需发生的成本为 20万元, 则企业应当计算合同收入和费用如下 :第二年合同完工进度 =

22、(50+30)/(50+30+20)=80%第二年确认的合同收入 =120*80%-30=66第二年确认的合同毛利 =66-30=36借:主营业务成本 300 000工程施工合同毛利 360 000贷:主营业务收入 660 000应收票据举例【举例】B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100,000元、 年利率 8%、5月 1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 , 贴现率为 10%。贴现利息 和贴现所得该如何计算 ?思考:1、如果仍沿用上述资料 ,假定该票据为不带息票据 ,则贴现息和 贴现所得该如何 计算?2、若5月 1 日到期时,承兑人的银行账户不足支付 ,银行将已贴现 的票据

23、退回该 公司,同时从公司的账户中将票据款划回 ,则会计分 录又该如何编制 ?利息和贴现所得计算如下 :带息票据 到期值=100000X （1 + 90/360 X 8%）=102000（元） 贴现息=102000X 10%X 30/360=850（元） 贴现所得 =102000-850=101150（元）借:银行存款 101150贷:应收票据 100000财务费用 1150假定该 票据为不带息票据 , 则贴现息和贴现所得计算如下 :票据到期值 =100000（元）贴现息 =100000X 10%X 30/360=833（ 元）贴现所得 =100000-833=99167（元）借:银行存款 99

24、167财务费用 833贷:应收票据 100000若 5 月 1 日到期时,承兑人的银行账户不足支付 ,银行将已贴现的票据退回该公 司,同时从公司的账户中将票据款划回 ,则会计分录为 :借:应收账款 102000贷:银行存款 102000若该公司的银行存款账户余额不足 ,则会计分录为 :借:应收账款 102000贷:短期借款 102000坏账准备余额百分比法【举例】A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备,2002年末的应收账款 余额为100万元，提取坏账准备的比例为3%。,2003年发生了坏账损失6000元。 其中甲单位 1000元,乙单位 5000元, 年末应收账款为 120万元,2004

25、 年 5 月 1 日,已冲销的乙单位应收账 款 5000元又收回, 期末应收账款 130万元。A公司如何进行会计处理？（1）2002 年提取坏账准备借：资产减值损失3000（100万元X 3%）贷 : 坏账准备 3000（2）发生坏账借： 坏账准备 6000贷 ： 应收账款甲单位 1000乙单位 5000（3）2003 年末提取坏账准备坏账准备余额为3600元（120万元X 3 % ）应提的坏账准备为6600元（3600+3000）借： 资产减值损失 6600贷 ： 坏账准备 6600(4) 已冲销的坏帐 5000 元重新收回 借: 应收账款乙单位 5000 贷: 坏账准备 5000同时,借: 银行存款 5000 贷: 应收账款乙单位 5000(5) 2004 年末提取坏账准备坏账准备余额应为3900元(130万元X 3%。) 应提的坏账准备为 -4700 元(3900-8600) 借: 坏账准备 4700贷: 资产减值损失 4700调整事项的会计处理举例【举例】甲公司与乙公司签订一项销售合同 , 合同中要求甲公司应在 2007 年 8 月销售给乙公司一批物资。 由于甲公司未能按照合同发货 , 致使乙公司发生重大 经济损失。 2007年 1 2月,乙公司将甲公司告上法庭 ,要求甲公司赔偿 450万元。 2007年12月31日法院尚未判