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文档简介
1、“营改增”相关文件摘要河南省中土地产房地产评估有限公司主讲人:李冰邮箱:2016年06月关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号) u经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定印发你们,请遵照执行。附件1:营业税改征增值税试点实施办法u第一章 纳税人和扣缴义务人u第一条 在中华人
2、民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。u第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。u应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。u第二章 征税范围u第九条 应税行为的具体范围,按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。u第三章 税率和征收率u第十五条 增值税税率:u(一)纳税人发生应税行为,除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率为6。u(二)提供交通运输、邮政、基础电信、
3、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%。u(三)提供有形动产租赁服务,税率为17%。u(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 u第十六条 增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。u第四章 应纳税额的计算u第一节 一般性规定u第十七条 增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。u第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。u一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。u第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方
4、法计税。u第二节 一般计税方法u第二十一条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:u应纳税额=当期销项税额当期进项税额u当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。u第二十二条 销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式:u销项税额=销售额税率u第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:u销售额含税销售额(1+税率)u第二十四条 进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产
5、,支付或者负担的增值税额。u第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣:u(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。u第三节 简易计税方法u第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:u应纳税额=销售额征收率u第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:u销售额含税销售额(1征收率)u第四节 销售额的确定u第三十七条 销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外
6、。u价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:u(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。u(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定u(五)一般纳税人资格登记。u试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元(含本数)。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。u(八)销售不动产。u1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额
7、。u2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。u3.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u4.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部
8、价款和价外费用,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u5.小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u6.小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
9、u7.房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。u8.房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计税。u9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。u10.个体工商户销售购买的住房,应按照附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u11.其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购
10、置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。u(九)不动产经营租赁服务。u1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费,可以选择适用简易计税方法,减按3%的征收率计算应纳税额。u试点前开工的高速公路,是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公
11、路。u3.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u4.小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u5.其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。u6.个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。u(十)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自
12、建),适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目,以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。u一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售
13、额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。附件3: 营业税改征增值税试点过渡政策的规定u一、下列项目免征增值税u(三十七)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。u国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告u2016年第18号u第二条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,适用本办法。u自行开发,是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。u第三条 房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后,以自己的名义立
14、项销售的,属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。u第二章 一般纳税人征收管理u第一节 销售额u第四条 房地产开发企业中的一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下:u销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)(1+11%)u第八条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的,36个月内不得变更为一般计税方法计税。u房地产老项目,是指:u(一)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目;u(二)建筑工程施工许可证未注明
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