第十四章责任会计制度设计

1、第十四章第十四章 责任会计制度设计责任会计制度设计第一节第一节 责任会计制度设计的意义与原则责任会计制度设计的意义与原则第二节第二节 责任中心的设计责任中心的设计 第三节第三节 责任核算系统的设计责任核算系统的设计第四节第四节 责任会计报告的设计责任会计报告的设计第一节第一节 责任会计制度设计的意义与原则责任会计制度设计的意义与原则一、责任会计制度设计的意义一、责任会计制度设计的意义二、责任会计制度设计的原则二、责任会计制度设计的原则责任会计责任会计：企业为了有效地控制各责任中心的：企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关

2、的经济利益，而建立的一套行之有效的、能关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度际经营业绩的一种企业内部会计制度 一、责任会计制度设计的意义一、责任会计制度设计的意义提高各层管理人员的工作积极性提高各层管理人员的工作积极性迅速及时地解决问题，提高管理效率迅速及时地解决问题，提高管理效率利于管理人员的利益与企业保持高度一致利于管理人员的利益与企业保持高度一致促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上目标的制订及其控制管理上 分

3、权管理也会带来相应的诸如部门以牺分权管理也会带来相应的诸如部门以牺牲整体利益为代价实现自身利益、部门牲整体利益为代价实现自身利益、部门之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。 二、责任会计制度设计的原则二、责任会计制度设计的原则责任主体原则责任主体原则目标一致原则目标一致原则可控性原则可控性原则激励原则激励原则反馈原则反馈原则重要性原则重要性原则 在责任预算、责任核算、业在责任预算、责任核算、业绩考核、报告及评价等方面绩考核、报告及评价等方面的指标设计，注意在全面中的指标设计，注意在全面中突出重点，注重成本效益性突出重点，注重成本效益性信息向责任中心的反馈信息向责任

4、中心的反馈向责任中心的上级反馈向责任中心的上级反馈 第二节第二节 责任中心的设计责任中心的设计一、责任中心设计的原则一、责任中心设计的原则二、责任中心的设计二、责任中心的设计三、责任预算分解制度的设计三、责任预算分解制度的设计一、责任中心设计的原则一、责任中心设计的原则与企业的组织机构相适应与企业的组织机构相适应能够划清责任单独核算能够划清责任单独核算责权利紧密结合责权利紧密结合 二、责任中心的设计二、责任中心的设计（一）成本中心（一）成本中心（二）利润中心（二）利润中心（三）投资中心（三）投资中心 在组织形式上，成本中心基本上在组织形式上，成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以不是独立的

5、法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。资中心一般都是独立的法人。 （一）成本中心（一）成本中心1.1.成本中心的涵义成本中心的涵义 2.2.成本中心的考核成本中心的考核 1.1.成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心成本中心：对成本或费用负责的责任中心，即：对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。核其收入的责任单位。成本中心有两种类型，标准成本中心和费用中成本中心有两种类型，标准成本中心和费用中心。心。 对实际产出量的标准成本负责的成本中心对实际

6、产出量的标准成本负责的成本中心 成本中心的目标是经过确定的责任成本（当期成本中心的目标是经过确定的责任成本（当期发生的各项可控成本之和）。发生的各项可控成本之和）。 2.2.成本中心的考核成本中心的考核成本（费用）降低额预算成本（费用）实成本（费用）降低额预算成本（费用）实际成本际成本 成本降低率成本降低额成本降低率成本降低额/ /预算成本预算成本100%100%将成本中心实际发生的责任将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本目标成本同预算的责任成本目标或目标成本进行比较或目标成本进行比较 （二）利润中心（二）利润中心1.1.利润中心的涵义利润中心的涵义 2.2.利润中心的考核利润中心的考

7、核 1.1.利润中心的涵义利润中心的涵义利润中心利润中心：对利润负责的责任中心，由于利润：对利润负责的责任中心，由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。这上既要对收入负责，又要对成本费用负责。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的部门。策权的部门。利润中心可以分为利润中心可以分为自然的利润中心自然的利润中心（对外销售（对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心）和产品而取得实际收入为特征的利润中心）和人人为的利润中心为的利润中心（是以产品在企业内部流转而取（是

8、以产品在企业内部流转而取得得“内部销售收入内部销售收入”为特征的利润中心）。为特征的利润中心）。 2.2.利润中心的考核利润中心的考核毛利毛利= =销售净额销售净额- -销售成本销售成本贡献毛益贡献毛益= =毛利额毛利额- -直接费用直接费用营业利润营业利润= =贡献毛益贡献毛益- -各部门应负担的营业费用各部门应负担的营业费用（间接费用，包括摊销费用和管理费用）（间接费用，包括摊销费用和管理费用）（三）投资中心（三）投资中心1.1.投资中心的涵义投资中心的涵义 2.2.投资中心的考核投资中心的考核 1.1.投资中心的涵义投资中心的涵义投资中心投资中心：对投资负责的责任中心，其特点是：对投资负

9、责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。 投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司正面的分公司、子公司往往都是投资中心。正面的分公司、子公司往往都是投资中心。 2.2.投资中心的考核投资中心的考核投资利润率（投资报酬率投资利润率（投资报酬率 ）= =利润利润/ /投资额投资额100%100%投资利润率投资利润率 资本周转率销售成本率

10、成本资本周转率销售成本率成本费用利润率费用利润率剩余收益利润（利润额预期最低投资收剩余收益利润（利润额预期最低投资收益率）益率）用用额成本 费利 润销售收入成本 费投 资销售收入三、三、责任预算责任预算分解制度的设计分解制度的设计（一）责任预算分解制度设计原则（一）责任预算分解制度设计原则 （二）责任预算编制方法的设计（二）责任预算编制方法的设计 以责任中心为对象，以其可控的收入、以责任中心为对象，以其可控的收入、成本和利润等为内容编制的预算成本和利润等为内容编制的预算 （一）责任预算分解制度设计原则（一）责任预算分解制度设计原则以明确的经营目标为前提以明确的经营目标为前提全面性与突出重点相结

11、合全面性与突出重点相结合积极可行并留有余地积极可行并留有余地充分民主集中充分民主集中 （二）责任预算编制方法的设计（二）责任预算编制方法的设计在企业总预算的基础上，从责任中心的角度，对总预在企业总预算的基础上，从责任中心的角度，对总预算进行层层分解而形成的各责任中心的预算。算进行层层分解而形成的各责任中心的预算。优点优点是是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足不足之之处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。 采取自下而上的方式，即由各个责任中心首先自行列采取自下而上的方式，即由各个责任中心首先自行列示各

12、自的预算指标，层层汇总，最后由企业负责人或示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业负责人或诸如预算委员会等机构进行汇总和调整，从而建立企诸如预算委员会等机构进行汇总和调整，从而建立企业总预算。业总预算。有利于有利于发挥各责任中心的积极性，发挥各责任中心的积极性，但易但易使使各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。 第三节第三节 责任核算系统的设计责任核算系统的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计二、责任会计核算

13、方法的设计二、责任会计核算方法的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计（一）内部转移价格的设计（一）内部转移价格的设计 （二）内部结算制度的设计（二）内部结算制度的设计 （一）内部转移价格的设计（一）内部转移价格的设计1.1.内部转移价格的设计原则内部转移价格的设计原则 2.2.内部转移价格的设计类型内部转移价格的设计类型 1.1.内部转移价格的设计原则内部转移价格的设计原则全局性原则全局性原则 激励性原则激励性原则 自主性原则自主性原则 2.2.内部转移价格的设计类型内部转移价格的设计类型市场价格市场价格是制定内部转移价格的最好依据是制定内部转移价格的最

14、好依据协商价格协商价格双重内部转移价格双重内部转移价格：对产品（半成品）的供需：对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格双方分别采用不同的转移价格 以以“成本成本”作为内部转移价格作为内部转移价格，是制定转移价，是制定转移价格的最简单的方法格的最简单的方法实际成本法实际成本法；实际成本加成法实际成本加成法标准成本法标准成本法；变动成本法变动成本法 （二）内部结算制度的设计（二）内部结算制度的设计内部转让通知单内部转让通知单内部托收承付结算方式内部托收承付结算方式内部货币结算方式内部货币结算方式内部银行支票方式内部银行支票方式 各种结算制度的繁各种结算制度的繁简程度不一，适合简程度不一，

15、适合于各种不同类型的于各种不同类型的企业和责任单位。企业和责任单位。企业必须根据自身企业必须根据自身的实际需要进行选的实际需要进行选择确定择确定 二、责任会计核算方法的设计二、责任会计核算方法的设计（一）双轨制核算模式（一）双轨制核算模式 （二）单轨制核算模式（二）单轨制核算模式 （一）双轨制核算模式（一）双轨制核算模式双轨制核算双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财，是指在不影响和改变企业原有财务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套独立的责任会计核算体系，进行责任

16、收建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。入、责任成本、责任利润等方面的核算。双轨制核算一般双轨制核算一般只适用于实行责任会计的初期只适用于实行责任会计的初期采用采用，随着企业管理水平的提高和会计人员在，随着企业管理水平的提高和会计人员在业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制核算。核算。 （二）单轨制核算模式（二）单轨制核算模式单轨制核算单轨制核算：将责任会计的核算纳入财务会计的核算：将责任会计的核算纳入财务会计的核算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一

17、套财簿同时进行责任会计与财务会计的核算。过设置一套财簿同时进行责任会计与财务会计的核算。在这种核算模式下，企业必须根据对各责任中心进行在这种核算模式下，企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。级明细分类账户。单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也要计算产品成本。要计算产品成本。二者结合的形式一般有责任成本与二者结合的形式一般有责任成本与产品成本结合核算的形

18、式、责任成本与产品变动成本产品成本结合核算的形式、责任成本与产品变动成本结合核算的形式两种。结合核算的形式两种。第四节第四节 责任会计报告的设计责任会计报告的设计一、责任会计报告设计的基本要求一、责任会计报告设计的基本要求二、责任会计报告的种类二、责任会计报告的种类一、责任会计报告设计的基本要求一、责任会计报告设计的基本要求内容系统内容系统信息相关信息相关形式灵活形式灵活 必须以最低的责任层次为起点，必须以最低的责任层次为起点，将责任报告逐级汇总（如成本将责任报告逐级汇总（如成本中心的从班组到车间），直至中心的从班组到车间），直至向企业最高管理层的报告，形向企业最高管理层的报告，形成企业的一个

19、责任报告系统成企业的一个责任报告系统 必须根据管理当局的需要进行灵活多样的设必须根据管理当局的需要进行灵活多样的设计。除了编制报表以外，还必须采用数据分计。除了编制报表以外，还必须采用数据分析、文字说明等方式进行报告。析、文字说明等方式进行报告。 二、责任会计报告的种类二、责任会计报告的种类（一）成本中心的责任报告（一）成本中心的责任报告 （二）利润中心的责任报告（二）利润中心的责任报告 （三）投资中心的责任报告（三）投资中心的责任报告 （一）成本中心的责任报告（一）成本中心的责任报告表表141成本中心业绩报告成本中心业绩报告编制单位：年月金额单位：编制单位：年月金额单位：项目项目预算预算实际

20、实际超支超支（节约）（节约）差异原因差异原因可控成本可控成本变动成本变动成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动成本合计变动成本合计固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用固定成本合计固定成本合计 （二）利润中心的责任报告（二）利润中心的责任报告表表142利润中心业绩报告利润中心业绩报告编制单位：年月金额单位：编制单位：年月金额单位：项目项目预算预算实际实际超支（节约）超支（节约）差异原因差异原因销售净额销售净额销售成本销售成本毛利毛利部门直接费用部门直接费用人员工资人员工资广告费广告费折旧费折旧费直接费用合计直接费用合计部门贡献毛益部门贡献毛益间接费用间接费用管理人员工资管理人员工资办公费用办公费用销售费