审计学第二章 注册会计师执业准则

1、第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 注册会计师审计准则的定义、作用注册会计师审计准则的定义、作用我国注册会计师的执业准则体系我国注册会计师的执业准则体系鉴证业务的含义鉴证业务的含义 质量控制准则的主要内容质量控制准则的主要内容学习目标学习目标掌握注册会计师审计准则的定义、作用掌握注册会计师审计准则的定义、作用了解我国注册会计师执业准则的建设历程了解我国注册会计师执业准则的建设历程掌握执业准则中对注册会计师业务类型的划分掌握执业准则中对注册会计师业务类型的划分掌握注册会计师执业准则的框架及内容掌握注册会计师执业准则的框架及内容了解我国会计师事务所业务质量控制准则的主要内容了解我国

2、会计师事务所业务质量控制准则的主要内容第一节第一节 注册会计师审计准则的定义及作用注册会计师审计准则的定义及作用 定义定义 审计准则审计准则是由特定权威组织制定的，对审计人员执行审是由特定权威组织制定的，对审计人员执行审计业务的统一规定和要求。计业务的统一规定和要求。 注册会计师审计准则注册会计师审计准则是用来规范注册会计师执行审计业是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。准。 产生背景产生背景 作用作用 赢得社会公众的广泛信任赢得社会公众的广泛信任 提高注册会计师审计工作质量提高注册会计师审计工

3、作质量 维护会计师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 促进审计经验的交流促进审计经验的交流执业准则中注册会计师业务类型的划分执业准则中注册会计师业务类型的划分我国注册会计师执业准则的建设历程我国注册会计师执业准则的建设历程执业准则体系的框架执业准则体系的框架第二节第二节 我国注册会计师执业准则体系我国注册会计师执业准则体系 执业准则中注册会计师业务类型的划分执业准则中注册会计师业务类型的划分鉴证业务（包括历史财务信息的审计和审阅业务、除历史鉴证业务（包括历史财务信息的审计和审阅业务、除历史 财务信息的审计和审阅业务以外的其它鉴证业财务信息的审计和审阅业务以外的其

4、它鉴证业 务）务）相关服务业务（包括代编财务报表、执行商定程序、管理相关服务业务（包括代编财务报表、执行商定程序、管理 咨询、税务咨询和其他服务，不提供任何咨询、税务咨询和其他服务，不提供任何 程度的保证）程度的保证）l定义定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。业务。 理解：理解：三方关系人，即注册会计师、责任方、预期使用者三方关系人，即注册会计师、责任方、预期使用者鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论是鉴证结论鉴证

5、业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度使用者对鉴证对象信息的信任程度鉴证的对象及内容鉴证的对象及内容鉴证对象信息鉴证对象信息 鉴证业务鉴证业务鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象）进行确认、计量和

6、列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。（鉴证对象信息）。 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括： 当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；现金流量），鉴证对象信息是财务报表； 当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；可能是反映效率或效果的关键指标； 当鉴证对象为物理特征时（如设备的生

7、产能力），鉴证对象信息可能是有当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；关鉴证对象物理特征的说明文件； 当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定； 当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。l 分类分类 鉴证业务分为基于责任

8、方认定的业务和直接报告业务。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象

9、信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务预期使用者只能通过阅读鉴

10、证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信

11、息）。这种业务属于直接报告业务。（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。鉴证业务按照保证程度分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务鉴证业务按照保证程度分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史

12、财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该

13、业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。这种业务属于有限保证的鉴证业务。 准则中鉴证业务具体包括历史财务信息的审计和审阅业务、除准则中鉴证业务具体包括历史财务信息的审计和审阅业务、除 历史财务信息的审计和审阅业务以外的其它鉴证业务历史财务信息的审计和审阅业务以外的其它鉴证业务 相关服务业务相关服务业务

14、相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。咨询等。 1.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。其结果出具报告。 理解：理解： a 商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确

15、定的。注册会计师执行商定程序业商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。与审计业务的务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。与审计业务的明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。而商定程序业务中执行的程序，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。而商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。是由

16、注册会计师与特定主体协商确定的。 b 执行商定程序的对象是财务信息。财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务执行商定程序的对象是财务信息。财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容，。特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，定账户或特定账户的特定内容，。特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还

17、可能直接取自会计记录。 c 注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。商定程序业务报告只报告所执行的注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。 范例范例1 1： 对应收账款明细表执行商定程序的报告对应收账款明细表执行商定程序的报告 ABCABC公司：公司： 我们接受委托，对我们接受委托，对Y Y公司公司20201 1年年1212月月3131日的应收账款明细表执行了与贵公日的应收账款明细表执行了与贵公司商定的程序。司商定的程序。这些程序经贵公司同意这些程序经贵公司同意，其充分性和适当性由贵公司负

18、责。我，其充分性和适当性由贵公司负责。我们的责任是按照们的责任是按照中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第 4101 4101 号号对财务信息执对财务信息执行商定程序行商定程序和业务约定书的要求执行商定程序，并报告执行程序的结果。和业务约定书的要求执行商定程序，并报告执行程序的结果。本本业务的目的仅是为了协助贵公司评价业务的目的仅是为了协助贵公司评价Y Y公司应收账款记录的正确性。公司应收账款记录的正确性。现将执行现将执行的程序及得出的结果报告如下：的程序及得出的结果报告如下： 一、执行的程序一、执行的程序 1. 1.取得取得Y Y公司编制的公司编制的20201 1年年121

19、2月月3131日的应收账款明细表，日的应收账款明细表，验算验算合计数，并合计数，并与总分类账与总分类账核对核对是否相符。是否相符。 2.2.从应收账款明细表中抽取从应收账款明细表中抽取 50 50 家客户，家客户，检查检查对应的销售发票与主营业务对应的销售发票与主营业务收入明细账是否相符。抽取方法是从第收入明细账是否相符。抽取方法是从第 10 10 家客户开始，每隔家客户开始，每隔2020家抽取家抽取1 1家。家。 3.3.对应收账款明细表中余额较大的前对应收账款明细表中余额较大的前200200家客户进行家客户进行函证函证。 4.4.对未回函的客户，对未回函的客户，检查检查销售发票、发运凭证和

20、订货单是否相符。销售发票、发运凭证和订货单是否相符。 5.5.对回函金额不符的客户，取得对回函金额不符的客户，取得Y Y公司编制的差异调节表，并公司编制的差异调节表，并检查检查差异调差异调节是否适当。节是否适当。 二、执行程序的结果二、执行程序的结果 1. 1.执行第执行第1 1项程序，我们发现应收账款明细表合计数正确，并与总分类账核项程序，我们发现应收账款明细表合计数正确，并与总分类账核对相符。对相符。 2.2.执行第执行第2 2项程序，我们发现销售发票与主营业务收入明细账相符，抽取余项程序，我们发现销售发票与主营业务收入明细账相符，抽取余额占应收账款明细表合计数的额占应收账款明细表合计数的

21、10.5%10.5%。 3.3.执行第执行第3 3项程序，我们对应收账款明细表中余额较大的前项程序，我们对应收账款明细表中余额较大的前200200家客户发出家客户发出询证函，函证余额占应收账款明细表合计数的比例为询证函，函证余额占应收账款明细表合计数的比例为80%80%。收到。收到 180 180 家客户家客户的回函，回函金额的回函，回函金额元，差异元，差异元，（其中正差元，（其中正差元，负差元，负差元），元），其余其余2020家客户未回函。家客户未回函。 4.4.执行第执行第4 4项程序，我们发现未回函的项程序，我们发现未回函的2020家客户的销售发票、发运凭证和家客户的销售发票、发运凭证和

22、订货单相符。订货单相符。 5.5.执行第执行第5 5项程序，我们发现除以下回函金额不符外，其他差异通过差异项程序，我们发现除以下回函金额不符外，其他差异通过差异调节表调节消失（列出回函金额不符的应收账款）。调节表调节消失（列出回函金额不符的应收账款）。 上述已执行的商定程序并不构成审计或审阅上述已执行的商定程序并不构成审计或审阅，因此我们不对上述应收账款，因此我们不对上述应收账款明细表发表审计或审阅意见。如果执行商定程序以外的程序、或执行审计或审明细表发表审计或审阅意见。如果执行商定程序以外的程序、或执行审计或审阅，我们可能得出其他应报告的结果。阅，我们可能得出其他应报告的结果。 本报告仅供贵

23、公司用于第一段所述目的，不应用于其他目的及分发给其他单本报告仅供贵公司用于第一段所述目的，不应用于其他目的及分发给其他单位或个人。本报告仅与上述特定财务数据有关，不应将其扩大到位或个人。本报告仅与上述特定财务数据有关，不应将其扩大到Y Y公司财务报公司财务报表整体。表整体。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 （签名并盖章）（签名并盖章） （盖章）（盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国市市 二二二年二年月月日日 2. 代编财务信息代编财务信息 代编业务是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完代编业务是指注册

24、会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。 范例范例1. （代编财务报表业务报告，无任何附加说明（代编财务报表业务报告，无任何附加说明 ） 代编财务报表业务报告代编财务报表业务报告 （收件人名称）：（收件人名称）： 在在ABC公司管理层提供信息的基础上，我们按照公司管理层提供信息的基础上，我们按照中国注册会计师相关服

25、务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息的规定，代编了的规定，代编了ABC公司公司201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。管理层对这些财年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。管理层对这些财务报表负责。我们未对这些财务报表进行审计或审阅，因此不对其提出鉴证结论。务报表负责。我们未对这些财务报表进行审计或审阅，因此不对其提出鉴证结论。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） （盖章）（盖章） 中国中国市市 二二年年月月日

26、日 3. 税务服务税务服务 税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。 4. 管理咨询管理咨询 管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息

27、系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。是注册会计师与非注册会计师激烈等提供诊断及专业意见与建议。是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。竞争的一个领域。 5. 会计服务会计服务 除代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建除代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。议、担任常年会计顾问等。 鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别 1.业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系

28、人，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证业务通常涉及三方关即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。 2.业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务关注生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。利用。 3.工作结果不同。相

29、关服务的工作结果不对信息提供可信性工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。 4.独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。务中的其他两方。 以下以财务报表审计作为鉴证业务的例子，以代编财务

30、信息以下以财务报表审计作为鉴证业务的例子，以代编财务信息作为相关服务的例子，对两类业务进行比较（见表作为相关服务的例子，对两类业务进行比较（见表1）。）。 l 起步阶段（起步阶段（19801993）l 制定准则体系阶段（制定准则体系阶段（19942004）l 国际趋同阶段国际趋同阶段(2005年至今年至今) 我国注册会计师执业准则的建设历程我国注册会计师执业准则的建设历程 执业准则体系的框架执业准则体系的框架中国注册会计师执业准则执业准则鉴证业务准则鉴证业务准则 相关服务准则相关服务准则 会计师事务所质量控制准则质量控制准则中国注册会计师业务准则业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 审计准

31、则审计准则 审阅准则审阅准则 其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 商定程序商定程序 代编财务信息代编财务信息. 审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则统称鉴证业务准则。我审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则统称鉴证业务准则。我国鉴证业务准则体系设计为两个层次：第一个层次为鉴证业务基本准国鉴证业务准则体系设计为两个层次：第一个层次为鉴证业务基本准则，第二个层次为按照提供的保证程度和鉴证对象不同划分的审计准则，第二个层次为按照提供的保证程度和鉴证对象不同划分的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 审计准则用以规范注册会计师执行审计准则用以规范注册会计师执行 历史财务信

32、息历史财务信息的审计业务。的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师提供在提供审计服务时，注册会计师提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出提出结论。结论。审阅准则用以规范注册会计师执行审阅准则用以规范注册会计师执行 历史财务信息历史财务信息的审阅业务。的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师提供在提供审阅服务时，注册会计师提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出结提出结论。论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或历史财务信息审计或审阅以外的审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，其他鉴证业务

33、，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供提供有限保证或合理保证有限保证或合理保证。鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务业务准则相关服务业务准则 相关服务准则是用来规范注册会计师代编财相关服务准则是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务报表、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师计师不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。质量控制准则质量控制准则 质量控制准则用以规范质量控制准则用以规范会计师事务所会计师事务所在执行在执行各类业务各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是时应当遵守的

34、质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 执业准则体系的主要突破与创新执业准则体系的主要突破与创新 2012.1.1实施的审计准则体系实施的审计准则体系修订目标修订目标：保持我国审计准则与国际审计准则的持续全面趋同保持我国审计准则与国际审计准则的持续全面趋同明晰项目对明晰项目对国际审计准则的改进国际审计准则的改进主要体现在以下四个方面：主要体现在以下四个方面： （1）每项准则都明确界定注册会计师执行该准则时应实现的目标，并以）每项准则都明确界定注册会计师执行该准则时应实现的目标，并以“要求要求”的形式界的形式界定与这些目标相关的义务；定

35、与这些目标相关的义务； （2）改变语言表达方式，力求平实易懂，以）改变语言表达方式，力求平实易懂，以“注册会计师应当注册会计师应当”的形式明确规定的形式明确规定“要求要求”； （3）改变叙述结构，将目标、定义、要求和应用材料分别列示，提高准则整体的可读性和可）改变叙述结构，将目标、定义、要求和应用材料分别列示，提高准则整体的可读性和可理理 解性；解性； （4）在应用材料中突出对中小企业和公共部门实体审计的特殊考虑，提高准则的适用性。）在应用材料中突出对中小企业和公共部门实体审计的特殊考虑，提高准则的适用性。修订范围：修订范围：国际审计准则明晰项目涉及国际审计准则明晰项目涉及37项准则。这项准则

36、。这37项国际审计准则与我国现行项国际审计准则与我国现行33项审项审计准则相对应。本次修订借鉴国际审计准则的项目对这计准则相对应。本次修订借鉴国际审计准则的项目对这33项准则进行了重新调整，调整后的项准则进行了重新调整，调整后的准则项目是准则项目是37个，实现了与国际审计准则的一一对应。此外，本次修订还包括我国特有的前个，实现了与国际审计准则的一一对应。此外，本次修订还包括我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。因此本次修订后公布的审计准则共后任注册会计师的沟通准则。因此本次修订后公布的审计准则共38项。现行准则中的其他准项。现行准则中的其他准则项目本次暂不修订则项目本次暂不修订。 2012.1

37、.1实施的新审计准则体系的实施的新审计准则体系的主要特点主要特点l提高准则理解和执行的一致性提高准则理解和执行的一致性 本次修订充分借鉴了国际审计与鉴证理事会明晰项目的成果，除对本次修订充分借鉴了国际审计与鉴证理事会明晰项目的成果，除对16项准则的内容进行项准则的内容进行实质性修订外，还对全部实质性修订外，还对全部38项审计准则按照新的体例结构进行了改写。新的体例表现在以下项审计准则按照新的体例结构进行了改写。新的体例表现在以下方面：方面： 一是科学设定审计工作目标。每项准则都单设一章一是科学设定审计工作目标。每项准则都单设一章“目标目标”，明确提出注册会计师执行，明确提出注册会计师执行该准则

38、时应实现的目标，发挥该准则时应实现的目标，发挥“目标目标”对注册会计师审计工作的导向作用，体现了目标导向对注册会计师审计工作的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。的审计准则制定原则。 二是明确审计工作要求。每项准则中都单设一章二是明确审计工作要求。每项准则中都单设一章“要求要求”，“要求要求”是注册会计师实现是注册会计师实现目标的规定动作，统一以目标的规定动作，统一以“注册会计师应当注册会计师应当”表述。整套审计准则共有表述。整套审计准则共有586条要求。条要求。 三是重塑结构。修订后的准则由以下三是重塑结构。修订后的准则由以下5部分构成：部分构成：“总则总则”、“定义定义”、“目标目

39、标”、“要求要求”和和“附则附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字，缩减了篇幅，解决了万字，缩减了篇幅，解决了“要求要求”淹没在冗长的审计准则中的问题。制定的应用指南共淹没在冗长的审计准则中的问题。制定的应用指南共约约32万字，较好地解决了原则导向的审计准则带来的可操作性差问题。万字，较好地解决了原则导向的审计准则带来的可操作性差问题。 （应用指南对应的是国际审计准则的应用及其他解释性资料部分，可以为执行准则提供应用指南对应的是国际审计准则的应用及其他解释性资料部分，可以为执行准则提供进一步

40、说明。虽然应用指南并不构成对注册会计师的要求，但却是恰当理解和运用准则必不进一步说明。虽然应用指南并不构成对注册会计师的要求，但却是恰当理解和运用准则必不可少的组成部分，因此应用指南将与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行。可少的组成部分，因此应用指南将与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行。） 按照新的体例结构改写后的审计准则体系，有利于提高审计准则理解和执行的一致性，按照新的体例结构改写后的审计准则体系，有利于提高审计准则理解和执行的一致性，有利于监管机构开展更有针对性的监管。有利于监管机构开展更有针对性的监管。 2012.1.1实施的新审计准则体系的实施的新审计准则体系的主要

41、特点主要特点l全面体现风险导向审计全面体现风险导向审计突出强调风险导向审计是我国突出强调风险导向审计是我国2006年审计准则的一大特点。现行的年审计准则的一大特点。现行的中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险和中国注册会计师审计准则第大错报风险和中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序集中体现了风险导向审计理念，建立了风险导向审错报风险实施的程序集中体现了风险导向审计理念，建立了风险导向审计的概念框架。由于当时部分国际审计准则没有完全贯彻风险导向审计的计的概念框

42、架。由于当时部分国际审计准则没有完全贯彻风险导向审计的理念，我们在起草我国审计准则时，部分审计准则也受到影响。理念，我们在起草我国审计准则时，部分审计准则也受到影响。 本次修订审计准则，进一步强化了风险导向审计的思想，除修订核心本次修订审计准则，进一步强化了风险导向审计的思想，除修订核心风险审计准则外，对其他审计准则也作出修改，将风险导向审计理念全面风险审计准则外，对其他审计准则也作出修改，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中。例如，对关联方、会计估计、公允价值、彻底地贯彻到整套审计准则中。例如，对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则，强化重大错报风险的

43、风险识别对被审计单位使用服务机构的考虑等准则，强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维；对函证、分析程序等准则、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维；对函证、分析程序等准则，从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实，从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序；对特殊目的审计报告类准则，在描述注册会计师所做审计工施这些程序；对特殊目的审计报告类准则，在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。本次修订后，风险导向审计的理念将充分作时强调风险导向审计思想等。本次修订后，风险导向审计的理念将充分体现到整套审计准

44、则体系中的每项审计准则中，避免了准则体系的内在不体现到整套审计准则体系中的每项审计准则中，避免了准则体系的内在不一致。一致。 2012.1.1实施的新审计准则体系的实施的新审计准则体系的主要特点主要特点l增强识别舞弊风险的有效性增强识别舞弊风险的有效性 新审计准则对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出了明确的规定，即，注新审计准则对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出了明确的规定，即，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。新审计准则以积在重

45、大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。新审计准则以积极的姿态，设定了注册会计师发现舞弊的责任，明确地指出舞弊与财务报表错报极的姿态，设定了注册会计师发现舞弊的责任，明确地指出舞弊与财务报表错报的固有联系。审计的目标是对财务报表是否存在影响信息使用者决策的重大错报的固有联系。审计的目标是对财务报表是否存在影响信息使用者决策的重大错报发表审计意见，既然重大舞弊通常会导致财务报表重大错报，合理保证发现导致发表审计意见，既然重大舞弊通常会导致财务报表重大错报，合理保证发现导致财务报表重大错报的舞弊就不是注册会计师的份外之事，而是应尽职责。财务报表重大错报的舞弊就不是注册会计师的份外之事，

46、而是应尽职责。 此外，新审计准则还对注册会计师如何履行这一职责提供了更详细的指导和此外，新审计准则还对注册会计师如何履行这一职责提供了更详细的指导和要求，包括要求注册会计师积极主动地识别、评估和应对舞弊发生的风险，包括要求，包括要求注册会计师积极主动地识别、评估和应对舞弊发生的风险，包括保持职业怀疑态度、增加审计程序的不可预测性、项目组就舞弊风险进行专题讨保持职业怀疑态度、增加审计程序的不可预测性、项目组就舞弊风险进行专题讨论、考虑舞弊产生的条件（动机、机会和将舞弊行为合理化）、考虑管理层凌驾论、考虑舞弊产生的条件（动机、机会和将舞弊行为合理化）、考虑管理层凌驾于内部控制之上的风险、假定收入确

47、认存在舞弊风险等。于内部控制之上的风险、假定收入确认存在舞弊风险等。 特别是对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，新审计特别是对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，新审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的指导，要求注册会计师准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。弊风险。 2012.1.1实施的新审计准则体系的实施的新审计准则体系的主要特点主要特点l加强与治理层有效的沟通

48、加强与治理层有效的沟通 新审计准则一方面规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理新审计准则一方面规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责作出明确区分；另一方面，要求注册会计师就层与治理层在财务报告方面的职责作出明确区分；另一方面，要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通。同时要求注册会计师现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通。同时要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报

49、注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。 2012.1.1实施的新审计准则体系的实施的新审计准则体系的主要特点主要特点l增强对小型企业审计的相关性增强对小型企业审计的相关性新审计准则取消了现行的中国注册会计师审计准则第新审计准则取消了现行的中国注册会计师审计准则第1621号号对小型对小型被审计单位审计的特殊考虑，代之以在每项应用指南中增加被审计单位审计的特殊考虑，代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单对小

50、型被审计单位的特殊考虑位的特殊考虑”部分。这种做法将显著增强对审计小型被审计单位的指导力度，部分。这种做法将显著增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。有效提高审计准则的适用性。 例如，如果注册会计师在审计某小型企业时发现该企业不存在很多的控制活例如，如果注册会计师在审计某小型企业时发现该企业不存在很多的控制活动，则可以不采用控制测试，而主要采用实质性程序。动，则可以不采用控制测试，而主要采用实质性程序。又又如，如果被审计单位没如，如果被审计单位没有内部审计机构或人员，则注册会计师无需考虑中国注册会计师审计准则第有内部审计机构或人员，则注册会计师无需考虑中国注册会计师审计

51、准则第1411号号利用内部审计人员的工作的所有内容。利用内部审计人员的工作的所有内容。再再如，中国注册会计师审如，中国注册会计师审计准则第计准则第1211号号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险指通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险指出，小型被审计单位可能没有书面的行为守则，但却通过口头沟通和管理层的示出，小型被审计单位可能没有书面的行为守则，但却通过口头沟通和管理层的示范作用形成了强调诚信和道德行为重要性的文化。注册会计师在审计小型被审计范作用形成了强调诚信和道德行为重要性的文化。注册会计师在审计小型被审计单位时可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，

52、因此，管单位时可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，因此，管理层或业主兼经理的态度、认识和措施对于解小型被审计单位的控制环境更为重理层或业主兼经理的态度、认识和措施对于解小型被审计单位的控制环境更为重要。要。 2012.1.1实施的执业准则体系实施的执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则审计准则审计准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定

53、条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号 财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第115

54、2号号向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷（新增新增）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1153号号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通前任注册会计师和后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作计划审计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错 报风险报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性中国注册会计师审计准则第中

55、国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大错报风险采取的应对措施针对评估的重大错报风险采取的应对措施中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1241号号 对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1251号号评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报（新增新增）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计

56、师审计准则第1312号号函函 证证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审计抽样审计抽样中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露关披露（1321、1322号公允价值计量和披露的审计合并改写号公允价值计量和披露的审计合并改写）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关联方关联方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营中国注册会计师审计准则第

57、中国注册会计师审计准则第1331号号 首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务涉及的期初余额中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号 对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专家的工作利用专家的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第

58、1501号号对财务报表形成审计意见和出具审计报告对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号 在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（新新增）增）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较信息：对应数据和比较财务报表比较信息：对应数据和比较财务报表中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其注册会计师对含有已审

59、计财务报表的文件中的其他信息的责任他信息的责任中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1603 号号对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑项目审计的特殊考虑（新增新增）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1604号号对简要财务报表出具报告的业务对简要财务报表出具报告的业务（新增新增）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型被审计

60、单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑审阅准则审阅准则中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外 的鉴证业务的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计