企业所得税课件 第一章 企业所得税概述

1、第一章第一章 企业所得税概述企业所得税概述 第一节第一节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人 一、征税对象的范围 （一）生产经营所得 （二）其他所得 二、纳税人 （一）企业所得税纳税人的确定原则 企业所得税暂行条例第二条和实施细则第四条规定，实行独立 经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。 “独立经济核算”是指同时具备三个条件 在银行开设结算账户； 独立建立账簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别 。 国税函发1998676号文规定，对经国家有关部门批准成立，独立开展生 产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算

2、，但未 进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当 认定为企业所得税纳税义务人。 例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免税条件)，成立后 一直没有在所在地税务机关进行企业所得税纳税申报，而是由其总公司 统一交纳企业所得税。在2003年5月国税稽查部门对该公司的检查中发现 其虽不具有法人资格，但在开业时已同时具备在银行开设结算账户、独 立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等独立核算的条件，按 照细则的规定应该独立在所在地税务机关纳税，于是要求该公司补 交自2001年度以来应该缴纳的所得税款，并做相应处罚。 例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构

3、C销售处，在B地负 责所在区域的产品销售， C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银 行开设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按 月向A集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税 人问题应如何认定？ C销售处虽不是法人单位，单其完全符合独立核算的三个标准，应此 应认定为企业所得税的纳税人。 （二）企业所得税纳税人的范围 根据企业所得税暂行条例第二条及其实施细则第三条的规 定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联 营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 应注意两点： 1、 国税发200016号文件规定，自2000年1月

4、1日起，对个人独资 企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个 体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 2、国税函2003422号国家税务总局关于外国投资者出资比例低 于25%的 外商投资企业税务处理问题的通知规定，外资低于25%企业适用 税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院 另有特别规定的除外。 （三）企业所得税纳税人的具体规定 1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定 合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为 一个企业的法律行为。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业 失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并（吸

5、收合并和新设合并 ）、 兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、 债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。 被吸收或兼并的企业和存续企业依照条例及其实施细则规定，符 合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税 人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业 为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。 例3：甲公司采用吸收合并的方式将乙公司并入甲公司，乙公司被甲公 司吸收后已不具备法人资格，成为甲公司的一个分支机构， 一是如果“乙公司”符合独立经济核算的条件，能够同时具备在银 行开设结算账户，独立建立账簿

6、，编制财务会计报表，独立计算盈亏等条 件，因此从企业所得税规定来看，甲公司和乙公司都为企业所得税的纳税 人。 二是如果“乙公司”不符合独立经济核算的条件，则甲公司为企业所 得税的纳税人。 2、企业分立后纳税人的规定 分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个 以上的企业的法律行为。 分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。 存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设 立为一个或数个新的企业。 新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别 设立为新的企业。 企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的 债权和债务，按法律规定的程序和

7、分立协议的约定，由分立后的企业承继。 税务处理：分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业 为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。 例4：依前例，如果甲公司采用存续分立的方式将其一部分资产剥 离出去成立乙公司，甲公司仍保持其原有法人资格，新设的乙公司也具备 法人资格。由于乙公司符合独立经济核算的条件，按规定其为企业所得税 的纳税人。 3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定 国税发19978号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单 位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承 租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经 营成

8、果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳 企业所得税。 4、企业集团纳税人的规定 企业集团原则商应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层 成员企业分别为纳税人，但净国务院批准设立的企业集团，其核心企业 对紧密层企业资产控股为100%的，须经国家税务总局批准，可由控股的 成员企业现在由核心企业统一合并纳税。 第二节 企业所得税的税率、纳税地点、 纳税期限 一、企业所得税的税率一、企业所得税的税率 （一）法定税率 企业所得税法定税率为33的比例税率。 （二）照顾税率 年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18的税率计算缴纳； 年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下

9、至3万元的，减按27的税率计 算缴纳。 应注意： 1、国税发1994第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所 得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率 分段计算。 （三）优惠税率 1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减 按10%的税率征收所得税。 （苏国税发2003第101号 ） 2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上 （含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按15%征收企业所 得税。 （苏国税发2003第101号 ） 3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产

10、业项目为主营业务，且 其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税 务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率 缴纳企业所得税。 （国税发200247号） 二、企业所得税的纳税地点 除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其生产经营、财务核 算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。 法律另有规定是指： 1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业； 2、建筑安装企业 国税发1995227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经 营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的 主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称

11、外出经营证)，其 经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业 项目施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。 3、连锁经营企业 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统 一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一 规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部 向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照中华人民共和国外 商投资和外国企业所得税法和中华人民共和国外商外资和外国企业所 得税法实施细则的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业， 由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。 （财

12、税20031 号 ） 三、企业所得税的缴纳 企业所得税按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴。 纳税人应在月份或季度终了后的十五日内向其所在地主管税务 机关报送会计报表和企业所得税纳税申报表申报预缴所得税。第四季度 或12月份应纳的所得税，也必须在季度或月份终了后的15日内申报预缴。 纳税申报的期限有例外： 1、纳税人在纳税年度中间破产或终止经营自停止生产经营 活动之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，60日内办理企业所 得税汇算清缴 。 2、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的应在办理变更 税务登记前办理所得税申报。 （一）企业所得税的预缴（一）企业所得税的预缴 实施细则第四十五条规定：

13、企业所得税分月或者分季预缴， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。 第四十六条规定：按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有 困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机 关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。 财税字1997116号文规定：境外所得部分的应缴税款可按半年 或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳 税人应于次年1月15日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务 机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。 纳税人按实际数预缴时，应按税务部门核定的按季或按月预缴时 间

14、预缴企业所得税时，应将其季（月）累计实现的所得额换算成全年计 税所得额，然后按换算的全年计税所得额适用的所得税率去乘季度（月 份）累计实现的所得额，再减去累计已经缴纳的企业所得税，即是当季 度（月份）应预缴的所得税额。 例5：某企业2002年度第一季度预缴企业所得税申报其季度应纳税 所得额为20000元，其应纳所得税额是多少？如果该企业第二季度申报所 得为55000元，如何确定其应纳所得税额？ 将季度所得换算成年度所得 20000（123）=80000（元） 以80000元作为全年应纳税所得额确定其适用税率为，第 一季度应预缴企业所得税额为： 2000027%=5400（元） 二季度应预缴企业

15、所得税额： 55000（126）=110000（元），其适用的所得税税率为33% 5500033%=18150（元） 181505400=12750（元） 应当注意的是： 国税函1996第008号文规定，企业所得税是采取“按年计算， 分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入 库的一种手段。平时在预缴中无论是采用何种方法预缴，都存在不能准 确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应 作为偷税处理。 国税函1995第593号文规定，对纳税人未按规定的缴库期限 预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时 按规定加收滞纳金。 苏国税函200

16、4第023号文规定：企业以前年度按规定未弥补完的 亏损，可在下一年度预缴申报时先弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥 补亏损额。 ( (二) ) 企业所得税汇算清缴（国税发19981998182182号 ） 国税发1996197号文件规定，自1998年度汇算清缴开始，企业所得 税年度纳税申报期限，由原来年度终了后四十五日内调整为年度终了后四 个月内。 在四个月内，向所在地税务机关报送会计决算报表和企业所得税纳税 申报表进行汇算清缴，多退少补，或在下一年度内办理抵缴或补缴手续。 1 1、纳税人依法自核自缴、自行申报、自行汇算清缴所得税、纳税人依法自核自缴、自行申报、自行汇算清缴所得税 （1）在税法规

17、定的申报期内，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和 应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写年 度所得税纳税申报表及其附表，向税务机关进行年度纳税申报，经税务 机关审核后，办理结清税款手续。 纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业 所得税申报。纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企 业所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关核准，在核准 的期限内办理。 （2）依法自行纳税申报的纳税人。 （3）纳税人依法自行纳税申报的时间。 除国家另有规定外，纳税人应于年度终了二个月内自行向主管税 务机关进行纳税申报，汇算清缴企业所

18、得税。 （4）纳税人依法自行纳税申报的地点。纳税人应按属地管理原则向其 所在地主管税务机关进行纳税申报。汇总、合并缴纳所得税的成员企业， 向所在地主管税务机关报送纳税申报资料，并缴足按规定的比例应就地预 交的企业所得税。汇总纳税的各成员企业的年度纳税申报表必须经当地税 务机关签字盖章后，方可上报上级企业汇总申报纳税。 （5）纳税人依法自行纳税申报应报送的资料。纳税人办理年度企业所 得税申报时，应向主管税务机关报送年度企业所得税申报表及其附表、会 计决算报表和税务机关要求报送的其他资料。纳税人必须如实、正确地填 写企业所得税申报表及其附表，并对企业所得税申报表及所附送的资料的 真实性、准确性负法

19、律责任。 2、主管税务机关受理纳税人纳税申报 （1）符合性审查。 （2）微机录入管理。 （3）审核结果的反馈。 特别注意年度企业所得税税务稽查 1、 国税发1994第132号文规定，税务部门查出 的以前年度的所得税，应按被查出年度的适用税率补 征所得税。 2、国税函1998第063号文规定，对年度企业所 得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表 之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇 算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇 算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任， 应按征管法的有关规定执行 3、关于对被查出以前年度应纳税所得额补征所得税问 题 （苏国税发1995第

20、432号 ） 对被查年度为盈利的纳税人，应将被查出的应 纳税所得额与被查年度的应纳税所得额相加，然后就 其全部应纳税所得额按适用税率计算出的应缴所得税 减去已缴所得税款后的部分为应补征所得税额。计算 公式：应补征企业所得税额= (被查出的应纳税所得额 +被查年度的应纳税所得税)适用税率-被查年度已缴 所得税额； 对被查年度为亏损的纳税人，一律就被查出的 应纳税所得额按适用税率补征所得税； 对纳税人被查出的以前年度应纳税所得，除不 能作为新增利润提取效益工资及享受减免税优惠政策 外，还应按征管法的有关规定进行处罚。 第三节 汇总、合并纳税企业征税规定 一、汇总、合并纳税中的几个概念一、汇总、合并

21、纳税中的几个概念 （一）汇总纳税（一）汇总纳税 汇总纳税是一个企业总机构和分支机构的经营所得，通过汇总 纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳企业所得税。汇总纳税主要是非 法人单位之间的汇总。如中国工商银行就是实行汇总纳税。 （二）合并纳税（二）合并纳税 合并纳税是一个集团母公司和其集团子公司的经营所得，通过合 并纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳企业所得税。合并纳税主要是 法人单位之间的合并，例如中化集团就是实行合并纳税。 （三）汇缴企业（三）汇缴企业 实行汇总、合并纳税的企业总机构和集团母公司简称汇缴企业。 例如中国工商银行和中国化工进出口总公司就是汇缴企业。 （四）成员企业（四）成员企业 参

22、与汇总或合并纳税的分支机构和集团子公司简称成员企业。 例如中国工商银行总行所属参与汇总纳税的各分行以及中国化工进出口 总公司所属参与合并纳税的各子公司就是成员企业。 二、纳税人、纳税地点、纳税方式二、纳税人、纳税地点、纳税方式 （一）纳税人（一）纳税人 参与汇总、合并纳税的汇缴企业和成员企业均为企业所得税的纳税 人。 （二）纳税地点（二）纳税地点 实行汇总、合并纳税必须经国家税务总局批准。除另有规定者外，企业 应在申请汇总（合并）纳税年度的3月31日以前，向国家税务总局提出汇总 （合并）纳税的申请报告，同时抄送企业所在地省级税务机关；对超过申请 期限、申报资料不全以及存在弄虚作假情况的，国家税

23、务总局将不予受理。 凡经国家税务总局批准实行汇总、合并纳税的成员企业，除查补的税款 外，其余应纳税款一律由汇缴企业统一计算在其所在地缴纳，成员企业所在 地税务机关不再就地征收企业所得税。未列入汇总、合并纳税范围的成员企 业，一律就地缴纳企业所得税。 （三）纳税方式（三）纳税方式 国税发200113号文件规定，经批准实行汇总、合并缴纳 企业所得税的企业总机构（以下称汇总纳税）或集团母公司（以下称汇 缴企业）及其汇总纳税的成员企业（以下称成员企业），除以下企业外， 一律执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办 法。 （1）由铁道部汇总纳税的铁路运输企业； （2）由国家邮政总局汇总

24、纳税的邮政企业； （3）由中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行汇总纳税 的各级分行、支行； （4）由中国人民财产保险公司、中国人寿保险公司汇总纳税的各级分公司； （5）国家税务总局规定的其他企业 。 汇缴企业和成员企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市区 域内的，是否实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的征收 管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关决定。 三、汇总、合并纳税企业的预缴、申报、缴纳三、汇总、合并纳税企业的预缴、申报、缴纳 （一）汇总、合并纳税企业的预缴（一）汇总、合并纳税企业的预缴 国税发200113号文件的规定，母子公司体制的企业集团和

25、总机构以母公司本部和各级子公司为就地预交所得税的成员企业；总分公 司体制的企业以总公司和符合独立核算条件的各级分公司为就地预交所得 税的成员企业；汇总纳税的银行保险企业，以分行（分公司）、支行及相 当于支行一级的办事处（分理处），为就地预交所得税的成员企业；其他 经国家税务总局审核批准实行汇总纳税的企业，以审核确定的成员企业， 就地预交所得税。 成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为 年度应纳所得税额的60。 在经济特区、上海浦东新区、以及西部地区属于国家鼓励的汇总 纳税成员企业，可按年度应纳税所得额的15就地预交。 总机构各成员企业盈亏相差悬殊，就地预交税款与集中清算结果

26、差额较大的，可由总机构报国家税务总局批准后，对个别影响较大的成员 企业就地预交的比例予以适当调整。 国税函2002226号文件的规定，汇缴企业和成员企业应按月或 按季就地预交企业所得税，税款于月度或季度终了后15日内申报入库。 例6：见教材P24 （二）汇总、合并纳税企业的申报（二）汇总、合并纳税企业的申报 1、成员企业 成员企业就地预交的税款，应根据税收法规的有关规定分期预缴， 年终进行汇算清缴。其全年实际缴纳的所得税税款，应等于按规定比例就 地预交的全部税款。 汇总纳税的各成员企业的年度纳税申报表必须经当地税务机关签字 盖章后，方可上报上级企业汇总申报纳税。凡成员企业未经当地税务机关 签字

27、盖章的纳税申报，上级企业所在地税务机关不予受理。 2、汇缴企业 汇缴企业应在年度终了后4个月内，向所在地主管税务机关报送 汇总后的企业所得税年度纳税申报表及有关财务会计报表，并附送各 二级成员企业汇总的企业所得税年度纳税申报表，集中清算，统一办 理汇缴企业所得税的年度汇算清缴。 汇缴企业根据汇总的企业所得税年度纳税申报表，统一计算的 应纳所得税额，大于成员企业按规定比例在当地预交的企业所得税额的部 分，由汇缴企业在规定时间内补缴；小于成员企业在当地预交的企业所得 税额的部分，由汇缴企业抵缴下一年度统一计算的应缴企业所得税额。 除另有规定外，成员企业应在年度终了后45日内完成年度纳税 申报。总机

28、构应在年度终了后4个月内完成年度汇总纳税申报，其中间各 环节的申报时间，由总机构所在地省级税务机关根据具体情况确定，并通 报各地税务机关。成员企业未在规定时间内办理纳税申报的，所在地税务 机关应就地对其征收企业所得税。 3、应注意的问题 （1）成员企业技术改造国产设备投资可抵免的企业所得税额，以成 员企业就地预交的企业所得税按规定抵免。就地应预交的企业所得税不足 抵免的部分，经当地税务机关出具证明，由汇缴企业在集中清算企业所得 税时抵免。 （2）成员企业在总机构集中清缴年度发生的亏损，由总机构在年度 汇总清算时统一盈亏相抵，并可按税法规定递延抵补，各成员企业均不得 再用本企业以后年度的应纳税所

29、得额进行弥补亏损。 （3）成员企业所在地税务机关对成员企业检查出的以前年度违反税收 规定应补缴的所得税，应按规定税率就地全额补征入库，不得作为当年或 以前年度就地预交的税款，不参与总机构的汇缴清缴。 四、纳税信息的反馈四、纳税信息的反馈 所得税汇算清缴结束后，汇缴企业应当在年度终了后6个月内，将各成 员企业的纳税情况反馈给各成员企业所在地税务机关，建立信息反馈制度， 程序如下： 1、汇缴企业所在地税务机关依据汇缴纳税申报表，经核对无误后， 出具“汇总、合并纳税成员企业纳税情况反馈单”（以下简称反馈单）， 交与汇缴企业； 2、汇缴企业将反馈单分别送达各成员企业； 3、成员企业将反馈单报送所在地税

30、务机关备案，作为税务机关就地监管 的检查依据； 4、对层次较多的企业，由税务机关逐级出具下一级成员企业或机构的反 馈单，依上述程序，最终报送各成员企业所在地税务机关； 5、成员企业在年度终了6个月后，不能向所在地税务机关提供反馈 单的，所在地税务机关有权取消成员企业当年的汇总、合并纳税资格，并依 据税收法规规定核实其应税所得，就地征税。对取消汇总、合并纳税的成员 企业，其所在地税务机关应当逐级上报国家税务总局备案。 五、汇总成员企业不同税率问题的处理 成员企业在低税率地区的，原则上不纳入汇总纳税的范围；由于 企业 经营管理何核算特点，需要将低税率地区的成员企业纳入汇总纳税的范围 的，总机构在高

31、税率地区，其在低税率地区的成员企业，统一按总机构的 税率汇总纳税；总机构在低税率地区的，区内、区外企业必须分别核算， 分别按规定税率计算缴纳企业所得税，不能分开核算的统一按33%的税率 征收所得税。 例7：见教材P22-23 第四节第四节 核定征收企业所得税规定核定征收企业所得税规定 一、核定征收的范围一、核定征收的范围 1、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规 定应设置但未设置账簿的； 2、只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支 出不能准确核算的； 3、只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收 入总额不能准确核算的； 4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机 关提供真实、准确、完整纳税资料，