第三章应收及预付款项

1、第第3 3章章 应收及预付款项应收及预付款项应收账款的会计核算应收账款的会计核算应收票据的会计核算应收票据的会计核算l 预付账款的会计核算预付账款的会计核算其他应收款项的会计核算其他应收款项的会计核算主要内容主要内容第第3 3章章 应收及预付款项应收及预付款项重点重点1、应收账款的核算内容和账务处理应收账款的核算内容和账务处理2 2、坏账损失账务处理、坏账损失账务处理3 3、应收票据的账务处理、应收票据的账务处理难点难点 1 1、坏账损失账务处理、坏账损失账务处理2 2、应收票据的账务处理、应收票据的账务处理第第3 3章章 应收及预付款项应收及预付款项3.13.1应收及预付款项概述应收及预付款

2、项概述3.1.13.1.1应收及预付款项的概念应收及预付款项的概念 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项中发生的各项债权，包括应收款项( (包括应收票据、包括应收票据、应收账款、其他应收款应收账款、其他应收款) )和预付账款等。和预付账款等。 应收款项应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；以及在一些非购销活动中形成的债权；预付账款预付账款是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的

3、债权。成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。3.1.2 3.1.2 应收及预付款项的分类应收及预付款项的分类因销售活动而形成的债权因销售活动而形成的债权具有流动资产性质的债权具有流动资产性质的债权是本企业应收客户的款项是本企业应收客户的款项 应收账款是指应收账款是指企业在正常经营企业在正常经营活动中，因销售活动中，因销售商品、产品或提商品、产品或提供劳务等，应向供劳务等，应向购货单位或接受购货单位或接受劳务单位收取的劳务单位收取的款项。应收账款款项。应收账款有其特定的范围有其特定的范围:应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据

4、、预付账款、其他应收款等。3.1.2 3.1.2 应收及预付款项的分类应收及预付款项的分类 企业在非购销活动中产生的应收款项，如企业与外单企业在非购销活动中产生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业应位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业应向职工收取的各种垫付款项等，不属于应收账款而应作为向职工收取的各种垫付款项等，不属于应收账款而应作为其他应收款其他应收款；同样，企业在销售产品、商品或提供劳务时，；同样，企业在销售产品、商品或提供劳务时，如因采用商业汇票结算方式而以票据化形式表现出的应收如因采用商业汇票结算方式而以票据化形式表现出的应收款项，也不属

5、于应收账款而应作为款项，也不属于应收账款而应作为应收票据应收票据。 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。款项。 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。等以外的其他各种应收、暂付款项。应应收收及及预预付付款款项项3.1.2 3.1.2 应收及预付款项的分类

6、应收及预付款项的分类应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款产生于企业的购销活动产生于企业的购销活动产生于企业的非购销活动产生于企业的非购销活动3.2 3.2 应收账款应收账款3.2.1 3.2.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 1 1）应收账款的概念）应收账款的概念 应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项或代垫的应向购货方或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。运杂费。应收账款的性质应收账款的性质 企业因销售商品、提供劳务而形成的债权企业因销售商品、提供劳务而形成的债权. .

7、应收账款是流动性相对较高的资产，通常在应收账款是流动性相对较高的资产，通常在3030天到天到9090天转化为货币资金。天转化为货币资金。由于应收账款是因赊销业由于应收账款是因赊销业务而产生的，因此其确认务而产生的，因此其确认（入账）的时间与确认销（入账）的时间与确认销售收入的时间是一致的，售收入的时间是一致的，应于收入实现时予以确认，应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入也即以收入确认日作为入账时间。关于收入实现的账时间。关于收入实现的具体条件将在具体条件将在“11.1.311.1.3收收入的确认条件入的确认条件”中介绍。中介绍。3.2.1 3.2.1 应收账款的确认与计价应收账款的确

8、认与计价2)2)应收账款确认应收账款确认（入账）的时间（入账）的时间3 3）应收账款的计价）应收账款的计价一般情况下一般情况下, ,按实际发生额计价按实际发生额计价, ,特殊情况特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响下考虑商业折扣和现金折扣的影响. . 商业折扣商业折扣: :为鼓励客户多购商品而给予的优惠为鼓励客户多购商品而给予的优惠. .常用常用百分比表示百分比表示, ,如如25%,25%,该折扣该折扣不单独作账务处理不单独作账务处理。 现金折扣现金折扣: :为鼓励客户早日付款而给予客户的为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠优惠, ,常用常用分子分子, ,分母的关系表示分母的关系表示,2/10

9、,1/20,n/30.,2/10,1/20,n/30.该折扣要进行账务处理该折扣要进行账务处理, ,方法有方法有总价法和净价法总价法和净价法两两种。种。3.2.2 3.2.2 应收账款的会计处理应收账款的会计处理1 1）账户设置）账户设置 1 1、销售商品、提供劳销售商品、提供劳务等应收取的款项务等应收取的款项 2 2、结转的到期未能收、结转的到期未能收回的应收票据回的应收票据 3 3、收回的前期已确认、收回的前期已确认的坏账损失的坏账损失1 1、应收账款的收回额、应收账款的收回额2 2、转为应收票据的款、转为应收票据的款项项3 3、实际确认的坏账损、实际确认的坏账损失额失额余额：余额：表示尚

10、未收回的表示尚未收回的应收账款数额应收账款数额借借 应收账款应收账款 贷贷“应收账款应收账款 ”账账户，资产类账户，户，资产类账户，核算企业销售商品、核算企业销售商品、提供劳务等经营活提供劳务等经营活动应收取的款项。动应收取的款项。 按债务人设置明按债务人设置明细账。细账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。例见教材后的金额入账。例见教材p38例例3-2 存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价 核算。核算。

11、基本做法基本做法 应收账款的总价法应收账款的总价法 将未扣减现金折扣前的金额将未扣减现金折扣前的金额, ,作为应收账款的入账金额作为应收账款的入账金额, ,给予的给予的现金折扣现金折扣, ,从融资的角度出发从融资的角度出发, ,属属于理财费用于理财费用, ,作财务费用处理。作财务费用处理。例见教材例见教材P38P38【例例3-13-1】应收账款的净价法应收账款的净价法基本做法基本做法: : 将扣减现金折扣后的金额将扣减现金折扣后的金额, ,作为应收账作为应收账款的入账金额款的入账金额, ,如出现无法给予客户的现如出现无法给予客户的现金折扣金折扣, ,视为意外收入视为意外收入, ,从融资的角度出

12、从融资的角度出发发, ,属于理财收入属于理财收入, ,冲减财务费用处理。冲减财务费用处理。实例实例: :销货销货100100件件, ,总价总价1000010000元元, ,付款条件付款条件为为:2/10,n/30.:2/10,n/30.增值税税率为增值税税率为17%.17%.应收账款净价法应收账款净价法赊销时赊销时: :借借: :应收账款应收账款 11500(11500(按最优惠的金额计价按最优惠的金额计价) ) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 98009800 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)1700)1700折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):

13、): 借借: :银行存款银行存款 1150011500 贷贷: :应收账款应收账款 1150011500折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内天内) ) 借借: :银行存款银行存款 1170011700 贷贷: :应收账款应收账款 1150011500 财务费用财务费用 200200现金折扣与商业折扣的区别注意：注意：A、如果商业折扣和现金折扣在一笔销售业务时同时出现收入金额和、如果商业折扣和现金折扣在一笔销售业务时同时出现收入金额和实收金额的计量和处理。实收金额的计量和处理。 B、现金折扣的计算基数按题中所给的条件；、现金折扣的计算基数按题中所给的条件； C、以上二种都

14、不需调整销售成本、以上二种都不需调整销售成本3.2.3 3.2.3 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理1)1)坏账的性质及坏账损失确认的条件坏账的性质及坏账损失确认的条件（1 1）坏账的性质）坏账的性质 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款. .由由于发生坏账而产生的损失于发生坏账而产生的损失, ,称为坏账损失。称为坏账损失。（2 2）坏账损失的确认条件）坏账损失的确认条件一般来讲一般来讲, ,企业的应收账款符合下列条件之一的企业的应收账款符合下列条件之一的, ,应确认为应确认为坏账坏账: : (1)(1)债务人死亡债务人死亡, ,以其

15、遗产清偿后仍然无法收回以其遗产清偿后仍然无法收回; ; (2) (2)债务人破产债务人破产, ,以其破产财产清偿后仍然无法收回以其破产财产清偿后仍然无法收回; ; (3) (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务债务人较长时间内未履行其偿债义务, ,并有足够的并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。2）坏账损失的核算）坏账损失的核算坏坏账账损损失失的的核核算算方方法法直接转销法直接转销法备抵法备抵法 余额百分比法余额百分比法 销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法企业自企业自由选择由选择实际发生坏账时：实际发生坏账时：借借: :管理费用管理费用

16、 贷贷: :应收账款应收账款已冲销坏账又收回：已冲销坏账又收回：借借: :应收账款应收账款 贷贷: :管理费用管理费用同时同时 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收账款应收账款 例见教材例见教材P39P39例例3-33-3 账务处理简单。账务处理简单。但这种方法忽视但这种方法忽视了坏账损失与赊了坏账损失与赊销业务的联系，销业务的联系，不符合权责发生不符合权责发生制及收入与费用制及收入与费用相配比的会计原相配比的会计原则。则。 例 三账务处理账务处理 当企业实际当企业实际发生坏账时发生坏账时, ,一一方面确认为坏账方面确认为坏账损失损失, ,另一方面另一方面注销应收账款。注销应收账款。基本

17、做法基本做法优缺点优缺点（1）直接转销法）直接转销法 范围范围 条件条件 基本做法基本做法 计提坏账计提坏账准备的条件准备的条件 计提坏账计提坏账准备的范围准备的范围账龄分析法；账龄分析法；应收账款余额百应收账款余额百分比法；分比法；销货百分比法销货百分比法 企业按期估计企业按期估计坏账损失坏账损失, ,提取坏提取坏账准备计入期间账准备计入期间费用费用, ,当实际发生当实际发生坏账损失时坏账损失时, ,再冲再冲销提取的坏账准销提取的坏账准备备. . （2）备抵法备抵法计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法备抵法的会计处理备抵法的会计处理计提坏账准备的范围计提坏账准备的范围应收账款应收账款其他应收

18、款其他应收款预付账款预付账款( (有确凿证据表明其不符合预付账款的有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的到所购货物的, ,应将原计入预付账款的金额转为其应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款他应收账款, ,并按规定计提坏账准备并按规定计提坏账准备) )未到期的应收票据未到期的应收票据( (有确凿证据表明不能够收有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时回或收回的可能性不大时, ,应将其账面余额转入应应将其账面余额转入应收账款收账款, ,并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备) )计提坏账准备的条件计

19、提坏账准备的条件全额计提或全部转全额计提或全部转为损益为损益 1. 1.由于债务单位已由于债务单位已撤消、破产资不抵债、撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等发生严重自然灾害等原因停产而在短期内原因停产而在短期内无法偿还债务；无法偿还债务； 2.3 2.3年以上的应收账年以上的应收账款款计提坏账准备的条件计提坏账准备的条件根据以往的经验和债务单位根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提下列各种情况不能全额计提坏账准备：坏账准备： 1.1.当年发生的应收款项

20、当年发生的应收款项 2.2.计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 3.3.与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 4.4.其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。据表明不能收回的应收款项。 计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计坏账估计坏账= =应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比销货百分比法销货百分比法估计坏账估计坏账= =销货净额销货净额坏账估计百分比坏账估计百分比其中其中: : 坏账估计百分比根据近三年的经验估计坏账估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额销货净额= =销售收入销售收入- -销售

21、折扣销售折扣- -销售折让销售折让n应收账款应收账款账账龄分析法龄分析法分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表备抵法的账务处理备抵法的账务处理账户设置账户设置 1 1、已确认坏账损失、已确认坏账损失的转销数的转销数 2 2、冲销的坏账损失、冲销的坏账损失多提数多提数1 1、提取的坏账损、提取的坏账损失数失数2 2、收回以前已确、收回以前已确认并转销的坏账损认并转销的坏账损失数失数余额：企业已计提余额：企业已计提但尚未转销的坏账但尚未转销的坏账准备。准备。借借 坏账准备坏账准备 贷贷 “坏账准备坏账准备 ”账户，账户，资产类账户，核算企业资产类账户，核算企业提取

22、的坏账准备。提取的坏账准备。 按应收款项的类别按应收款项的类别设置明细账。设置明细账。 在资产负债表上，在资产负债表上，应收款项的项目应按照应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备减去已提取的坏账准备后的净额反映。后的净额反映。备抵法的账务处理备抵法的账务处理账户设置账户设置 企业的应收款项、企业的应收款项、存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固持有至到期投资、固定资产、无形资产、定资产、无形资产、贷款等资产发生减值。贷款等资产发生减值。 企业计提坏账准备、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相贷款损

23、失准备等，相关资产的价值又得以关资产的价值又得以恢复的。恢复的。 期末将净发生额转期末将净发生额转入本年利润。入本年利润。借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷“资产减值损失资产减值损失 ”账户，损益类账户，账户，损益类账户，核算企业计提各项核算企业计提各项资产减值准备所形资产减值准备所形成的损失。成的损失。按资产减值损失的按资产减值损失的项目设置明细账。项目设置明细账。备抵法的账务处理备抵法的账务处理入账金额入账金额 坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择选择入账金额。入账金额。 在应收账款余额百分比法和账龄分析法下在应收账款余额百分比法和账龄分析法下

24、, ,坏账准坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定账户的原有余额计算确定.(.(本期估计金额是该账户的本期估计金额是该账户的期末余额期末余额, ,本期入账金额是求发生额本期入账金额是求发生额).).即即: :当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 = =当期按应收款项计算应提取坏账准备金额当期按应收款项计算应提取坏账准备金额 - -”坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 若计算结果是正数若计算结果是正数, ,则为本期坏账准备计提数；若计则为本期坏账准备计提数；若计算结果是负数算结果是负数, ,则为本期

25、冲减多提坏账准备数。则为本期冲减多提坏账准备数。 在销货百分比法下在销货百分比法下, ,坏账准备账户的入账金额就坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额。是本期估计金额。销货百分比法例见教材销货百分比法例见教材P42P42【例例3-73-7】账龄分析法例见教材账龄分析法例见教材P40P40【例例3-43-4】应收账款余额百分比法例见教材应收账款余额百分比法例见教材P41P41【例例3-53-5】（3 3）发生坏账损失的核算：）发生坏账损失的核算： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（4 4）收回坏账损失的核算：）收回坏账损失的核算： 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账

26、准备 优缺点：优缺点： 符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求，符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求，它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；另一方面在资产负债计入费用，避免企业虚增利润；另一方面在资产负债表上列示应收款项净额，避免企业虚列资产，能更真表上列示应收款项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。课堂练习课堂练习 华夏公司按应收款项余额百分比法核算坏账华夏公司按应收款项余额百分比法核算坏账损失，公司确定的计提比

27、例为损失，公司确定的计提比例为10%10%，第一年年末应，第一年年末应收账款余额为收账款余额为100100万；第二年实际发生坏账万；第二年实际发生坏账0.60.6万万元，第二年年末应收账款余额为元，第二年年末应收账款余额为120120万，第三年企万，第三年企业以前年度已冲销的坏账业以前年度已冲销的坏账1.51.5万元又收回，第三年万元又收回，第三年年末应收账款余额为年末应收账款余额为130130万。万。 请计提各年坏账准备金额并进行相应的账务处请计提各年坏账准备金额并进行相应的账务处理。理。编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：（1）第一年年末提取坏账准备（10010%10万）： 借：资产减

28、值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000（2）第二年实际发生坏账： 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000（3）第二年年末提取坏账准备（12010%100.62.6万）： 借：资产减值损失计提的坏账准备 26 000 贷：坏账准备 26 000（4）第三年收回以前年度已冲销的坏账时： 借：银行存款 15 000 贷：坏账准备 15 000（5）第三年年末冲销多提坏账准备（13010%121.5-0.5万） 借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 5 0003.2.4 坏账准备的信息披露坏账准备的信息披露 本年度全额本年度全额计提坏账准备计

29、提坏账准备或计提坏账准或计提坏账准备的比例较大备的比例较大(一般超过一般超过40%),应单独说明计提应单独说明计提的比例及理由的比例及理由. 以前年度全额以前年度全额计提坏账准备或计提坏账准备或计提坏账准备的计提坏账准备的比例较大比例较大,但在本但在本年度又全额或部年度又全额或部分收回或通过重分收回或通过重组等方式收回的，组等方式收回的，应说明其原因、应说明其原因、原估计计提比例原估计计提比例的理由及合理性。的理由及合理性。 对某些金额对某些金额较大的应收款较大的应收款项不计提坏账项不计提坏账准备或计提坏准备或计提坏账准备比例较账准备比例较低（一般为低（一般为5%或低于或低于5%）的）的理由。

30、理由。 本年度实际本年度实际冲销的应收账冲销的应收账款极其理由款极其理由,其其中中,实际冲销的实际冲销的关联交易产生关联交易产生的应收款项应的应收款项应单独披露。单独披露。 企业在报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏企业在报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：3.3.1应收票据的分类及计价应收票据的分类及计价 应收票据：是企业因销售商品、产品、提供劳务等应收票据：是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。而收到的商业汇票。 债权人债权人赊销商品赊销商品 债务人债务人赊购商品赊购商品商业汇

31、票商业汇票商业汇票银行承兑银行承兑汇票汇票商业承兑商业承兑汇票汇票带息不带息带息不带息更正式，有较强更正式，有较强的法律效应可以的法律效应可以转让、贴现转让、贴现2 2）应收票据的计价原则）应收票据的计价原则 无论票据是否带息无论票据是否带息, ,在收到票据时在收到票据时, ,按票据的按票据的面面值值记账记账. . 但对于带息票据但对于带息票据, ,应于期末应于期末( (指中期期末和年度终指中期期末和年度终了了) )按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息, ,计提的利息应增加应收票据的账面价值计提的利息应增加应收票据的账面价值. . 一般不对应收票据计

32、提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备, ,超过承兑期收超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款不回的应收票据应转作应收账款, ,对应收账款计提对应收账款计提坏账坏账. . 3 3）应收票据到期日和到期值的计算）应收票据到期日和到期值的计算（1 1）到期日的计算）到期日的计算按年计算的按年计算的 一般按出票日至到年份的同日计算一般按出票日至到年份的同日计算按月计算的按月计算的 一般按出票日至到期月份的同日计算一般按出票日至到期月份的同日计算按日计算的按日计算的 按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算头。头。n应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算不带

33、息票据不带息票据 到期值到期值= =面值（票面金额）面值（票面金额）带息票据带息票据 到期值到期值= =面值面值+ +利息利息 = =面值面值+ +面值面值利率利率时间时间 = =面值（面值（1+1+利率利率时间）时间）注意：利率和时间的同一性注意：利率和时间的同一性3.3.2 3.3.2 应收票据的核算应收票据的核算1 1）设置账户）设置账户 1 1、企业收到应收票据、企业收到应收票据的面值的面值 2 2、期末计提带息票据、期末计提带息票据的应收利息额的应收利息额1 1、转销到期票据的、转销到期票据的账面价值账面价值2 2、转销背书转让票、转销背书转让票据的账面价值等据的账面价值等余额：余额

34、： 1 1、尚未收回的应收票、尚未收回的应收票据的面值据的面值2 2、已计提但尚未到期的、已计提但尚未到期的应收票据的利息额。应收票据的利息额。借借 应收票据应收票据 贷贷“应收票据应收票据 ”账户，账户，资产类账户，核算资产类账户，核算企业于销售商品、企业于销售商品、产品、提供劳务等产品、提供劳务等而收到开出、承兑而收到开出、承兑的商业汇票。的商业汇票。按票据种类和债务按票据种类和债务人设置明细账。人设置明细账。企业应当设置企业应当设置“应应收票据备查簿收票据备查簿” 。2 2）收到票据）收到票据（1 1）企业销售商品、产品、提供劳务等而收）企业销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商

35、业汇票时：到开出、承兑的商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人（票面金额）（票面金额） 贷：主营业务收入（实现的营业收入）贷：主营业务收入（实现的营业收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )（2 2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时：）企业收到应收票据以抵偿应收账款时：借：应收票据借：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人 贷：应收账款贷：应收账款债务人债务人会计中期或年度终了会计中期或年度终了 带息票据持有期间若遇会计中期带息票据持有期间若遇会计中期(6(6月月3030日日) )或年度或年度 终了终了(12(12月月3030日

36、日) )时时, ,应计提利息应计提利息, ,增加应收票据的增加应收票据的 账面价值账面价值. . 应计提利息应计提利息 = =票据面值票据面值票面利率票面利率持有时间持有时间账务处理账务处理: : 借借: :应收票据应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人（应计提利息）（应计提利息） 贷：财务费用（应计提利息）贷：财务费用（应计提利息）3 3）票据到期收回票款）票据到期收回票款（1 1）不带息票据到期收回票款（面值）时：）不带息票据到期收回票款（面值）时：借：银行存款（票面金额）借：银行存款（票面金额） 贷：应收票据贷：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人（票面金额）（票面金额） 例见教材

37、例见教材P43P43【例例3-83-8】（2 2）带息票据到期收回票款（面值带息票据到期收回票款（面值+ +利息）时：利息）时：借：银行存款（面值借：银行存款（面值+ +利息）利息） 贷：应收票据贷：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人 （票面金额（票面金额+ +已计提的利息）已计提的利息） 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息） 例见教材例见教材P44P44【例例3-93-9】、【例例3-103-10】票据到期被拒付票据到期被拒付 票据到期被拒付（或承兑人无力支付票款），票据到期被拒付（或承兑人无力支付票款），此时此时, ,将应收票据的账面价值转为应收账款将应收票据的账面价值转

38、为应收账款, ,转账转账后后, ,可计提坏账准备可计提坏账准备. .（1 1）不带息票据到期被拒付（无力支付）票款时：）不带息票据到期被拒付（无力支付）票款时：借：应收账款借：应收账款债务人债务人 贷：应收票据贷：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人（票面金额）（票面金额）（2 2）带息票据到期被拒付（无力支付）票款时：带息票据到期被拒付（无力支付）票款时：借：应收账款借：应收账款债务人债务人 贷：应收票据贷：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人 （票面金额（票面金额+ +已计提的利息）已计提的利息）核算实例核算实例收到票据收到票据(1)(1)因赊销而收到票据因赊销而收到票据: :例例

39、: :企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张, ,价值价值1000010000元元. .增值税税率为增值税税率为17%17% 借借: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 1170011700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 1000010000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1700) 1700(2)(2)抵借账款而收到票据抵借账款而收到票据例例: :企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款, ,票票据面值据面值5050万元万元, ,期限期限6060天天, ,年利

40、率为年利率为6%.6%. 借借: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 500000500000 贷贷: :应收账款应收账款 500000500000（1 1）票据到期收回票款）票据到期收回票款不带息票据到期收回票款不带息票据到期收回票款( (面值面值) ) 借借: :银行存款银行存款 1170011700 贷贷: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 1170011700带息票据到期收回票款带息票据到期收回票款( (面值和利息面值和利息) ) 借借: :银行存款银行存款 500000500000(1+6%(1+6%60/360) 60/360) 505000505000 贷贷:

41、:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 500000500000 财务费用财务费用 (500000(5000006%6%60/360) 500060/360) 5000票据到期票据到期（2 2）票据到期承兑人无力支付票款）票据到期承兑人无力支付票款承上例承上例: :借借: :应收账款应收账款 1170011700 贷贷: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 1170011700或或借借: :应收账款应收账款 500000500000 贷贷: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 500000500000票据到期票据到期3.3.3 3.3.3 应收票据的转让应收票据的转让 企业

42、将持有的应收票据背书转让以取得所需企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时：物资时：借：材料采购（或原材料、库存商品等）借：材料采购（或原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款（差额）银行存款（差额） 贷：应收票据贷：应收票据票据的种类票据的种类债务人债务人 （票据面值（票据面值或账面余额或账面余额） 银行存款（差额）银行存款（差额） 例见教材例见教材P45P45【例例3-113-11】3.3.4 3.3.4 应收票据的贴现应收票据的贴现1 1）性质）性质 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后

43、送交银行后送交银行, ,银行受理后从票据到期值中扣除按银银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息行贴现率计算确定的贴现利息, ,然后将余额付给持然后将余额付给持票人票人, ,作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。 可见可见, ,票据贴现实质上是企业融通资金的票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。一种形式。 应收票据的贴现应收票据的贴现企业企业持有应收票据持有应收票据需要提前取得需要提前取得应收票据款应收票据款开户银行开户银行银行办理贴现银行办理贴现 但要收取贴现息但要收取贴现息贴现息贴现息应收票据扣除贴现息应收票据扣除贴现息债务人债务人支付应收票据支付应收票据

44、款给银行款给银行付款付款拒付拒付持票企业是连带债务人（有追索权）持票企业是连带债务人（有追索权）2 2）应收票据贴现的计算）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值 票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值(1+(1+票据利息票据利息票据时间票据时间) ) 第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期 贴现期贴现期= =银行的持票时间银行的持票时间 = =贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间 = =票据时间票据时间- -企业的持票时间企业的持票时间 第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 第四

45、步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额 贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息3)3)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理（1 1）票据贴现时（不带有追索权的应收票据）票据贴现时（不带有追索权的应收票据）: :贴现净额票据账面价值贴现净额票据账面价值 借借: :银行存款银行存款( (贴现净额贴现净额) ) 财务费用财务费用 贷贷: :应收票据应收票据( (面值或账面价值面值或账面价值) )贴现净额票据账面价值贴现净额票据账面价值 借借: :银行存款银行存款( (贴现净额贴现净额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (面值或账面价值面值或账面价值) ) 财务费用财务费

46、用 例见教材例见教材P46P46【例例3-123-12】【】【例例3-133-13】3)3)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理对对带有追索权带有追索权的应收票据（商业承兑汇票）贴现时：的应收票据（商业承兑汇票）贴现时：借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用财务费用 贷：短期借款（到期价值或面值）贷：短期借款（到期价值或面值） 同时在票据备查簿上登记。同时在票据备查簿上登记。（2 2）贴现的票据到期时）贴现的票据到期时 承兑人支付票款：承兑人支付票款： 不带有追索权的应收票据不作账务处理不带有追索权的应收票据不作账务处理; ; 带有追索权的应收票据应作如下账务处理带

47、有追索权的应收票据应作如下账务处理: : 借借: :短期借款短期借款 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (账面价值账面价值) )（2 2）贴现的票据到期时）贴现的票据到期时 承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款, ,银行将已贴现的票据退银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业回申请贴现的企业, ,同时从贴现企业的账户中将票同时从贴现企业的账户中将票款划回款划回. .对带有追索权的对带有追索权的不带息不带息应收票据（商业承应收票据（商业承兑汇票）兑汇票）: :贴现企业付款后贴现企业付款后, ,应按应按应收票据的票面价值应收票据的票面价值: : 借借: :短期借款短期

48、借款 同时同时: :借借: :应收账款应收账款 贷贷: :银行存款银行存款 贷贷: :应收票据应收票据贴现企业如无款支付贴现企业如无款支付, ,银行将其作为逾期贷款处理银行将其作为逾期贷款处理 借借: :应收账款应收账款 贷贷: :短期借款短期借款3)3)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款, ,对带有追索权的对带有追索权的带息带息应收应收票据（商业承兑汇票）票据（商业承兑汇票）: :贴现企业付款后贴现企业付款后, ,应按应按应收票据本息应收票据本息: : 借借: :短期借款短期借款 同时：同时：借借: :应收账款应收账款 财务费用财务费用 贷贷:

49、:应收票据应收票据 贷贷: :银行存款银行存款 商业承兑汇票商业承兑汇票 贴现企业如无款支付贴现企业如无款支付, ,银行将其作为逾期贷款处理银行将其作为逾期贷款处理 借借: :应收账款应收账款 贷贷: :短期借款短期借款同时在票据备查簿上登记同时在票据备查簿上登记。3.4 其他应收款的核算其他应收款的核算 不设置不设置“备用金备用金”账户的账户的企业拨出的备用金企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项3.4.1 其他应收款的内容其他应收款的内容应收出租包装物租金应收出租包装物租金存出的保证金存出的保证金 应向职工收取应向职工收取的各种

50、垫付款项的各种垫付款项预付账款划入预付账款划入3.4.2 3.4.2 其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理1 1）账户设置）账户设置企业发生的其他企业发生的其他各种应收款项各种应收款项 登记收回的各种登记收回的各种款项款项余额：表示企业余额：表示企业尚未收回的其他尚未收回的其他应收款应收款 借借 其他应收款其他应收款 贷贷“其他应收款其他应收款 ”账户，账户，资产类账户，核算除应资产类账户，核算除应收票据、应收账款、预收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包种应收、暂付款项，包括不设置括不设置“备用金备用金” 账账户的企业拨出的备用金。户的企业拨出的

51、备用金。 按债务人设置明细账。按债务人设置明细账。注意：企业拨出用于投资、购买物资的注意：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过各种款项，不得通过“其他应收款其他应收款” 账账户核算。户核算。2 2）其他应收款的核算）其他应收款的核算其他应收款的一般核算其他应收款的一般核算企业发生其他应收款时：企业发生其他应收款时：借：其他应收款（按应收金额）借：其他应收款（按应收金额） 贷：银行存款贷：银行存款收回各种款项时：收回各种款项时：借：管理费用等有关科目借：管理费用等有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款 例见教材例见教材P47P47【例例3-143-14】、 P48 P48【例例3-15

52、3-15】3.4.3 3.4.3 备用金制度及会计处理备用金制度及会计处理 备用金：备用金：是指企业为了简化频繁的日常小额零星支出是指企业为了简化频繁的日常小额零星支出的审批和核算的手续，并满足企业内部有关部门和人员生的审批和核算的手续，并满足企业内部有关部门和人员生产经营活动的需要，而暂拨付给有关部门和人员周转使用产经营活动的需要，而暂拨付给有关部门和人员周转使用的备用现金。的备用现金。一次性备用金的核算一次性备用金的核算预支时：预支时： 借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 实际报销时：实际报销时： 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、

53、管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金如有差额，以现金退回或补付。例见教材如有差额，以现金退回或补付。例见教材P48P48【例例3-183-18、1919】定额备用金定额备用金（可供较长时间使用备用金的部门或个人使用）（可供较长时间使用备用金的部门或个人使用）的核算的核算预支时：预支时： 借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 实际报销时：实际报销时： 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 不冲销备用金，以保持定额。例见教材不冲销备用金，以保持定额。例见教材P48P48【

54、例例3-163-16、1717】 提示：企业内部各部门周转使用的备用金，属于企业的提示：企业内部各部门周转使用的备用金，属于企业的库存现金，备用金在库存现金，备用金在“库存现金库存现金”账户核算，也可以单独设账户核算，也可以单独设置置“备用金备用金”账户核算、也在账户核算、也在“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户账户核算。核算。3.4.4 3.4.4 其他应收款坏账损失的核算其他应收款坏账损失的核算 其他应收款与应收账款一样，同样面临着款其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项收不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定项收不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他

55、应收款进行期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与定，具体处理与“应收账款应收账款”基本相同。基本相同。3.5 3.5 预付账款预付账款3.5.1 3.5.1 预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。3.5.2 3.5.2 预付账款的会计处理预付账款的会计处理 1)1)设置账户设置账户 “预付账款预付账款”账户，账户，资产类

56、账户，核算企资产类账户，核算企业按照合同规定预付业按照合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 按债务人设置明按债务人设置明细账。细账。借借 预付账款预付账款 贷贷 因购货而预付的款项因购货而预付的款项收到所购物资时收到所购物资时余额：余额： 企业实际预付的款企业实际预付的款项项 余额：余额： 企业尚未补付的企业尚未补付的款项款项2)2)预付账款的会计处理预付账款的会计处理企业按合同规定预付货款时：企业按合同规定预付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款企业收到所购货物时：企业收到所购货物时： 借：材料采购（或原材料、库存商品等）借：材料采购（或原材料、库存商品等） 应交税费应交税费