第七章 金融机构往来

1、第七章第七章 金融机构往来金融机构往来主讲教师：张如主讲教师：张如Email:第一节第一节 金融机构往来业务概述金融机构往来业务概述 金融机构往来是指不同系统银行之金融机构往来是指不同系统银行之间的账务往来，具体来说，金融机构往间的账务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民银行之间，商业银行与非银行行和人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来。算等业务而引起的资金账务往来。金融机构往来核算的内容金融机构往来核算的内容o商业银行之间的往来，包括同城

2、票据交换商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；同业拆借等；o商业银行和中央银行的往来，包括商业银商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项通过中央银行汇划款项第二节第二节 同业往来的核算同业往来的核算o一、同业往来的概念一、同业往来的概念o 同业往来，亦称商业银行往来，是指商同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆业银行之间由于

3、办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。借等业务所引起的资金账务往来。o 本节我们主要介绍同城票据交换、异地本节我们主要介绍同城票据交换、异地跨系统转汇和同业拆借等业务的核算。跨系统转汇和同业拆借等业务的核算。二、同城票据清算的核算二、同城票据清算的核算 同城票据清算是指同一城市各行处将相互代同城票据清算是指同一城市各行处将相互代收、代付的票据，在规定的时间内集中在票据交收、代付的票据，在规定的时间内集中在票据交换所进行交换，并当场轧算交换差额清算资金的换所进行交换，并当场轧算交换差额清算资金的一种方式。一种方式。 同城票据交换的目的是为了加快资金的周转，同城票据交换的目的是为了加

4、快资金的周转，减少票据在途的环节和简化传递过程，同时也强减少票据在途的环节和简化传递过程，同时也强化了资金清算的时效。化了资金清算的时效。相关概念：相关概念：o提出行o提入行o代收票据o代付票据o应收金额=提出代付票据金额+提入代收票据金额o应付金额=提出代收票据金额+提入代付票据金额o若应收金额应付金额o应收差额=应收金额-应付金额o若应收金额应付金额o应付差额=应付金额-应收金额会计科目：会计科目：o1.系统内银行用系统内银行用“支行辖内往来支行辖内往来”或或“分行辖内往分行辖内往来来”o2.跨系统银行用跨系统银行用“存放同业存放同业”和和“同业存放同业存放”。或。或直接用直接用“存放中央

5、银行款项存放中央银行款项”同城票据交换的处理分以下几个环节：同城票据交换的处理分以下几个环节：o1、对参加交换的行处，核定交换号码。、对参加交换的行处，核定交换号码。o2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午一天交换两次，上午8点和下午点和下午2点。点。o3、票据交换分提出行和提回行两个系统。、票据交换分提出行和提回行两个系统。o4、票据交换的差额应向人民银行办理转账清算、票据交换的差额应向人民银行办理转账清算同城票据交换的核算同城票据交换的核算o（1） （2） （3）o工商银行工商银行 农业银行农业银行 中国银行中国银行 中央银中央

6、银行行o提出：提出： 提回：提回： 提回：提回：o代付代付10张张 代付代付7张张 代付代付3张张o26 000元元 20 000元元 6000元元o代收代收2张张 代收代收2张张o12 000元元 12 000元元 o参加交换的各银行的会计分录为：参加交换的各银行的会计分录为：o工商银行的会计分录如下：工商银行的会计分录如下：o 借：吸收存款借：吸收存款12 000o 存放中央银行款项存放中央银行款项 14 000o 贷：吸收存款贷：吸收存款26000（填存款凭证）（填存款凭证）o农业银行的会计分录如下：农业银行的会计分录如下：o 借：吸收存款借：吸收存款 20 000o 贷：吸收存款贷：吸

7、收存款12000o 存放中央银行款项存放中央银行款项 8000 （填支款凭证）（填支款凭证）o中国银行的会计分录如下：中国银行的会计分录如下：o 借：吸收存款借：吸收存款 6000o 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 6000（填支款凭证）（填支款凭证）o人民银行的会计分录如下：人民银行的会计分录如下：o 借：农业银行存款借：农业银行存款 8000o 中国银行存款中国银行存款 6000o 贷：工商银行存款贷：工商银行存款 14000三、异地跨系统转汇的核算三、异地跨系统转汇的核算 各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇，但某些

8、地区仍规定有一个限银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限额，即额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇相互转汇”的办法。根据银行机构设置的不同情的办法。根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。况，分别采用不同的转汇方式。（一）、（一）、“先横后直先横后直”划款方式及其核算划款方式及其核算“先横后直”方式转汇程序图：商业银行商业银行 跨系统同城票据交换跨系统同城票据交换 跨系统商业银行跨系统商业银行（汇出行）（汇出行） （转汇行）（转汇行）该方式适用于汇出行所在地为双设该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行机

9、构地区。即同一地区既有汇出行又有人民银行或与汇入行相同系统又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。的银行机构。本系统联行往来本系统联行往来跨系统商业银跨系统商业银行（汇入行）行（汇入行） 1、汇出行的核算。、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇行。会计分录为：送交跨系统的转汇行。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇

10、款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2、转汇行的核算。、转汇行的核算。转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：单将有关凭证寄汇入行。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项汇出行存款户汇出行存款户 贷：联行往账贷：联行往账汇入行存款户汇入行存款户如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为：如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款汇出行户汇出行户 贷：电子联行往账贷：电子联行往账 3、汇入行的核算。、汇入行的核算。汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算

11、凭证汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转账。会计分录为：后，经审核无误，办理转账。会计分录为： 借：联行来账借：联行来账转汇行存款户转汇行存款户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户如汇入行收到人行电子联行送交的电子联行来账清如汇入行收到人行电子联行送交的电子联行来账清单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转账。会单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转账。会计分录为：计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地

12、工商银行的开户单位汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位机械厂机械厂支付货款支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。分录。 解答：甲地农业银行：甲地农业银行：借：吸收存款借：吸收存款市农机公司市农机公司 78 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 工商银行户工商银行户 78 000工商银行：工商银行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项农业银行户农业银行户 78 000 贷：联行往账贷：联行往账 78 000乙地工商银行：乙地工商银行： 借：联

13、行来账借：联行来账 78 000 贷：吸收存款贷：吸收存款机械厂机械厂 78 000 （二）（二）“先直后横先直后横”转汇方式及其核算转汇方式及其核算 该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示：入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示： 商业银行商业银行 （汇出行）（汇出行） 商业银行商业银行 跨系统同城票据交换跨系统同城票据交换 跨系统商业银行跨系统商业银行 （转汇行）（转汇行） （汇入行）（汇入行）本系统联行往来本系统联行往来 1、汇出行的核算。、汇出行的核算。 汇出行要跨系统向异地其他商业

14、银行汇划款项，汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为：系统转汇行。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账转汇行存款户转汇行存款户 2、转汇行的核算。、转汇行的核算。 转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将

15、有关凭证转入汇入行。会计分过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为：录为： 借：联行来账借：联行来账汇出行存款户汇出行存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项汇入行存款户汇入行存款户 3、汇入行的核算。、汇入行的核算。 汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转账，会计分录为：转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项转汇行存款户转汇行存款户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收款单位户例题：甲地农业银行开户单位例题：甲地农业银行开户单位纺织厂电汇纺织厂电汇20 000元，收款单位是乙地中国银行开户单位元，收款单位是

16、乙地中国银行开户单位进出口进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。行的会计分录。解答：甲地农业银行的会计分录：甲地农业银行的会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款纺织厂纺织厂 20 000 贷：联行往账贷：联行往账 20 000 乙地农业银行的会计分录：乙地农业银行的会计分录： 借：联行来账借：联行来账 20 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中国银行户中国银行户 20 000乙地中国银行：乙地中国银行： 借：存放中央银行款项借

17、：存放中央银行款项农业银行户农业银行户 20 000 贷：吸收存款贷：吸收存款进出口公司进出口公司 20 000（三）、（三）、“先直后横再直先直后横再直”划款方式及其核算划款方式及其核算 该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。近第三地的双设机构地区来进行转汇。“先直后横再直先直后横再直”方式转汇程序图：方式转汇程序图：商业银行商业银行（汇出

18、行）（汇出行）本系统联行往来本系统联行往来本本系统联行往来系统联行往来商业银行商业银行 跨系统同城票据交换跨系统同城票据交换 跨系统商业银行跨系统商业银行 （转汇行）（转汇行） （转汇行）（转汇行）跨系统商业银行跨系统商业银行 （汇入行）（汇入行） 1、汇出行的核算。、汇出行的核算。汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为：构地区的系统内银行机构。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账

19、 2、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转账。会计分录为：经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项3、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证一起寄汇入行。会计分录为：一起寄汇入

20、行。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往账贷：联行往账4、汇入行的核算。、汇入行的核算。 汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，经审核无误后，办理转账。会计分录为：经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户例题：甲地农业银行开户单位例题：甲地农业银行开户单位粮油公司电汇粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的万元给乙地中国银行开户的农机公司，因甲乙农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地

21、农业银行、丙地农业银行、丙地中区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。国银行和乙地中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行：甲地农业银行： 借：吸收存款借：吸收存款粮油公司粮油公司 30 000 贷：联行往账贷：联行往账 30 000 丙地农业银行：丙地农业银行： 借：联行来账借：联行来账 30 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 30 000丙地中国银行：丙地中国银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 30 000 贷：联行往账贷：联行往账 30 000乙地中国银行：乙地中国银行： 借：联行来账借：联行来账 30 000 贷：吸收存款贷

22、：吸收存款农机公司农机公司 30 000 四、同业拆借的核算四、同业拆借的核算 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。央银行划拨资金。 在同业拆借业务中，经常使用的科目有：在同业拆借业务中，经常使用的科目有：1、拆出资金。该科目属与资产类科目，由拆出行使用。、拆出资金。该科目属与资产类科目，由拆出行使用。2、拆入资金。该科目属于负债类科

23、目，由拆入行使用。、拆入资金。该科目属于负债类科目，由拆入行使用。 （一）同城同业拆借的核算（一）同城同业拆借的核算 同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款账户的支票，交拆入行提交开户的中央银付金存款账户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款账户。将拆借款项转入拆出行存款账户。 拆借拆借拆出行拆出行 中央银行中央银行 拆入行拆入行 归还归还 1、拆借

24、时的核算：、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为：拆出行拆放资金，会计分录为： 借：拆出资金借：拆出资金行贷款户行贷款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆入行拆入资金，会计分录为：拆入行拆入资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金行户行户中央银行办理转账，会计分录为：中央银行办理转账，会计分录为： 借：借：银行存款银行存款拆出行拆出行 贷：贷：银行存款银行存款拆入行拆入行 2、拆借资金归还时的核算：、拆借资金归还时的核算： 同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央

25、银行。拆入行发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。拆入行归还拆借本息，会计分录为：归还拆借本息，会计分录为： 借：拆入资金借：拆入资金行户行户 利息支出利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为：拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金行户行户 利息收入利息收入中央银行办理转账，会计分录为：中央银行办理转账，会计分录为： 借：借：银行存款银行存款拆入行拆入行 贷：贷：银行存款银行存款拆出行拆出行例题：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银例题：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆

26、借资金行拆借资金100 000元，经人民银行批准，同意办元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。央银行的会计分录。 农业银行：农业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：拆入资金贷：拆入资金工商银行户工商银行户 10 000 工商银行：工商银行： 借：拆出资金借：拆出资金农业银行户农业银行户 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10 000 中央银行：中央银行： 借：工商银行存款借：工商银行存款 10 000 贷：农业银行存款贷：农业银行存款 10 000第

27、三节第三节 商业银行与中央银行业务往来的核算商业银行与中央银行业务往来的核算 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。银行办理资金划拨。一、会计科目的设立一、会计科目的设立 根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下根据资金划拨清算和适应资金

28、营运的需要，设立以下会计科目：会计科目：1、“存放中央银行款项存放中央银行款项”,可按可按“准备金存款准备金存款”、“超超额存款准备金额存款准备金”、“存放中央银行财政性存款存放中央银行财政性存款”等设置等设置明细科目，余额反映在借方。明细科目，余额反映在借方。2、“向中央银行借款向中央银行借款”，余额反映在贷方。，余额反映在贷方。3、“银行存款银行存款”，设立，设立“准备金存款准备金存款”（总行（总行专用）和专用）和“超额准备金存款超额准备金存款”（分支机构专用）明细（分支机构专用）明细科目。科目。二、缴存存款的核算二、缴存存款的核算 缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般缴存存款应严格

29、划分缴存财政性存款和缴存一般性存款，他们性质不同，不得混淆性存款，他们性质不同，不得混淆。 各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向人民银行缴存。人民银行缴存。 一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。款和其他一般存款。 商业银行接受人民银行的委托办理的财政商业银行接受人民银行的委托办理的财政性存款应向人民银

30、行缴存，其中包括：国家金性存款应向人民银行缴存，其中包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款存款。算财政款项、部队存款存款。 （一）缴存（一）缴存 财政性存款财政性存款1、缴存存款的做法。、缴存存款的做法。 各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存行办理

31、，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。交同级中央银行。2、缴存的比例和时间。、缴存的比例和时间。 财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即即100缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整一次，于旬后整一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，日内办理，县级支行每月调整一次，于月后于月后8日内办理。假日顺延。日

32、内办理。假日顺延。3、缴存存款的核算。、缴存存款的核算。 商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转账手续，会计分录为：办理转账手续，会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款财政性存款财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项银行存款银行存款 4、存款调整的核算。、存款调整的核算。 （1）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于上缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会

33、计分次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分录为：录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款存中央银行存款存中央银行存款若为应调减退回存款，则会计分录相反。若为应调减退回存款，则会计分录相反。（2）人民银行的处理。）人民银行的处理。人民银行收到商业银行送来人民银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转账。的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转账。若为调增存款，会计分录为：若为调增存款，会计分录为： 借：借：银行存款银行存款金融机构存款金融机构存款行行 贷：贷：银行缴来财政性存款银

34、行缴来财政性存款 若为调减退回存款，则会计分录相反。若为调减退回存款，则会计分录相反。 例题：1、工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转账，请编工商银行和人民银行的会计分录。 解答：工商银行： 借：缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款财政性存款 5000000 贷：存放中央银行款项人民银行存款 5 000 000人民银行：借：工商银行存款金融机构存款 5 000 000 贷：工商银行划来财政性存款 5 000 000 （二）缴存一般性存款的核算（二）缴存一般性存款的核算1、缴存存款的比例和时间。各商业银行存款准备金、缴存存款的比例和时间。各商业银行存

35、款准备金和备用金合并后，目前比例为和备用金合并后，目前比例为20，该比例中央银，该比例中央银行根据货币政策的运用，可适时加以调整。行根据货币政策的运用，可适时加以调整。 商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后5日办理。日办理。 2、调整缴存存款的核算。、调整缴存存款的核算。各商业银行缴存的一般各商业银行缴存的一般存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银行。行。（1）商业银行基层行的处理。）商业银行基层行的处理。缴存一般性存款时，缴存一般性存款时，会计分录为：会计分录为： 借：存放系统内款项借：存放系统

36、内款项一般性存款一般性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存款存款 联行往账联行往账（1）商业银行总行的处理。）商业银行总行的处理。缴存一般性存款时，会缴存一般性存款时，会计分录为：计分录为： 借：联行来账借：联行来账 或存放中央银行款项或存放中央银行款项存款存款 贷：系统存放款项贷：系统存放款项一般性存款一般性存款 （2）人民银行的处理。）人民银行的处理。人行对各商业银行法人存人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款账计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款账户的收支。

37、存款增加时，会计分录为：户的收支。存款增加时，会计分录为： 借：联行来账（或其他科目）借：联行来账（或其他科目） 贷：贷：银行存款银行存款准备金存款准备金存款行行户户 存款减少时，会计分录为：存款减少时，会计分录为： 借：借： 银行存款银行存款准备金存款准备金存款行户）行户） 贷：联行往账贷：联行往账 三、再贷款的核算三、再贷款的核算 向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业

38、银行临时资金短缺，发挥业银行临时资金短缺，发挥“银行的银行银行的银行”的作用；的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行宏观调控的作用。央银行宏观调控的作用。 （一）再贷款发放的核算（一）再贷款发放的核算1、人民银行的处理。、人民银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借商业银行办理再贷款，应在借款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经审核无误，办理转账，会计分录为：审核无误，办理转账，会计分录为： 借：借：银行贷款银行贷款贷款户贷款户 贷：贷：银行存款银行存款行户行户 2、商业银行的处理。

39、、商业银行的处理。商业银行向人民银行提交商业银行向人民银行提交“贷款申请书贷款申请书”和借款凭和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知，办理转账。会计分录为：通知，办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款借款 （二）再贷款收回的处理（二）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转账，会计分录为：时，应填写还款凭证，办理转账，会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款借款户借

40、款户 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2、人民银行的处理。、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭人民银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转账，会计分录为：证，经审核无误后，办理转账，会计分录为： 借：借：银行存款银行存款行户行户 贷：贷：银行贷款银行贷款贷款户贷款户 金融企业往来收入金融企业往来收入 例题：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额800万元，期限3个月，利率0.3%(月），人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录。 解答：发放时，人民银行会计分录为： 借：农业银行贷款农业银行贷款户 8 00

41、0 000 贷：农业银行存款农业银行户 8 000 000农业银行的会计分录为: 借：存放中央银行款项 8 000 000 贷：向中央银行借款人民银行借款 8 000 000 再贷款归还时，农业银行的会计分录为： 借：向中央银行借款人民银行户8 000 000 金融企业往来支出 72 000 贷：存放中央银行款项 8 072 000人民银行的会计分录为： 借：农业银行存款农业银行户 8 072 000 贷：农业银行贷款农业银行贷款户 8 000 000 金融企业往来收入 72 000四、再贴现的核算四、再贴现的核算 商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向商业银行持未到期的已贴现票据（商业

42、汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有很大的意商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有很大的意义和作用。义和作用。（一）办理再贴现的核算（一）办理再贴现的核算 商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，按贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，按票据金额扣除贴现息后入存款账户。再贴现期限从再票据金额扣除贴现息后入

43、存款账户。再贴现期限从再贴现之日至票据到期日止，一般不超过贴现之日至票据到期日止，一般不超过6个月。个月。1、商业银行的处理。、商业银行的处理。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 金融企业往来支出金融企业往来支出再贴现利息再贴现利息 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现户再贴现户2、人民银行的处理。、人民银行的处理。人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办理转账。理转账。 再贴现息再贴现汇票金额再贴现息再贴现汇票金额实际贴现天数实际贴现天数（月再（月再贴现利率贴现利率30） 实付贴现金额汇票金额再贴现利息实付贴现金额汇票金额再贴

44、现利息会计分录为：会计分录为： 借：再贴现借：再贴现 贷：贷：银行存款银行存款 金融企业往来收入金融企业往来收入（二）再贴现到期的核算。（二）再贴现到期的核算。1、再贴现到期收回的处理。、再贴现到期收回的处理。再贴现到期日由人行作为再贴现到期日由人行作为持票人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人持票人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人办理收款。在收到款项划回时，会计分录为：办理收款。在收到款项划回时，会计分录为： 借：借：银行存款银行存款金融机构存款金融机构存款付款付款人开户行户人开户行户 贷：再贴现贷：再贴现行再贴现户行再贴现户 票据付款人开户行收到央行转来的贴现凭证，编制转票据付款人开户行收到央行转来的贴现凭证，编制转账传票。办理转账。会计分录为：账传票。办理转账。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项再贴现申请行的会计分录为：再贴现申请行的会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 贷：贴现资产贷：贴现资产 2、再贴现到期未收回票款的处理。、再贴现到期未收回票款的处理。 如再贴现银行收到付款人开户行退回的委托收款凭如再贴现银行收到付款人开户行退回的委托收款凭证，可从再贴现申请行账户收取。人民银行的会计分证，可从再贴现申请行账户收取。人民银行的会