【财务管理财务会计】 成本及成本会计的概念论述

1、 财务管理财务会计成本及成本会计的概念论述 第一章总论一、成本及成本会计的概念（一）成本的概念工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费,为工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和,为产品的成本。企业生产费用通常与一定期间相联系,而产品成本与特定产品相联系。生产费用是形成产品成本的基础,产品成本则是生产费用的对象化。成本会计具有广义与狭义之分。狭义的成本会计是指进行成本核算与分析的成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计,即成本管理。（二）成本会计的对象、职能及任务1成本会计的对象成本会计的对象是指成本

2、会计核算和监督的内容。工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用,部分地形成各该行业企业的生产经营业务成本,部分地作为期间费用直接计入当期损益。综上,成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用,简称成本、费用。因此,成本会计实际上是成本、 费用会计。随着经济的发展与科技进步,企业经营管理要求的提高,成本的概念和内容在不断发展、变化。随着成本概念的发展、变化,成本会计的对象也相应地发展、变化。现代成本会计的对象,应该包括

3、各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。2成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在效用。成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析,也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。在成本会计的诸多职能中,成本核算是成本会计最基础的职能,如果没有成本核算,成本会计的其他各项职能都无法进行。3成本会计的任务成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。同时还受制于成本会计的对象和职能。成本会计的任务包括以下几个方面：审核、控制企业发生的各项费用。防止和制止各种浪费和损失,以降低成本、节约费用；核算各

4、种生产费用、期间费用和产品成本,为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据；分析各项支出的发生情况、消耗定额和成本计划的执行情况,进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力,从而促进企业加强成本管理,提高经济效益。（三）成本会计的组织企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置 和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。1成本会计的机构和人员成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的机构。成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分工和企业内部各级成本会计机构之间的组织分工。成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职能分工,亦可以按成本会计的对象分工。各级成本会计机

5、构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。在企业的成本会计机构中,配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员,是做好成本会计工作的关键。成本会计人员应该认真履行自已的职责、遵守职业道德,坚持原则,遵纪守法,正确行使自己的职权。2成本会计的法规和制度成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范,是会计法规和制度的重要组成部分。成本会计法规和制度的制定,应该按照统一领导、分级管理的原则。每一个企业应根据国家的有关规定,结合本企业生产经营的特点和管理要求,具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中,应遵循以下各项

6、要求。（一）算管结合,算为管用。算管结合,算为管用就是成本核算应当 与加强企业经营管理相结合,所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。（二）正确划分各种费用界限为了正确地进行成本核算,正确地计算产品成本和期间费用,必须正确划分以下五个方面的费用界限。1正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限2正确划分生产费用与期间费用的界限3正确划分各月份的生产费用和期间费用界限4正确划分各种产品的生产费用界限5正确划分完工产品与在产品的生产费用界限以上五个方面费用界限的划分过程,也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中,应贯彻受益原则,即何者受益何者负担费用,何时受益何时负担

7、费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低,固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本,对于 各种财产物资的计价和价值的结转,应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定,应保持相

8、对稳定,不能随意改变,以保证成本信息的可比性。（四）做好各项基础工作1做好定额的制定和修订工作2建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3建立和健全原始记录工作4做好厂内计划价格的制定和修订工作（五）适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类生产费用可以按不同的标准分类,其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。(一)生产费用按经济内容分类产品的生产过程,也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用,按其经济内容分类,可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济

9、内容分类,就是在这一划分的基础上,将生产费用划分为若干要素费用。1材料费用。2燃料费用。3外购动力费用。4薪水费用。5提取的职工福利费。6折旧费。7其他生产费用。 (二)生产费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用,首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。1生产费用按经济用途的分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途,提供产品成本构成情况的资料,还应将其进一步划分为若干个项目,即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：（1）原材料,也称直接材料。（2）燃料及动力,也称直接燃料及动力。（3）薪水及福利费,也称直

10、接人工。（4）制造费用。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用,以及产品成本中占比较大的费用,应专设成本项目；否则,为了简化核算,不必专设成本项目。2期间费用按经济用途的分类工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。(三)生产费用按计入产品成本的方法分类计入产品成本的各项生产费用,按计入产品成本的方法,可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用,是指不能 分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本,而必须按照一定标准分配计入有关的各种产

11、品成本的费用。三、成本核算的一般程序和主要会计科目（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用,按照成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类,可将成本核算的一般程序归纳如下：1对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制,并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用,以及应计入生产费用还是期间费用。2正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3将应计入本月产品的各项生产费用,在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反映的各种产品

12、的成本。4对于月末既有完工产品又有在产品的产品,将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和）,在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。（二）成本核算的主要会计账户为了进行成本核算,企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、 “财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失,还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。第三章要素费用的核算一、材料费用分配的核算材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。（一）原材料费用分配的核算1.对于直接

13、用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料,通常分产品领用,专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目,可根据领料根据直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2对于由几种产品配合耗用的原料,应采用适当的分配方法,分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法,或者作为分配标准的资料不易取得,而原料或主要材料的消耗定额比较准确,可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。3.直接用于产品生产的辅助材料,也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料

14、,应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料,可按产品产量比例分配。 （3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下,可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。4.直接用于辅助生产的原材料费用,应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。5.用于基本生产车间管理的原材料费用,应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用,应记入“管理费用”账户的借方。7.用于产品销售的原材料费用,应记入“营业费用”账户的借方。(二)燃料费用分配的核算1.在燃料费用占比较大并与动力费用一起专设“燃料及动力

15、”成本项目的情况下,应增设“燃料”一级账户,并将燃料费用单独进行分配。2.直接用于产品生产的燃料费用,应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等,应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。4.已领用的燃料费用总额,应记入“燃料”账户的贷方。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量,费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。

16、 分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品配合耗用原材料的种类较多的情况下,为简化分配计算工作,可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量,再乘以材料单价,计算各该产品的实际材料费用,这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况,有

17、利于进行材料消耗的实物管理,但分配计算的工作量较大,为了简化分配计算工作,也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价 各种材料实际费用总额材料费用分配率各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行,原材料费用分配表应根据领退料根据和有关资料编制。编制原材料费用分配表后,可进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本

18、营业费用管理费用贷：原材料二、低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后,其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销,则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。 1一次摊销法采用这种方法,在领用低值易耗品时,就将其全部价值一次计入当月成本、费用,借记“制造费用”和“管理费用”等账户,贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时,应将报废的残料价值,冲减有关的成本、费用,借记“原

19、材料”等账户,贷记制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下,领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制,月末,还应比照材料成本差异的核算,调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户,贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额,调整节约的成本差异用红字编制分录,以冲减差额。2分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高,使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高,使用期限虽然不长,但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法,各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理,但核算工作量较

20、大。采用分次摊销法,低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用,摊销期限在一年以内的,转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的,转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时,应作如下分录：借：待摊费用(长期待摊费用)贷：低值易耗品 分月摊销应作如下分录：借:制造费用(管理费用)贷：待摊费用(长期待摊费用)报废低值易耗品时,收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关的成本费用,应作如下分录：借：原材料贷：制造费用(管理费用)如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的,领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制,并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异,应作如下分录

21、：借：制造费用(管理费用)贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异三、薪水费用的核算（一）薪水总额与薪水费用的原始记录薪水总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对薪水总额的组成有统一规定,薪水总额由下列六个部门组成：计时薪水、计件薪水、奖金、津贴和补帖、加班加点薪水,特殊情况下支付的薪水。在进行薪水费用核算时,应划清薪水总额组成与非薪水总额组成的界限。进行薪水费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据,即考勤记录和产量记录。 （二）薪水的计算工业企业可根据具体情况采用各种不同的薪水制度,其中最基本的工资制度是计时薪水制度和计件薪水制度。1计时薪水的计算计时薪水是根据

22、考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数,按照规定的薪水标准计算的,薪水标准按其计算的时间不同,有按月计算的,按日计算的或按小时计算的。2计件薪水的计算包括个人计件薪水和集体计件薪水的计算。（三）薪水费用分配的核算直接进行产品生产的生产工人薪水,专门设有“薪水及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件薪水属于直接计入费用,应根据薪水结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时薪水属于间接计入费用,应按产品的生产工时比例,分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴,以及特殊情况下支付的薪水等,应按直接计入的工资比例或生产工时比例,分配计入各有关产品成本的这一成本项目。对于生产工人薪水费用

23、的分配,应当按产品的生产工时比例分配,这样做的好处是能够将产品所分配的薪水费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难,而各种产品的单件工时定额比较准确,也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配薪水费用。在进行费用分配时,直接进行产品生产、设有“薪水及福利费”成本项 目生产工人薪水,应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人薪水,用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工薪水,行政管理部门人员的薪水,专设的销售部门人员的薪水、用于固定资产购建等工程的薪水以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的薪水等,则应分别记

24、入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的薪水作为劳动保险费,记入“管理费用”账户。已分配的薪水总额,应记入“应付工资”账户的贷方。薪水费用的分配,应通过薪水费用分配表进行。该表应根据薪水结算单等有关资料编制。根据薪水费用分配表,进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用营业费用在建工程应付福利费贷：应付薪水四、计提职工福利费的核算企业应按职工薪水总额的 14计算,提取应付福利费。按照产品的生产工人薪水和规定比例计提的应付福利费,专门设有“工 资及福利费”或“直接人工”成本项目

25、,应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工薪水和规定比例计提的应付的福利费,应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。对于医务及生活福利部门人员薪水和规定比例计提的职工福利费,作为管理费用开支。应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提,然后根据计提的职工福利费分配表,编制如下会计分录：借：基本生产成本辅助生产成本管理费用营业费用在建工程贷：应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的薪水

26、等,实际发生职工福利费时,应作如下会计分录：借：应付福利费贷：现金(银行存款)五、外购动力费用的核算（一）外购动力费用支出的核算 外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：1每月支付动力费用的日期基本固定,而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多,将每月支付的动力费用作为应付动力费用,在付款时直接借记各成本、费用账户,贷记“银行存款”账户。2一般情况下要通过“应付账款”账户核算,即在付款时先作为暂付款处理,借记“应付账款”账户,贷记“银行存款”账户,月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户,贷记“应付账款”账户,冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本

27、月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用,往往不相等。如果是借方余额,为本月支付款大于应付款的多付动力费用,可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额,为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用,可以在下月支付。（二）外购动力费用分配的核算直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。外购动力费用的分配,在有仪表记录的情况下,应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下,可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产,设有“燃料及动力”成本项目的动力费用,应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用,用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动 力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用,则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账根据或付款根据记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付账款(银行存款)如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目,直接用于产品