第二章 会计账户与复式记账

1、第二章第二章会计账户与复式记账会计账户与复式记账复式记账复式记账会计科目与会计账户会计科目与会计账户借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计科目与会计账户会计科目与会计账户定义：定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。类的项目。会计科目的设置原则：会计科目的设置原则：l全面性原则全面性原则l简要性原则简要性原则l稳定性原则稳定性原则l统一性和灵活性兼顾原则统一性和灵活性兼顾原则会计科目的分类：会计科目的分类：1. 按经济内容分：按经济内容分： 分为分为6大类，资产类、大类，资产类、负债类、共同类、所有者负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类

2、。权益类、成本类、损益类。常用会计科目常用会计科目2. 按其反映经济内容的详细程度分：按其反映经济内容的详细程度分：l总分类科目，又称一级科目或总账科目：是对总分类科目，又称一级科目或总账科目：是对会计对象不同经济内容所作的总括分类。如：应会计对象不同经济内容所作的总括分类。如：应收账款、原材料等。收账款、原材料等。l明细分类科目，又称明细账科目：是对总账科明细分类科目，又称明细账科目：是对总账科目所含内容的进一步分类。目所含内容的进一步分类。 如：应收账款如：应收账款甲单位甲单位 乙单位乙单位 二级，企业根据需要二级，企业根据需要还可设置、三级、四还可设置、三级、四级、级、注意：注意：l在一

3、个总账科目中，各明细科目金额逐级在一个总账科目中，各明细科目金额逐级汇总即为总账科目的金额；汇总即为总账科目的金额；l总账科目总账科目一般一般由财政部统一规定，企业使由财政部统一规定，企业使用。但二级及以下明细科目的设置由企业自用。但二级及以下明细科目的设置由企业自定。定。2008年新会计科目年新会计科目: v一、资产类一、资产类 v1 1001 库存现金库存现金v2 1002 银行存款银行存款 v3 1003 存放中央银行款项存放中央银行款项 银行专用银行专用 v4 1011 存放同业存放同业 银行专用银行专用v5 1015 其他货币资金其他货币资金v6 1021 结算备付金结算备付金 证券

4、专用证券专用v7 1031 存出保证金存出保证金 金融共用金融共用v8 1051 拆出资金拆出资金 金融共用金融共用 v9 1101 交易性金融资产交易性金融资产v10 1111 买入返售金融资产买入返售金融资产 金融共用金融共用 2008年新会计科目年新会计科目:v11 1121 应收票据应收票据 v12 1122 应收账款应收账款v13 1123 预付账款预付账款v14 1131 应收股利应收股利v15 1132 应收利息应收利息v16 1211 应收保户储金应收保户储金 保险专用保险专用v17 1221 应收代位追偿款应收代位追偿款 保险专用保险专用 v18 1222 应收分保账款应收分

5、保账款 保险专用保险专用 v19 1223 应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金 保险专用保险专用v20 1224 应收分保保险责任准备金应收分保保险责任准备金 保险专用保险专用 2008年新会计科目年新会计科目:v21 1231 其他应收款其他应收款 v22 1241 坏账准备坏账准备v23 1251 贴现资产贴现资产 银行专用银行专用 v24 1301 贷款贷款 银行和保险共用银行和保险共用 v25 1302 贷款损失准备贷款损失准备 银行和保险共用银行和保险共用 v26 1311 代理兑付证券代理兑付证券 银行和证券共用银行和证券共用 v27 1321 代理业务资产代理业务资

6、产 v28 1401 材料采购材料采购 v29 1402 在途物资在途物资 v30 1403 原材料原材料 2008年新会计科目年新会计科目:v31 1404 材料成本差异材料成本差异 v32 1406 库存商品库存商品 v33 1407 发出商品发出商品 v34 1410 商品进销差价商品进销差价 v35 1411 委托加工物资委托加工物资 v36 1412 包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品 v37 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 农业专用农业专用 v38 1431 周转材料周转材料 建造承包商专用建造承包商专用 v39 1441 贵金属贵金属 银行专用银行专用 v40 1442

7、 抵债资产抵债资产 金融共用金融共用 2008年新会计科目年新会计科目:v41 1451 损余物资损余物资 保险专用保险专用 v42 1461 存货跌价准备存货跌价准备 v43 1501 待摊费用待摊费用 v44 1511 独立账户资产独立账户资产 保险专用保险专用 v45 1521 持有至到期投资持有至到期投资 v46 1522 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 v47 1523 可供出售金融资产可供出售金融资产 v48 1524 长期股权投资长期股权投资 v49 1525 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 v50 1526 投资性房地产投资性房地产 2008年新会计科目

8、年新会计科目:v51 1531 长期应收款长期应收款 v52 1541 未实现融资收益未实现融资收益 v53 1551 存出资本保证金存出资本保证金 保险专用保险专用 v54 1601 固定资产固定资产 v55 1602 累计折旧累计折旧 v56 1603 固定资产减值准备固定资产减值准备 v57 1604 在建工程在建工程 v58 1605 工程物资工程物资 v59 1606 固定资产清理固定资产清理 v60 1611 融资租赁资产融资租赁资产 租赁专用租赁专用 2008年新会计科目年新会计科目:v61 1612 未担保余值未担保余值 租赁专用租赁专用v62 1621 生产性生物资产生产性生

9、物资产 农业专用农业专用v63 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 农业专用农业专用 v64 1623 公益性生物资产公益性生物资产 农业专用农业专用 v65 1631 油气资产油气资产 石油天然气开采专用石油天然气开采专用 v66 1632 累计折耗累计折耗 石油天然气开采专用石油天然气开采专用 v67 1701 无形资产无形资产 v68 1702 累计摊销累计摊销 v69 1703 无形资产减值准备无形资产减值准备 v70 1711 商誉商誉 2008年新会计科目年新会计科目:v71 1801 长期待摊费用长期待摊费用 v72 1811 递延所得税资产递延所得税资产 v

10、73 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢 v二、负债类二、负债类 v74 2001 短期借款短期借款 v75 2002 存入保证金存入保证金 金融共用金融共用v 76 2003 拆入资金拆入资金 金融共用金融共用 v77 2004 向中央银行借款向中央银行借款 银行专用银行专用 v78 2011 同业存放同业存放 银行专用银行专用 v79 2012 吸收存款吸收存款 银行专用银行专用 v80 2021 贴现负债贴现负债 银行专用银行专用 2008年新会计科目年新会计科目:v81 2101 交易性金融负债交易性金融负债 v82 2111 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 金融共用金融共用

11、 v83 2201 应付票据应付票据 v84 2202 应付账款应付账款 v85 2205 预收账款预收账款 v86 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 v87 2221 应交税费应交税费 v88 2231 应付股利应付股利 v89 2232 应付利息应付利息 v90 2241 其他应付款其他应付款 2008年新会计科目年新会计科目:v91 2251 应付保户红利应付保户红利 保险专用保险专用 v92 2261 应付分保账款应付分保账款 保险专用保险专用 v93 2311 代理买卖证券款代理买卖证券款 证券专用证券专用 v94 2312 代理承销证券款代理承销证券款 证券和银行共用证券和银行共

12、用 v95 2313 代理兑付证券款代理兑付证券款 证券和银行共用证券和银行共用 v96 2314 代理业务负债代理业务负债 v97 2401 预提费用预提费用 v98 2411 预计负债预计负债 v99 2501 递延收益递延收益 v100 2601 长期借款长期借款 2008年新会计科目年新会计科目:v101 2602 长期债券长期债券 v102 2701 未到期责任准备金未到期责任准备金 保险专用保险专用 v103 2702 保险责任准备金保险责任准备金 保险专用保险专用 v104 2711 保户储金保户储金 保险专用保险专用 v105 2721 独立账户负债独立账户负债 保险专用保险专

13、用 v106 2801 长期应付款长期应付款 v107 2802 未确认融资费用未确认融资费用 v108 2811 专项应付款专项应付款 v109 2901 递延所得税负债递延所得税负债 2008年新会计科目年新会计科目:v三、共同类三、共同类 v110 3001 清算资金往来清算资金往来 银行专用银行专用 v111 3002 外汇买卖外汇买卖 金融共用金融共用 v112 3101 衍生工具衍生工具 v113 3201 套期工具套期工具 v114 3202 被套期项目被套期项目 v四、所有者权益类四、所有者权益类 v115 4001 实收资本实收资本 v116 4002 资本公积资本公积 v1

14、17 4101 盈余公积盈余公积 v118 4102 一般风险准备一般风险准备 金融共用金融共用 v119 4103 本年利润本年利润 v120 4104 利润分配利润分配 v121 4201 库存股库存股2008年新会计科目年新会计科目:v五、成本类五、成本类 v122 5001 生产成本生产成本 v123 5101 制造费用制造费用 v124 5201 劳务成本劳务成本 v125 5301 研发支出研发支出 v126 5401 工程施工工程施工 建造承包商专用建造承包商专用 v127 5402 工程结算工程结算 建造承包商专用建造承包商专用 v128 5403 机械作业机械作业 建造承包商

15、专用建造承包商专用 v六、损益类六、损益类 v129 6001 主营业务收入主营业务收入 v130 6011 利息收入利息收入 金融共用金融共用 2008年新会计科目年新会计科目:v131 6021 手续费收入手续费收入 金融共用金融共用 v132 6031 保费收入保费收入 保险专用保险专用 v133 6032 分保费收入分保费收入 保险专用保险专用 v134 6041 租赁收入租赁收入 租赁专用租赁专用 v135 6051 其他业务收入其他业务收入 v136 6061 汇兑损益汇兑损益 金融专用金融专用 v137 6101 公允价值变动损益公允价值变动损益 v138 6111 投资收益投资

16、收益 v139 6201 摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金 保险专用保险专用 v140 6202 摊回赔付支出摊回赔付支出 保险专用保险专用 2008年新会计科目年新会计科目:v141 6203 摊回分保费用摊回分保费用 保险专用保险专用 v142 6301 营业外收入营业外收入 v143 6401 主营业务成本主营业务成本 v144 6402 其他业务支出其他业务支出 v145 6405 营业税金及附加营业税金及附加 v146 6411 利息支出利息支出 金融共用金融共用 v147 6421 手续费支出手续费支出 金融共用金融共用 v148 6501 提取未到期责任准备金提取未到期责任准

17、备金 保险专用保险专用v149 6502 提取保险责任准备金提取保险责任准备金 保险专用保险专用 v150 6511 赔付支出赔付支出 保险专用保险专用 2008年新会计科目年新会计科目:v151 6521 保户红利支出保户红利支出 保险专用保险专用 v152 6531 退保金退保金 保险专用保险专用 v153 6541 分出保费分出保费 保险专用保险专用 v154 6542 分保费用分保费用 保险专用保险专用 v155 6601 销售费用销售费用 v156 6602 管理费用管理费用 v157 6603 财务费用财务费用 v158 6604 勘探费用勘探费用 v159 6701 资产减值损失

18、资产减值损失 v160 6711 营业外支出营业外支出 v161 6801 所得税所得税 v162 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整 二、会计账户二、会计账户会计账户（会计账户（简称帐户简称帐户）是根据会计科目开）是根据会计科目开设的，具有一定结构的账页，是在账簿中对会设的，具有一定结构的账页，是在账簿中对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类、计对象的具体内容（即会计要素）进行分类、连续、系统地记录和反映其增减变动情况及其连续、系统地记录和反映其增减变动情况及其结果的载体。结果的载体。 会计账户的概念会计账户的概念理解：理解：1. 会计科目是账户的名称；会计科目是账户的名称；2.

19、 账户具有一定的结构和格式；账户具有一定的结构和格式；3. 账户的设置与会计科目的级次有关；账户的设置与会计科目的级次有关；4. 只有在账户中才能记录，进行会计的核算。只有在账户中才能记录，进行会计的核算。 账户的基本结构账户的基本结构定义：定义： 账户的账户的基本结构基本结构是指账户由哪几部分组成是指账户由哪几部分组成的，如何在账户上记录会计要素数额的增加、的，如何在账户上记录会计要素数额的增加、减少和结存情况。减少和结存情况。 从数量上看，经济业务的发生所引从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，不外乎起的会计要素的变动，不外乎增加增加、减少减少两种情况，相应地，账户结构也分为两

20、部两种情况，相应地，账户结构也分为两部分，即分，即左、右左、右两方，一方记增加，另一方两方，一方记增加，另一方必定记减少。至于哪一方记增加，哪一方必定记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户所反映的具体内容记减少，取决于账户所反映的具体内容（账户性质）和记账方法。（账户性质）和记账方法。 但是，不管采用哪种记账方法，增加和但是，不管采用哪种记账方法，增加和减少一定记在不同的方向上，且账户的余额减少一定记在不同的方向上，且账户的余额一般与增加方在同一方向上。一般与增加方在同一方向上。我国会计实务中三栏式会计账户基本格式我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目会计科目账户名称年月日凭

21、证编号摘要借方 贷方余额借/贷记录经济业务记录经济业务确认的日期确认的日期说明登记账户的说明登记账户的来源、依据，为来源、依据，为以后查账提供便以后查账提供便利利用以概括说明用以概括说明所记录经济业所记录经济业务的内容。务的内容。用以填写经济业用以填写经济业务引起会计要素务引起会计要素增加、减少及变增加、减少及变动的结果。动的结果。通过账户记录可提供四个核算指标通过账户记录可提供四个核算指标期末期末余额余额 期初期初余额余额 本期本期增加额增加额 本期本期减少额减少额 上述四个核算指标间的关系是：上述四个核算指标间的关系是：=+-账户名称账户名称左方左方（会计科目）（会计科目）右方右方每个账户

22、的本期增加额和本期减少额应分别记入上每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。列账户的左右两方。教学中账户基本结构的表示方法教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式丁字型账户格式如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。左右方的内容要依据账户所要反映左方应记减少。左右方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。期初、期末余额的方向期初、期末余额的方向一般一般与与增加额增加额的方向相同。的方向相同。联联系系区区别别会计科目是会计科目是设置会计账设置

23、会计账户的依据，户的依据，是会计账户是会计账户的名称；会的名称；会计账户是会计账户是会计科目的具计科目的具体运用；会体运用；会计科目所反计科目所反映的具体内映的具体内容，就是会容，就是会计账户所要计账户所要登记的内容。登记的内容。会计科目只会计科目只是对会计要是对会计要素具体内容素具体内容的分类，本的分类，本身没有结构，身没有结构，会计账户则会计账户则有相应的结有相应的结构，具体反构，具体反映资金运动映资金运动状况。状况。 复式记账复式记账（即复式记账法）（即复式记账法），是指对于发生，是指对于发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以

24、上相互联系的账户中进行登记的一两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。种记账方法。 相应地，相应地，单式记账法单式记账法是指对发生的每笔经济是指对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的一种记帐方法。业务只在一个账户中进行登记的一种记帐方法。理论依据：理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益特点特点: :1.1.根据账户记录的结果，不仅可以根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程全面、系统地了解经济活动的过程和结果。和结果。2.

25、2.可以对账户记录的结果进行试算可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。平衡，以检查账户记录的正确性。 复式记账法概念复式记账法概念分类：分类：收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法 复式记账法的分类复式记账法的分类分类：分类：收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法 复式记帐法的分类复式记帐法的分类 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，对二字作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都要发生的每一项经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行登上有相互联系的账户中

26、进行登记的一种复式记账方法。记的一种复式记账方法。借贷记账法借贷记账法 记账符号记账符号 账户结构账户结构记在记在“借主借主”名下，表示债权增名下，表示债权增加加借借贷贷记在记在“贷主贷主”名下，表示债务增名下，表示债务增加加左方左方右方右方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）源源于于金金融融商商 由货币资金发展到财产物资、由货币资金发展到财产物资、成本费用等，使得成本费用等，使得“借借”、“贷贷”二字已经失去了原来的含义，转化二字已经失去了原来的含义，转化为纯粹的记账符号，只表明记账的为纯粹的记账符号，只表明记账的方向。方向。通常省略通常省略借方借方贷方贷方借贷记账法下借贷记账法下负债类

27、和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户成本类成本类损益类账户损益类账户借贷记账法借贷记账法 账户结构账户结构资产类资产类资产类账户资产类账户期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期本期借方借方发生额发生额XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本期本期贷方贷方发生额发生额 XXXXXX借方借方贷方贷方资资 产产 负负 债债 表表期末余额（借方）期末余额（借方）= =期初余额（借方）期初余额（借方）+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额XXXXXXXXXXXX资产类账户资产类账户期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加

28、数增加数XXXXXX减少数减少数本期本期借方借方发生额发生额 XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额本期贷方发生额本期贷方发生额XXXXXX借方借方贷方贷方资资 产产 负负 债债 表表XXXXXXXXXXXXXXXXXX减少数减少数期初余额期初余额XXXXXXXXXXXX增加数增加数本期借方发生本期借方发生额额XXXXXX 本期贷方发生额本期贷方发生额XXXXXXXXXXXX期末余额期末余额期末余额（贷方）期末余额（贷方）= =期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户借方借方贷方贷方XXX

29、XXXXXXXXX资产类账户应用举例资产类账户应用举例v A公司从银行提取现金公司从银行提取现金1 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000资产资产.负债类账户应用举例负债类账户应用举例vA 公司本月购买机器设备公司本月购买机器设备1台，价款共台，价款共计计20000元，用银行存款支付价款元，用银行存款支付价款10000元，其余价款尚未支付。元，其余价款尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 应付账款应付账款 10000资产资产.负债类账户应用举例负债类账户应用举例vA公司本月公司本月2日发生一笔

30、采购原材料的业日发生一笔采购原材料的业务，原材料价款务，原材料价款2000元，增值税元，增值税340元，元，用银行存款支付货款用银行存款支付货款1 000元，其余货元，其余货款暂欠。款暂欠。 借：原材料借：原材料 2000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 340 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 应付账款应付账款 1 340生产成本生产成本 借方借方贷方贷方制造费用制造费用 借方借方贷方贷方 成本是对象化了的费用，成本类账户期末可能有余额，也成本是对象化了的费用，成本类账户期末可能有余额，也可能没有，而费用类账户期末通常是没有余额的。可能没有，而费用类账户期末通常

31、是没有余额的。（期初余额（期初余额XXXXXX）XXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期本期借方借方发生额发生额 XXXXXXXXXXXX）（期末余额（期末余额本期本期贷方贷方发生额发生额 XXXXXX（期初余额（期初余额XXXXXX）XXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期本期借方借方发生额发生额 XXXXXXXXXXXX）（期末余额（期末余额本期本期贷方贷方发生额发生额 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX通常无余额通常无余额费用类账户举例费用类账户举例v20X8年年1月月31日，甲企业用现金支付本日，甲企业用现金支付本月管理部门的水电费月管

32、理部门的水电费300元。元。 借：管理费用借：管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300XXXXXX增加数增加数XXXXXX减少数减少数本期借方发生额本期借方发生额 XXXXXXXXXXXX净支出结转净支出结转本期贷方发生额本期贷方发生额 XXXXXXXXXXXX减少数减少数净收入结转净收入结转XXXXXXXXXXXX增加数增加数本期借方发生额本期借方发生额 XXXXXX本期贷方发生额本期贷方发生额XXXXXX费用账户费用账户借方借方贷方贷方收入账户收入账户借方借方贷方贷方收入类账户和费用类账户期末一般没有余额收入类账户和费用类账户期末一般没有余额 损益类账户包括收入类、损益类账户包括

33、收入类、费用类费用类以及需要根据情况确定账以及需要根据情况确定账户方向的损益类账户（如投资收益、公允价值变动损益、以前户方向的损益类账户（如投资收益、公允价值变动损益、以前年度损益调整等）年度损益调整等）损益类账户举例损益类账户举例v208年年1月月31日，甲企业本月出售商品日，甲企业本月出售商品的销售收入为的销售收入为20 000元元(为简化核算，暂为简化核算，暂不考虑增值税不考虑增值税)，收到货款，收到货款5 000元存入元存入银行，其余货款尚未收回。银行，其余货款尚未收回。 借：银行存款借：银行存款 5 000 应收账款应收账款 15 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00

34、0 本年利润本年利润减少数减少数（本年净支（本年净支出转入数）出转入数）增加数增加数（本年净收入（本年净收入转入数）转入数） 费用类费用类 收入类收入类净支出净支出结转结转净收入净收入结转结转（期初余额期初余额）期初余额期初余额增加数增加数减少数减少数减少数减少数增加数增加数 需要根据情况确定账户方向的损益类账户（如需要根据情况确定账户方向的损益类账户（如投资收益、公允价值变动损益、以前年度损益调整投资收益、公允价值变动损益、以前年度损益调整等）等） 投资收益投资收益投资损失投资损失投资收益投资收益投资净损失转出投资净损失转出投资净收益转出投资净收益转出账户类型账户类型账账 户户借方借方贷方贷

35、方余额余额资产资产+ +- -一般在借方一般在借方负债、所有者权益负债、所有者权益- -+ +一般在贷方一般在贷方成本成本+ +- -有余额时一般有余额时一般在借方在借方费用费用一般无余额一般无余额收入收入- -+ +一般无余额一般无余额其他损益类其他损益类损失损失收益收益一般无余额一般无余额账户结构小结账户结构小结“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”借贷记账法借贷记账法 记账规则记账规则为什么为什么“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”？例如：购买原材料例如：购买原材料1000010000元，以银行存款支付，元，以银行存款支付，原材料已入库。原材料已入库。原材料原材料借

36、方借方贷方贷方银行存款银行存款借方借方贷方贷方10000100001000010000找出所涉及的账户找出所涉及的账户确定账户的类别（方向、金额）确定账户的类别（方向、金额）试算平衡，是依据试算平衡，是依据 “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式和的会计等式和借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，将账户，将账户中记录的经济业务通过汇总计算，检查账户记中记录的经济业务通过汇总计算，检查账户记录是否正确、完整的过程。录是否正确、完整的过程。发生额试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡余额试算平衡每笔业务的借方金额每笔业务的借方金额= =贷方贷方金额金额在一定时期内：在一定时

37、期内：所有账户的借方发生额合计所有账户的借方发生额合计= =所有账户的贷方发生额合计所有账户的贷方发生额合计根据会计等式，结出余额后：根据会计等式，结出余额后：所有账户的借方余额合计所有账户的借方余额合计= =所有账户的贷方余额合计所有账户的贷方余额合计 试算平衡试算平衡试算平衡公式：试算平衡公式：试算平衡通常是通过试算平衡通常是通过编制编制试算平衡表试算平衡表来完来完成的成的两栏（借、贷）式两栏（借、贷）式六栏式六栏式=借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额 会计分录是指对每笔经济业务，按照复

38、式会计分录是指对每笔经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。金额的一种记录。 会计分录会计分录会计实务中，会计分录写在会计实务中，会计分录写在记账凭证记账凭证上上借贷记账法的应用借贷记账法的应用 会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有简单分录（一借一贷）简单分录（一借一贷）和和复合分录（多借一贷、一复合分录（多借一贷、一借多贷、多借多贷）借多贷、多借多贷）之分。之分。烟 台 市 恒 易 机 电 设 备 有 限 公 司烟 台 市 恒 易 机 电 设 备 有 限 公 司记账凭证记账凭

39、证 年年 月月 日日第第 号号会计主管：会计主管： 记账：记账： 出纳：出纳： 审核：审核： 制单：制单：附附件件张张合合 计计记记账账借方金额借方金额明细账科目明细账科目总账科目总账科目摘摘 要要百十万千百十元角分贷方金额贷方金额百十万千百十元角分原材料原材料银行存款银行存款1 0 0 0 0 0 0￥ 1 0 0 0 0 0 0￥ 1 0 0 0 0 0 0李二香李二香 购料购料1 0 0 0 0 0 0借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计分录的编制步骤：会计分录的编制步骤：l分析经济业务涉及到的有关账户名称、类别和分析经济业务涉及到的有关账户名称、类别和性质；性质；l分析该账户是增加还是

40、减少；分析该账户是增加还是减少；l确定应记录账户的方向，即在借方还是在贷方；确定应记录账户的方向，即在借方还是在贷方；l确定金额确定金额借贷记账法的应用借贷记账法的应用教学上或练习时，会计分录的书写格式：教学上或练习时，会计分录的书写格式：l先借后贷，借贷要分行写，且相互错一格或两格；先借后贷，借贷要分行写，且相互错一格或两格；“借：借：”、“贷：贷：”二字及冒号一般不能省略；二字及冒号一般不能省略；l同行文字与金额的数字应适当错开位置；同行文字与金额的数字应适当错开位置；l复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐（文字左对齐，数字右对齐

41、）；分别对齐（文字左对齐，数字右对齐）；l金额采用阿拉伯数字书写，数字后面不写货币单位金额采用阿拉伯数字书写，数字后面不写货币单位借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 账户对应关系：账户对应关系：运用借贷记账法时，在有运用借贷记账法时，在有关账户之间形成的应借应贷关系。关账户之间形成的应借应贷关系。 账户对应关系账户对应关系 对应账户对应账户 对应账户：对应账户：存在对应关系的账户存在对应关系的账户。借贷记账法的应用借贷记账法的应用光大公司投资光大公司投资200 000200 000元开设一家益民服务中心，元开设一家益民服务中心，专门从事各

42、种便民服务。该中心于专门从事各种便民服务。该中心于2002009 9年年1212月月1 1日成日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：立并开始营业，其发生的经济业务如下：借贷记账法的应用借贷记账法的应用业务业务1 1：服务中心：服务中心20092009年年1212月月1 1日获得光大公司的投日获得光大公司的投资资200 000200 000元，当即存入该中心的开户银行。元，当即存入该中心的开户银行。银行存款银行存款+200 000+200 000实收资本实收资本+200 000+200 000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益借：银行存款借：银行存款 2000

43、00200000贷：实收资本贷：实收资本 200000200000资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务2 2：20092009年年1212月月8 8日服务中心从大海公司购买修日服务中心从大海公司购买修配材料一批配材料一批20 00020 000元，款项未付。元，款项未付。原材料原材料 +20 000 +20 000 +20 000 +20 000应付账款应付账款借：原材料借：原材料 2000020000贷：应付账款贷：应付账款 2000020000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务3 3：20092009年年1212月月1515日，服务中心以银

44、行存款日，服务中心以银行存款 8 0008 000元偿还元偿还1212月月8 8日所欠大海公司部分货款。日所欠大海公司部分货款。-8 000-8 000-8 000-8 000银行存款银行存款应付账款应付账款借：应付账款借：应付账款 80008000贷：银行存款贷：银行存款 80008000借贷记账法的应用借贷记账法的应用业务业务4 4：20092009年年1212月月1818日，向股东分派现金股利日，向股东分派现金股利2000020000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。实收资本实收资本银行存款银行存款-20 000-20 000-20 000-20 000借：利润分配借：利润分配 2

45、000020000贷：应付股利贷：应付股利 2000020000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益借：应付股利借：应付股利 2000020000贷：银行存款贷：银行存款 2000020000业务业务5 5：20092009年年1212月月2020日服务中心收到客户以前的日服务中心收到客户以前的欠款欠款10 00010 000元，存入银行。元，存入银行。+10 000+10 000 -10 000 -10 000 应收账款应收账款借：银行存款借：银行存款 1000010000贷：应收账款贷：应收账款 1000010000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负

46、债负债所有者所有者权益权益银行存款银行存款业务业务6 6：20092009年年1212月月2525日，服务中心开出票据一张日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定交给大海公司，约定3 3个月后归还所欠其余个月后归还所欠其余12 00012 000元货款，并一并支付利息。元货款，并一并支付利息。-12 000-12 000应付账款应付账款+12 000+12 000应付票据应付票据借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益借：应付账款借：应付账款 1200012000贷：应付票据贷：应付票据 1200012000业务业务7 7：20092009年年1212月月3030

47、日，光大公司将其对服务中日，光大公司将其对服务中心投资心投资60 00060 000元，转让给东方公司，有关手续已办元，转让给东方公司，有关手续已办妥。妥。+60 000+60 000实收资本实收资本-60 000-60 000是否要做会计分录？是否要做会计分录？借：实收资本借：实收资本光大公司光大公司 6000060000贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司 6000060000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务8 8：20092009年年1212月月3131日，服务中心经董事会决日，服务中心经董事会决定分派红利定分派红利2000020000元，

48、款项未付。元，款项未付。-20 000-20 000利润分配利润分配+20 000+20 000应付股利应付股利借：利润分配借：利润分配 2000020000贷：应付股利贷：应付股利 2000020000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务9 9：20092009年年1212月月3131日，将应付款日，将应付款80 00080 000元转元转作供货单位对本中心的投资，有关手续已办妥。作供货单位对本中心的投资，有关手续已办妥。+80 000+80 000实收资本实收资本 -80 000 -80 000应付账款应付账款借：应付账款借：应付账款 8000080

49、000贷：实收资本贷：实收资本 8000080000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务1010：本月份服务中心在经营过程中，：本月份服务中心在经营过程中，3131日支付日支付专设销售机构员工工资专设销售机构员工工资11 20011 200元、房屋租金元、房屋租金3 6003 600元、水电费元、水电费740740元以及其他杂项费用元以及其他杂项费用460460元，共计元，共计16 16 000000元，耗用维修材料元，耗用维修材料14 00014 000元。元。原材料原材料银行存款银行存款+30 000+30 000-14 000-14 000销售费用

50、销售费用-16 000-16 000借：销售费用借：销售费用 3000030000贷：原材料贷：原材料 1400014000 银行存款银行存款 1600016000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益业务业务1111：本月份服务中心收入：本月份服务中心收入40 00040 000元，收到现元，收到现金金28 00028 000元，已存入银行，余款尚未收到。元，已存入银行，余款尚未收到。银行存款银行存款+12 000+12 000+28 000+28 000+40 000+40 000主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款借：银行存款借：银行存款 2800028

51、000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 40000 应收账款应收账款 1200012000借贷记账法的应用借贷记账法的应用资产资产负债负债所有者所有者权益权益l对各项经济业务编制会计分录后，应记对各项经济业务编制会计分录后，应记入有关账户，这个记账的过程通常称为入有关账户，这个记账的过程通常称为过账过账。l过账后，要在月末进行过账后，要在月末进行结账结账，即结算出，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。各账户的本期发生额和期末余额。银行存款银行存款原材料原材料短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据应收账款应收账款实收资本实收资本销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入业务

52、业务1 1：服务中心：服务中心20092009年年1212月月1 1日获得光大日获得光大公司的投资公司的投资200 000200 000元，当即存入该中心元，当即存入该中心的开户银行。的开户银行。(1)200 000(1)200 000(1)200 000(1)200 000业务业务2 2：20092009年年1212月月8 8日服务中心从大海公日服务中心从大海公司购买修配材料一批司购买修配材料一批20 00020 000元，款项未付。元，款项未付。借：原材料借：原材料 2000020000贷：应付账款贷：应付账款 2000020000(2)20 000(2)20 000(2)20 000(2

53、)20 000业务业务3 3：20092009年年1212月月1515日，服务中心以银行日，服务中心以银行存款存款8 0008 000元偿还元偿还1212月月8 8日所欠大海公司部日所欠大海公司部分货款。分货款。(3)8 000(3)8 000借：应付账款借：应付账款 80008000贷：银行存款贷：银行存款 80008000(3)8 000(3)8 000借：银行存款借：银行存款 200000200000贷：实收资本贷：实收资本 200000200000200000200000利润分配利润分配应付股利应付股利(4)20 000(4)20 000业务业务4 4：20092009年年1212月月

54、1818日，向股东分派现金日，向股东分派现金股利股利2000020000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：利润分配借：利润分配 2000020000贷：应付股利贷：应付股利 2000020000借：应付股利借：应付股利 2000020000贷：银行存款贷：银行存款 2000020000(4)20 000(4)20 000(4)20 000(4)20 000银行存款银行存款原材料原材料短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据应收账款应收账款实收资本实收资本销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入(1)200 000(1)200 000(1)200 000(1)200 000(2

55、)20 000(2)20 000(2)20 000(2)20 000(3)8 000(3)8 000(3)8 000(3)8 000(4)20 000(4)20 000业务业务5 5：20092009年年1212月月2020日服务中心收到客户日服务中心收到客户以前的欠款以前的欠款10 00010 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000010000贷：应收账款贷：应收账款 1000010000(5)10 000(5)10 000(5)10 000(5)10 000业务业务6 6：20092009年年1212月月2525日，服务中心开出票日，服务中心开出票据一张交给大

56、海公司，约定据一张交给大海公司，约定3 3个月后归还所个月后归还所欠其余欠其余12 00012 000元货款，并一并支付利息。元货款，并一并支付利息。借：应付账款借：应付账款 1200012000贷：应付票据贷：应付票据 1200012000(6)12 000(6)12 000(6)12 000(6)12 000业务业务7 7：20092009年年1212月月3030日，光大公司将其对日，光大公司将其对服务中心投资服务中心投资60 00060 000元，转让给东方公司，元，转让给东方公司，有关手续已办妥。有关手续已办妥。借：实收资本借：实收资本光大公司光大公司 6000060000贷：实收资本

57、贷：实收资本东方公司东方公司 6000060000(7)60 000(7)60 000(7)60 000(7)60 000利润分配利润分配应付股利应付股利(4)20 000(4)20 000业务业务8 8：20092009年年1212月月3131日，服务中心经董日，服务中心经董事会决定分派红利事会决定分派红利2000020000元，款项未付。元，款项未付。(4)20 000(4)20 000(4)20 000(4)20 000借：利润分配借：利润分配 2000020000贷：应付股利贷：应付股利 2000020000(8)20 000(8)20 000(8)20 000(8)20 000银行存

58、款银行存款原材料原材料短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据应收账款应收账款实收资本实收资本销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入(1)200 000(1)200 000(1)200 000(1)200 000(2)20 000(2)20 000(2)20 000(2)20 000(3)8 000(3)8 000(3)8 000(3)8 000(4)20 000(4)20 000(5)10 000(5)10 000(5)10 000(5)10 000(6)12 000(6)12 000(6)12 000(6)12 000(7)60 000(7)60 000(7)60 000(7)6

59、0 000业务业务9 9：20092009年年1212月月3131日，将应付款日，将应付款80 00080 000元转作供货单位对本中心的投资，有关手元转作供货单位对本中心的投资，有关手续已办妥。续已办妥。借：应付账款借：应付账款 8000080000贷：实收资本贷：实收资本 8000080000(9)80 000(9)80 000(9)80 000(9)80 000业务业务1010：本月份服务中心在经营过程中，：本月份服务中心在经营过程中，3131日支付专设销售机构员工工资日支付专设销售机构员工工资11 20011 200元、房元、房屋租金屋租金3 6003 600元、水电费元、水电费740

60、740元以及其他杂项元以及其他杂项费用费用460460元，共计元，共计16 00016 000元，耗用维修材料元，耗用维修材料14 14 000000元。元。借：销售费用借：销售费用 3000030000贷：原材料贷：原材料 1400014000 银行存款银行存款 1600016000(10)30 000(10)30 000(10)14 000(10)14 000(10)16 000(10)16 000银行存款银行存款原材料原材料短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据应收账款应收账款实收资本实收资本营业费用营业费用主营业务收入主营业务收入(1)200 000(1)200 000(1)