新会计学原理曹洪香版知识点总结

1、1会计的定义：会计是一个以提供会计信息为主的经济信息系统。 会计信息： 人们以货币和特定的规则、技术体现关于微观经济主体的经济活动和价值增值活动的经济信息。如，销售收入、工资费用、利润等。 经济信息系统：是指以加工处理和提供经济信息为目标而组建起来的系统。一个信息系统主要包括四个运行环节，即：输入、加工处理、输出和反馈。 2会计的本质特点： 会计提供的是经济信息，具有一定综合性。 会计提供的是以货币为主要计量单位的价值量信息。 会计信息的生成应严格地以凭证为主要依据。 会计提供的信息具有连续性、全面性、系统性和综合性。 3会计信息的质量特征: 使会计信息有用的最基本的质量要求，或会计信息应达到

2、的质量标准，就是会计信息的质量特征。1).可靠性（或客观性）：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性三个方面。2.)相关性（有用性）： 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于其做出评价或预测。应满足三个方面的需要。（外部、内部和国家）3)明晰性:是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计记录、编制报表、报表附注都有要求。2013年1月1日起，上市公司年报应全面简化内容。4.)可比性：可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。相同时期

3、不同企业之间、同一企业不同时期之间提供的会计信息必须可比。5）实质重于形式原则，是指企业应当按照事项或交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为依据。例如，以融资租赁方式租入的固定资产（设备）。6）重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。对次要事项或交易，可适当简化处理。事项的重要与否应从质和量两个方面考虑。 成本-效益原则 7）谨慎性（或稳健性）是指进行会计确认、计量和报告时，遇到不确定因素的情况下需要做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，应不高估资产或收益，不低估负债或费用。允许企业计提坏帐准备、计

4、提资产减值准备，允许固定资产加速折旧等，都体现了谨慎性。 8.）及时性: 对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 会计信息具有时效性，要及时收集、处理和报出。4会计信息系统的对象 1）会计信息系统的对象:简称会计对象，是指会计信息系统履行职能过程中涉及的具体内容。 （会计对象就是资金运动2）会计信息系统的结构和功能（一）.会计信息系统的目标 ：（有两个）一个目标是提供会计信息，用以满足信息使用者做出经济决策的需要。 （财务会计的目标）另一个目标是加工利用信息。 把会计信息转换成有助于经营管理的信息。会计的这一目标常常被人们所忽视。 （管理会计的目标）1）会

5、计信息系统的结构: 由两个子系统构成：一是会计信息生成子系统；另一个是会计信息加工利用子系统 。2） 会计信息系统的功能（基本功能、扩展功能） a.信息生成系统的主要功能:是反映和监督经济过程 。反映（或核算）经济过程 记帐 算帐 报帐 监督经济过程 内容:合法性与效益性监督 时间:事前 事中 事后监督 主体:内部 社会公众 政府监督 b.信息加工利用系统的主要功能:是参与经营管理。具体表现为:会计评价： 评价业绩 （会计数据 最有发言权）会计预测：预测前景（财务指标特有的敏感性） 会计决策： 取舍可行性方案 （限于参与） 5会计信息系统的具体运行过程，表现为会计确认，会计计量，会计记录和会计

6、报告四种形式 6会计核算方法：账户设置，复式记账，填制和审核凭证，登记账簿，成本计算，财产清查。 7将会计核算中对某些难以确切界定的,但对会计工作有重大影响的问题,根据一般的正常情况所做的合理判断,称为会计假设（或会计前提）。1)、会计主体假设: 会计主体定义： 会计人员为之服务的特定对象或独立性单位。 在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的空间范围和界限。其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（ 注意：会计主体与法律主体的区别）最后，会计主体假设还揭示了在进行具体的信息加工、处理时的明确立场。2)、持续经营假设 定义：信息处理应当以企业持续、正常的经营为前

7、提。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。 当持续经营假设不再适用时，应改按“企业清算”会计方法进行会计处理。 3)、会计分期（会计期间）假设 会计期间假设可以说是对持续经营假设的必要补充 。 定义：会计期间：为了及时提供信息将持续经营的期间人为地所划分的首尾相接、间隔相等的较短时间。（按会计期间披露会计信息） 会计期间的划分：会计年度和会计中期（半年度、 季度、 月度） 会计年度: 公历年度 营业年度 4)货币计量假设 货币计量假设包含两层含义： 一是以货币作为主要计量单位； 二是货币价值是稳定的（币值稳定假设）。 记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，称为记

8、帐本位币。（首选本国货币 ） 当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方法。如，物价变动会计。8 会计确认、计量和报告的基础 基础: 权责发生制（或应收应付制、应计制） 在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应计费用等等项目。 （需调帐） 注意：与权责发生制相对应的是收付实现制（或实收实付制、现金制）。 收付实现制下的会计不会产生预收收入、预付费用、应计收入、应计费用项目 。 （不需调帐） a会计事项：企业经济活动 中可以在会计上加以记录的交易、事项，称为会计事项。 b “交易”概念已经延伸与外界一切单位之间发生的每一项往来，只要这些往来具有会计信息，能够用货币形式加以计量、

9、记录和反映，都称为“交易”。事项”主要指发生在会计主体内部、可以用货币形式加以计量、记录和反映的内部经济活动。 在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项，统称为“经济业务” 。 与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其列入会计报表的过程。 会计确认的时间：按照权责发生制的要求进行9会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计信息系统中的会计事项的要求和依据。 通常，会计确认的标准可以参照以下五个方面： a可计量性b可定义性 c可分割性 d可靠性 e相关性 （需同时符合）10会计计量单位 会计计量单位：指对计量对象量化时所采用的具体标准。包括货币计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位。

10、 为了会计信息的有用性，货币计量单位会计上可采用名义货币单位和一般购买力货币单位两种货币计量单位。 11.名义货币单位: 定义：是指各国主要流通货币的法定单位。 （对货币购买力的变动不做调整） 优点：（1）符合“币值稳定”的会计假设；（2）可以保证计量单位的统一，便于会计处理；（3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；（4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。 缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。1.名义货币单位: 定义：是指各国主要流通货币的法定单位。 （对货币购买力的变动不做调整） 优点：（1）符合“币值稳定”的会计假设；（2）可以保证计量单位的

11、统一，便于会计处理；（3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；（4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。 缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。2一般购买力货币单位： 定义：就是以各国货币的一般购买力水平或实际交换比率作为计量单位。 （需对货币购买力的变动做出调整） 优点： 这种计量单位的存在以物价变动为前提 ，能够反映货币购买力变动对会计信息的影响。 缺陷： 这种计量单位的调整换算过程比较复杂。目前只在“通货膨胀会计” 中应用过。12会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。 会计计量属性有以下五种： a历史成本计量属性 历史成本计价，是指

12、企业各项财产物资在购置时应当按照实际成本计量；其后，各项财产物资如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。（一律不得自行调帐）在历史成本计量属性下，不仅资产而且负债也需要按照历史成本计量属性进行计价。 优点：（1）有助于各项资产、负债确认与计量结果的检查与控制 （证据易取得、结果可验证）（2）促使会计处理和会计信息的真实可靠 （3）各期的会计信息能够保持可比 局限性： 历史成本不一定代表资产现时的真实价值。 适用： 一般在物价变动不大的情况下使用。 b重置成本计量属性 重置成本也称现行成本，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。 在

13、重置成本计量属性下，不仅资产而且负债也可按照重置成本进行计量。 优点： 在价格变动时，可以合理地确定资产的价值和 生产耗费的补偿。 缺陷：现行成本确定比较困难，计量缺乏足够依据 。 适用：资产市场上无参考价时、债务重组时 c公允价值计量属性 公允价值，是指在正常条件下，出售某项资产所能获得的现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场价格。 （现行市价、自愿交易金额或现行脱手价值 优点： 现行市价信息利于决策 缺陷：未能完全消除通涨影响 适用：某些有价证券上的（投资或偿还）计量。d可变现净值计量属性 可变现净值，又称为“预期可脱手价值”，是指在正常经营过程中，某项资产可期望带来的现金

14、净额。 优点：可变现净值信息利于决策 缺陷：未能完全消除通涨影响、难准确确定 适用：计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。e未来现金流量净现值计量属性 未来现金流量净现值，是指在正常状态下，资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值的差额价值。（利率因素） 在这种计量属性下，负债也应按照预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。 优点： 最能准确反映资产的经济价值，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策； 缺陷：会计信息的可靠性最差， 因而在会计实务中无法运用。（折现率确定有难度） 适用：某些长期债权、长期债务的计量。13 会计要素：是会计对象的具体分类，包括

15、静态要素和动 态要素。一、静态会计要素及其确认与计量（一）资产要素 资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有或控制，并预期会给企业带来经济利益的资源。 1.资产的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）拥有或可控制。 （3）能够在可预见的未来带来经济利益 。（本质特征） 2.资产的分类：分为流动资产和非流动资产。 流动资产： 是指主要为交易目的而持有的、可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收帐款和存货等。非流动资产： 是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生

16、物资产和无形资产等。3资产的确认和计量（1）资产确认的标准 除了满足资产的定义之外，还应同时满足两个条件：第一，与该项目有关的经济利益很可能流入企业。第二，该项目的成本或价值能够可靠地计量。 （列入资产负债表）（2）资产计量的基础 我国资产计量的基础，最重要的就是历史成本。此外，其他一些计量属性也在一定程度上得到应用.（二）负债要素1负债的概念及特征 负债：是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征：（1）过去交易或事项形成。 （2）是企业承担的现时义务。（强制义务、推定义务） （3）现时义务的履行会导致企业放弃含有经济利益的资产或经济利益流出企业。2负债的

17、分类 负债按照偿还期的长短，分为流动负债和非流动负债两大类。 流动负债是指为交易目的而持有的、偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、 应交税费、应付职工薪酬等等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期债券、长期应付款、长期借款等。3负债的确认与计量 必须是在符合定义的基础上，同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。（列入资产负债表） （1）流动负债的确认与计量 确认时点： 第一，与流动负债相关联的交易或事项是否已经发生；同时第二，流动负债必须预期会导致经济利益流出企业。

18、如，受托代销款 流动负债的计量，总体上是按照负债发生时所确定的交易价格而定。但需要注意不计利息、金额不变动、金额估计问题。（2）非流动负债的确认与计量 非流动负债的确认时点： 当企业已经在法律意义上承担了某项长期债务的法定义务时确认 对所有长期负债都适用的问题有： 第一，关于货币时间价值。（计利息） 第二，关于长期负债的筹资费用。 1、一次计入费用2、先作为负债项目日后分摊到财务费用.三）所有者权益要素1所有者权益的概念及特征 定义：所有者权益是企业资产总额减去负债总额后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益具有下面的基本特征：（1）所有者权益是在整体上、抽象意义上与企业的净资产保持数量上的关系

19、。（2）参与利润分配；（3）不需偿还；（4）清算权在债权人之后。2所有者权益的来源：（1）投入资本（包括实收资本和资本公积）；（2）直接计入所有者权益的利得、损失（资本公积）；（3）留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。3所有者权益的确认与计量 确认比较容易：发生时确认。 所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。 二、动态的会计要素及其确认与计量（一）收入要素1收入的概念及特征 定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征：（1）是在日常经营中产生；（非日常不包括）（2）收入增会使资产增加或负债减少， 收入实现 会使权益增加

20、；（3）收入不包括为第三方或客户代收的款项 （尽管有经济利益流入）2收入的分类： 包括主营业务收入和其他业务收入。 3收入的确认和计量（1）收入的确认 收入的确认标准包括：可定义性 、可计量性、可靠性和相关性。 具体确认方法或确认时点有（3种）： 第一，在销售时确认收入：即 “销售时点”确认，如，钱（或票）货两清的一次性完成的交易。（已实现） 第二，在销售前确认收入： 一些大型采掘业、专用大型机械设备制造业、建筑企业等，是按照生产的完工进度或完工比例提前确认收入。（已赚得） 第三，在销售后确认收入：一些特殊的销售方式，如，分期收款销售商品 。 （可实现）（2）收入的计量 通常，对收入的计量一般

21、以交换价格为依据。 特殊业务收入的计量往往需要根据合约或合同的有关规定，按照特定的方法来确定。如，分期收款销售商品 。 二）费用要素1费用的概念及特征 定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 基本特征：（1）费用是企业从事日常生产经营活动所形成的资产耗费。（非日常的、不以获更大利益为目的的耗费不构成费用。）（2）费用会使资产减少或负债增加，将最终会减少企业的资产。 （但资产减少并不都是费用。）（3）费用最终会减少企业的所有者权益。（但权益减少的并不都是费用。）2费用的分类： 费用按照与生产产品的相关程度或按经济用途分类，可以划分为直

22、接费用、间接费用和期间费用三大类。 期间费用是指企业为取得当期收入而发生的相关费用。具体包括管理费用、销售费用和财务费用。 费用和成本两者关系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。 3费用的确认与计量（1）费用的确认 费用只有在日常经营中经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（权责发生制） 计入当期的费用：强调3点（收入实现的成本、不直接产生经济利益的当期支出、承担了债务却不形成资产的支出）（2）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。 （计划成本应在期末调整为实际成本）（三）利润要素 利润是指企业在一定会计期间的经营成

23、果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润计算公式：利润 = 收入 费用 + 计入当期利润的利得计入当期利润的损失 15 会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定平衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等式和综合的会计等式。包括一般计算公式和会计恒等式。一、静态的会计等式反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平衡关系的等式称为静态的会计等式。 1.企业设立时: 资产=所有者权益 公式（1) 2. 企业开始经营时: 资产 = 负债所有者权益 公式（2 ） 从具体形态上反映 从形成来源渠道上反映(现金银行存款材料) (借款发行债券投 资者投入)

24、由公式（2）我们还可以推出下面的关系式：资产 负债 = 所有者权益 或: 所有者权益 = 资产负债 二、动态的会计等式 反映收入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关系的等式称为动态的会计等式。 在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表示为：收入费用 =（经营） 利润 公式（3） 三、综合的会计等式 资产=负债所有者权益（收入费用）或：资产费用 = 负债所有者权益收入 公式（4）资产=负债所有者权益利润 公式（5）当利润归入“所有者权益”之后，在会计期末，金额发生变化的会计等式又恢复为如下形式： 变化后资产=变化后负债包含利润的所有者权益 由此可知: 公式2为会计恒等式，其它公式为会计计算公式

25、。四、会计等式的恒等原理 经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。这就是会计等式恒等原理。16 一）会计科目的概念 会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。设置会计科目：就是确定分类核算项目的名称、编号和核算内容的一种会计核算方法。 设置会计科目的意义表现为： 第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。 第二，是进行会计监督的重要手段。 （二）会计科目的分类和编号1.会计科目的分类 按经济内容分类 （1）资产类 （2）负债类（3）共同类 （4）所有者权益类 （5）成本类 （6）损益类 按隶属关系分类或按提供信息的详略程度分类： （1）总分类科目（一级科目）：是总括地反映各会计要素项

26、目并提供较为概括的会计核算信息的科目。用于总括核算，起统驭作用。如，“固定资产”、“预收帐款”等会计科目。 （2）明细科目（二级、三级科目）：是对总分类会计科目下所属的具体项目进行更为明确、更详细地核算的会计科目。用于详细核算，起补充说明作用。 如：“原材料” -主要材料 -钢材- 螺纹钢 -方钢 -辅助材料 -铝丝 2.会计科目的编号 总分类科目用“四位数码编号法”。 如， “原材料”编号为1403，见会计科目表（ 53页）。 明细科目用“两位数码编号法”。 如，上述“铝丝”可编号为：“14030201” 即：原材料1403，辅助材料02，铝丝01 。再如，“库存商品”的明细科目17会计帐户

27、及其结构（一）会计帐户的设置会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格式的记帐载体。由帐户名称和帐户结构组成。设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门方法，用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。 会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。（二）会计帐户的结构 会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之间的关系。一般帐户的结构或格式： 基本格式见 55页表3-6。帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额 本期发生额 余额 （期初余额、期末余额、本行余额） 期初余额+本期增加发生额本期减少发生额=期末余额 18会计帐户和会计科目的关系 二者的联系： 1名称相同： 会计帐户可根

28、据会计科目对应设置 2内容相同： 核算内容都是对会计要素的具体分类二者的区别： 1科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。2科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和格式。19一、记帐法的种类1单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐户中进行单方面记录的方法。 其缺陷：帐户体系不完整；不能反映来龙去脉；数据不存在牵制关系 。2复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引起的资金运动，以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记的方法。 其优点：完整的帐户体系；可反映来龙去脉；数据之间存在牵制关系；符合现代信息要求。3. 我国曾使用过的（复式）记帐法的种类：（1）增减记帐法 （2）收付记帐法 （

29、3）借贷记帐法 二、借贷记帐法（一）借贷记帐法的记帐符号“借”、“贷” 二字 资产类帐户期末余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 负债及所有者权益类帐户期末余额 = 期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 3成本费用类、收入类帐户的具体结构损益类帐户中的收入类帐户结构相似于所有者权益类帐户，但月末一定没有余额。 成本、费用类帐户结构类似于资产类帐户，一般情况下没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额。 注意：“成本类”帐户有借方余额表示资产占用的金额。（三）借贷记帐法的记帐规则 1.记帐规则所谓记帐规则，就是运用某种记帐方法处理经济业务时，确定将经济业务如何记入帐户

30、的规律。 借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”2.记帐规则的应用步骤: （1）分析影响的项目及其金额增减。 （2）分析记帐的借贷方向。 总结：记帐是有规律的（3点,参见64页） 三、借贷记帐法的运用（一）借贷记帐法的会计分录 会计分录：是指出应登记的对应帐户和记帐方向与金额的一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）帐户的对应关系：“一借一贷”，“一借多贷”、“一贷多借”，“多借多贷 ”会计分录的表现形式: 分为简单会计分录和复合会计分录两种。 会计实务中应尽量避免使用多借多贷的会计分录。20编制会计分录的步骤 ：首先，确认一项经济业务是否是会计事项 。第二，判断会计事项引起会计要素具体

31、项目在价值量上发生了怎样的增减变动。（需会计计量）第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确定帐户的记帐方向。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录.（二）借贷记帐法的登帐 所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。登帐内容包括： （1）开设帐户，登记期初余额（2）过帐：过帐，就是将会计分录中所记载的、分散的的内容和数据，按照一定的程序转录到到所涉及的对应帐户中去的行为。 （3）结出本期发生额和期末余额如：“银行存款”帐户的登记 21三）借贷记帐法的试算平衡 定义:所谓试算平衡，是利用试算平衡公式，通过编制试算平衡表以检验帐户记录是否存在错误的一种专门方法。1.试算平衡公式

32、 包括:余额试算平衡 （依据恒等式） 所有帐户的借方余额总数=所有帐户的贷方余额总数 发生额试算平衡 （依据记帐规则）所有帐户借方发生额总数=所有帐户贷方发生额总数2.试算平衡表 作用：查错、据以编报表。缺陷：有些不影响平衡关系的错误不能通过试算平衡得到发现。 22一、资金进入企业的经济业务特点企业所需的资金来自于两大渠道:一是投资者的投入；二是向金融机构借入的长期或短期资金。1.接受投资者投入资本按投资主体分类: 国家、法人、个人和外商的投资 按投入的资本形态分类：货币资金、实物资产和无形资产投资2.借入资金 短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。长期借款：偿还期在一年（或一个营业周

33、期）以上。二、会计处理应设置的主要帐户 （一）接受投资应设置的主要帐户1“实收资本”帐户2“资本公积”帐户3、“固定资产”帐户 4“无形资产”帐户 1“实收资本”帐户 实收资本 借方 贷方 减少时 接受投资增加时 余额：实收资本的帐面数 注意：“实收资本”账户在股份制企业改为“股本”。 4“预提费用”帐户 预提费用 借方 贷方 实际发生的货币资金支出数 尚未支付但需每期预先计入当期有关费用的预提数额或余额：实际支出数大于预提数 余额：已经预提但尚未实际所形成的差额（资产占用数） 支付的数额（债务）“预提费用”帐户应按预提费用项目设置明细帐户。补充例子： 例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资

34、。经资产评估机构评估，原材料作价700万元，库存商品作价200万元；取得公司法人股800万股，每股面值1元。 借 原材料 7000000 库存商品 2000000 贷 实收资本 8000000 资本公积 10000001、 供应过程的经济业务特点1.采购过程及其结算: 形成采购成本（价款、费用和有关税金）形成应付帐款或银行存款（结算款）2.验收入库:形成入库原材料，采购过程结束。原材料的成本，就是入库材料的采购成本 二、供应过程会计处理应设置的主要帐户 （一）需要设置的资产类帐户 1“在途物资”帐户 2“原材料”帐户 3“预付帐款”帐户 1“在途物资”帐户 在途物资 借方 贷方 （1）买价 物

35、资验收入库结转成本 （2）采购费用 余额：在途物资的实际成本 “在途物资”帐户按照采购物资的品种设置明细帐户。 2“原材料”帐户 原材料 借方 贷方 入库材料的实际成本 出库材料的实际成本 余：库存材料的成本 “原材料”帐户应按照材料类别设置明细帐户。 3“预付帐款”帐户 预付帐款 借方 贷方 （1）预付给供货单位的款项 （1）所购物资的结算金额 （2）补付的货款数 （2）退回的多预付款数 余额：已经预付的款项 或余额：应补付的款项 或应收回的多预付款项 （负债）“预付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。2） 需要设置的结算类帐户 1“应付帐款”帐户2“应付票据”帐户3“应交税费”帐户4“应

36、交税费-应交增值税”帐户1“应付帐款”帐户 应付帐款 借方 贷方 （1）偿付时 （1）应付购料价款 （2）转为应付票据 （2）应付运杂费（3）冲销无法支付的应付帐款（3）应付有关税金 余额：应付而未付的帐款 “应付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。 2“应付票据”帐户 应付票据 借方 贷方 （1）偿付票据款 （1）签发商业汇票（2）转为应付帐款 （2）应付帐款转为应付票据 余额：应付而未付的票据款 “应付票据”帐户应按照结算单位设置明细帐户。 3“应交税费”帐户 应交税费 借方 贷方（1）实际交纳税费时 计算出各种应交税费时 （2）预交的税费数 或余额：多交纳的税费数 余额：尚未交纳的税费

37、数 “应交税费”帐户按照应交税费的税种设置明细帐户。4“应交税费-应交增值税”帐户1、 生产过程的经济业务特点: 材料费用的消耗 .工资及福利费用的消耗.固定资产折旧费的消耗. 其他费用的消耗.制造费用的分配结转 . 完工产品成本的计算和结转 二、生产过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的成本类帐户 1“生产成本”帐户2“制造费用”帐户1“生产成本”帐户 生产成本 借方 贷方 （1）材料成本 结转验收入库 （2）直接人工费用 的完工产品成本 （3）结转进的制造费用 余额：在产品成本 “生产成本”帐户按成本对象设置明细帐户。 2“制造费用”帐户 制造费用 借方 贷方 形成各种制造费用时 月末

38、结转时 “制造费用”帐户按照生产车间设置明细帐户。二）应设置的资产类帐户 1“累计折旧”帐户2“待摊费用”帐户3“库存商品”帐户1“累计折旧”帐户累计折旧 借方 贷方注销折旧时 计提折旧时 余额：已计提折旧的累计数 “累计折旧”帐户一般不设置明细帐户。 固定资产净值 = 固定资产原值累计折旧2“待摊费用”帐户待摊费用 借方 贷方 已经预先支付数额 每期的摊销额 余额：尚未摊销的数额 “待摊费用”帐户按照费用种类或支出项目设置明细帐户。3“库存商品”帐户 库存商品（产成品） 借方 贷方 入库商品的成本 发出商品的成本 余额：库存商品的成本 “库存商品”帐户按照产品名称、规格或种类别设置明细帐户。

39、（三）应设置的负债类帐户 1“应付职工薪酬”帐户 2“预提费用”帐户(前面已讲)1“应付职工薪酬”帐户 应付职工薪酬 借方 贷方 （1）实际支付的有关薪酬金额 按规定计算出的应付（2）交纳的社会保险费、住房 给职工的各种薪酬额公积金等 或余额：实际支付和交纳的 余额：应付而未付的 金额大于计算出的数额 薪酬总额 “应付职工薪酬”帐户可按应付职工薪酬项目设置明细帐户。四）应设置的其他帐户-“管理费用”帐户管理费用 借方 贷方 发生各种费用时 期末结转时 “管理费用”帐户按照费用项目设置专栏明细帐户 3、 生产过程主要业务的会计处理（一）材料领用业务 （二）职工薪酬费用 （三）其他有关业务 （四）

40、制造费用月末的分配结转 （五）完工产品入库 1、 销售过程的经济业务特点:进行产品销售: 实现收入,取得货款（或取得收取货款的权利）确认已销产品的成本:形成主营业务成本 支付销售费用 计算应交的有关税金2、 销售过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的损益类帐户1“主营业务收入”帐户2“主营业务成本”帐户3“营业税金及附加”帐户 4“销售费用”帐户二）应设置的主要结算帐户1“应收帐款”帐户 2“应收票据”帐户3“预收帐款”帐户某企业以前月份销售的甲产品由于质量原因发生退货，售价为10000元，成本7000元；现已将退货款支付给对方，退回的甲产品已入库。增值税率17%。A. 借 主营业务收入

41、10000 B. 借 库存商品 7000 贷 应交税金增（销）1700 贷 主营业务成本 7000 银行存款 11700（1） 利润形成过程设置的主要帐户1“其他业务收入”帐户2“其他业务支出”帐户3“营业外收入”帐户4“营业外支出”帐户5“投资收益”帐户6“所得税”帐户7“本年利润”帐户（2） 利润分配过程应设置的主要帐户 1“利润分配”帐户 2“盈余公积”帐户 3“应付利润”帐户25会计凭证 :是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。 一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容 :1.原始凭证的定义：是在经济业务发

42、生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自制（如，领料单）原始凭证 .按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库单）、累计如，限额领料单，可参见104 页表5-3和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104 页表5-4）原始凭证。原始凭证包括的基本内容有：凭证名称.填制日期.填制单位名称.接受单位名称(抬头).业务内容.数量单价金额.有关人员签章.（二）原始凭证的填制要求1内容真实 2记录完整 3填制及时4数字准确、规范5. 凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。 二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容

43、和种类 .记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。 记帐凭证的基本内容：1.填制日期 可与原始凭证的日期不同2.凭证编号 要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章 记帐凭证的种类1.通用记帐凭证： 2.专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总如，汇总收款凭证 、 综合汇总科目汇总表, 记帐凭证汇总表凭证。26 记帐凭证的填制要求1. 基本内容必须填制完整，会计分录要正确。 2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。 顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。 按字顺序编号

44、法（专用凭证） ：如，收字第01号。 分数编号法：如：第 号。 3. 不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。结转和更正凭证等可无附件。 5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。）27记帐凭证的填制方法1专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见 107页 例1 （2）付款凭证的填制：见 108页 例2注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。 如:从银行提取现金10000元,则 借 现金 10000 贷 银行存款 10000 只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。（3） 转帐凭证的填制：28会计科目（

45、或记帐凭证）汇总表的编制会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性记帐凭证。、28凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。 实质上的审核：经济业务是否合法、合规。 2.记帐凭证的审核 审核会计分录 审核凭证构成要素：如，审核附件。）29会计凭证的传递会计凭证的传递: 传递路线、传递时间 如:发货票（采购人员-采购部门-仓库），收料单（仓库-采购部门和财会部门），收料单和发货票到财会部门审核-制证-登帐（三）会计凭证的保管 会计凭证的整理: 编号、装订 会计凭

46、证的保管: （1）归档：当年凭证由财会部门保管一年, 之后会计档案部门保管。 （2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）各种凭证的保管期限一般为15年.帐簿及其种类（一）帐簿的含义1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。2.帐簿的构成要素:（1）封面（2）扉页（3）帐页 30帐簿的种类1按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登记簿”等。2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。订本帐：可防止抽换帐页但不便

47、于分工记帐。用于特种日记帐。活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：1.三栏式:设置“收入、支出、 结余栏”。格式及其登记可参见116页表5-14和表5-15。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。2.多栏式:“ 收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。格式及其登记可参见117页表5-16。多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一定时期内的全貌。 （2）减少了登

48、记总帐的工作量 多栏式的缺点： 帐页中设置的专栏较多时，会造成帐页过长，不便于帐页登记和保管。 多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且收入、支出项目比较固定的单位。实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，一般不使用多栏式日记帐。 三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐 1.对帐的主要内容 帐证核对。 帐实核对。 帐帐核对。 （1）总帐借贷方余额核对 （2）总帐和明细帐核对发生额余额试算平衡表（3）总帐和日记帐核对 （4）财产物资明细帐和保管帐核对 帐表核对。 （编表之后） 更正错帐的方法 1.划线更正法适用:证对帐错情况。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。 124356 如:

49、123456 2.红字更正法 适用:证错帐错的情况。更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。3补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的凭证中并登帐。所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总结工作。结帐是一个过程，包括以下工作程序： 1结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。2结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具体的结帐方法有4种：不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。需结出

50、本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线, 表示封帐。3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。 上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。31一、财产清查的含义及种类 （一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。财产清查中帐实出现差异的原因 正常 非正常1.正常原因收发计量错误 过帐笔误错误 保管时的自然损耗 未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况： A. 企业已收银行

51、未收 B. 企业已付银行未付 C. 银行已收企业未收 D.银行已付企业未付2.非正常原因 管理不善失职 非法行为造成 非常损失31 财产清查的种类 1.按照财产清查对象的范围分类 全面清查 (年终 撤消 合并 资产评估等时) 局部清查 2.按照财产清查的时间分类 定期清查 不定期清查(更换保管员 撤消 合并 发生自然灾害等时) 按照清查的组织单位分类 内部清查 外部清查必须要有内部人员在场二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度 1.永续盘存制（帐面盘存制）期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。 期末帐面余额数= 帐面期初余额数本期增加额数 本期减少额数优点:能够通过帐簿记录，随时了解某项财产物资的收入、发出和结存情