运输业及部分现代服务业营改增学习

1、企业“营改增”节税方略与运作实务 第一章 2013“营改增” 政策重大变化分析 一、2013年营改增政策重要变化点 1.对试点应税服务销售额做出重大修改； 财税【2013】37号对销售额的调整将同时对试 点地区与非试点地区产生重大影响。 例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点， 代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋 运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费， 取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费， 价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费， 价款200元，取得普通发票，增值税6

2、元；支付装箱费，取得普通 发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报 检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。 非试点地区 2013年8月1日前：税种 营业税 应纳营业税=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800- 1000）5%=232.91元 2013年8月1日后：税种增值税 进项税额=352元 销项税额=20000/1.066%=1137.02元 应纳增值税=1137.02-352=785.02元 以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面 临多方面的调整压力，建立增值税以票抵税制度，如何调 整运

3、营模式将是摆在此类企业面前的严峻问题。 2.原财税【2011】111号重大筹划点在财税 【2013】37号文件出台后将无法适用。 承例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点， 代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋 运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费， 取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费， 价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费， 价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通 发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报 检费1000

4、元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。 2013年8月1日前试点地区 进项税额=352元 销售额=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）6%=453.06 元 其中：206元与339.9元为增值税普通发票，增值税专用发票，只能抵扣进项 3%，但是普通发票却能抵扣6% 2013年8月1日后与非试点地区一致： 进项税额=352元 销项税额=20000/1.066%=1137.02元 应纳增值税=1137.02-352=785.02元 依据：（111号附件二第一条第三款） （8月1日后废止） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税

5、政策规定 差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除 支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳 增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务， 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点 纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除； 其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其 取得的全部价款和价外费用中扣除。 例1-2 天津运输公司（一般纳税人）2012年12月从事营运收入（价税 合计）166.5万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务， 取得天津运输企业增值税专

6、用发票注明销售额10万元，增值税 1.1万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计40万元。 销售额=（166.5-40）/（1+11%）=113.96万元 分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。 上述业务还可以处理为： 166.5/（1+11%）11%-407%-1.1 原营业税 差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3% 的营业税。 增值税 差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不 含税销售额的11%增值税。 3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。 财税【2013】37号 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机 关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税

7、额 抵扣进项税额。 分析：财税【2011】111号开3%抵7的办法，可以为运输 企业挂靠方式增加一条选择途径，财税【2011】111号取 消后，筹划效应将大大降低。 二、2013营改增新政调整内在原因分析 1.以经济转型升级为目标的税制改革； 2.最大限度保留原营业税优惠制度的政策设计； 3.原营业税制下地方的各自为政导致试点执行口径混乱； 4.全国范围内试点地区与非试点地区的税制落差埋下的税 收隐患。 5.试行一年多结构性减税效应为下一步推进创造有利条件。 如：同为试点地区的地方性差额征税文件差异 文件文件 1沪地税货沪地税货【20102010】2828号号 2关于发布关于发布宁波市地方税务

8、局营业税差额征税宁波市地方税务局营业税差额征税 管理暂行办法管理暂行办法的公告（的公告（2011年年5号公告号公告） 3深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引 4厦门市地方税务局厦门市地方税务局公告公告2012320123号号 5浙江省地方税务局关于发布浙江省地方税务局关于发布浙江省营业税差浙江省营业税差 额征税管理办法额征税管理办法公告公告( (浙江省地方税务局浙江省地方税务局 2011年年10号公告号公告 ）等）等 同为试点地区的地方性差额征税文件差异 差额征税项目比较（试点应税服务）差额征税项目比较（试点应税服务） 上海上海1414项项( (会展、设

9、计分包、知识产权代理、鉴证合作等）会展、设计分包、知识产权代理、鉴证合作等） 深圳深圳20项项( (会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合 作电子商务等）作电子商务等） 浙江浙江2020项项( (会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合 作电子商务等）作电子商务等） 厦门厦门1818项项( (会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、 鉴证合作电子商务等）鉴证合作电子商务等） 宁波宁波12项项( (会展、设计分包、知识产权代理等）会展、设计分包、知识产权代理等

10、） 全国全国8项项（均无上述差额征税项目）（均无上述差额征税项目） 如：深圳市地方税务局差额征税管理工作指引第23项 会展业务属于代理行为，按“服务业代理业”税目征收 营业税。其计税营业额为组办单位直接向参展商收取的全 部价款和价外费用扣除代支付的场地租金、展位搭建费、 广告费、交通费和食宿费后的余额。 例1-3 宝安会展服务公司2013年1月会展收入合计80万元，支付展 台搭建费3万元，场地租金8万元，食宿费2.5万元。 公司在深圳：销售额=（80-3-8-2.5）/（1+6%）=59.9万元 公司在武汉：销售额=80/1.06=75.47万元 如：试点地区与非试点地区政策差异 试点地区税目

11、试点地区税目税种税种税率税率非试点地区税目非试点地区税目 税种税种税率税率 交通运输业交通运输业增值税增值税11%11%交通运输业交通运输业营业税营业税3%3% 研发与设计服务研发与设计服务6%6%服务业服务业5%5% 信息技术服务信息技术服务6%6%服务业服务业5%5% 文化创意服务文化创意服务6%6%转让无形资产、服转让无形资产、服 务业务业 5%5% 5%5% 物流辅助服务物流辅助服务6%6%交通运输业交通运输业 服务业服务业 3%3% 5%5% 有形动产租赁有形动产租赁17%17%服务业服务业5%5% 有形动产融资租赁有形动产融资租赁金融保险业金融保险业5%5% 鉴证咨询服务鉴证咨询服

12、务6%6%服务业服务业5%5% 例1-4：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支 机构A1，公司均从事货物运输业务。2012年12月天津公司 货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项 税额合计30万元。保定分公司收入50万，支付联运费用15 万。 A A公司公司A1A1公司公司 收入收入500500收入收入5050 联运支出联运支出150150（如果做大这（如果做大这 部分，是什么结部分，是什么结 果？）果？） 联运支出联运支出1515 销售额销售额350/1.11350/1.11营业额营业额3535 销项税额销项税额34.6834.68营业税营业税1.051.05 进项

13、税额进项税额？ 合计税收合计税收 34.68+1.05=35.7334.68+1.05=35.73 如例1-4改为： A A公司公司A1A1公司公司 收入收入500500收入收入150150 联运支出联运支出250250联运支出联运支出1515 销售额销售额250/1.11250/1.11营业额营业额135135 销项税额销项税额24.7724.77营业税营业税4.054.05 进项税额进项税额？ 合计税收合计税收 24.77+4.05=28.8224.77+4.05=28.82万元万元 财税【2013】37号文件的出台，不再划分试点地区与非 试点地区，税率落差将会消失，此次税改向完善税制迈出

14、 了第一步。同时由此产生的税务筹划空间也将不复存在。 三、即将到来的营改增试点，企业做好哪些准备？ （一）哪些企业会直接或间接受到影响？ 1. 物流企业及物流辅助企业 2. 试点部分现代服务企业 3.处于上述企业的上游或下游的企业 4.大型企业集团内关联企业或下属部门 （二）近期应做好的各项准备工作： 1.是否属于试点纳税人？ 2.如何更好地实现营业税向增值税的交接? 3.如何做好改征增值税的前期事项？（发票领购、开具、增值 税申报等） 4.如何规范财务核算流程。（财务软件升级、增值税以票抵税 制度的建立） 5.如何准确理解新税制，同时实现税收成本节约？ 6.现阶段试点地区内外并行的机制是否存

15、在节税机会？ 7.如何做好营改增前期税负测算工作。 8. 作为受税制改革间接影响的企业，如何重新测算公司的 成本与利润？ （三）营改增试点实施后需做好的工作： 1.如何深度理解新政内涵，实现企业更高价值？ 2.下一步税制将会怎样发展？ 3.如何分析税制改革带来企业定价机制的变化？ 4.如何分析税改后税收风险？ 四、试点地区“营改增”运行期间问题经验总结 1.试点初期企业及税务机关因税目判定错误的潜在风险; 原营业税纳税人在服务业、建筑业税目下经营项目与试点应税服务税目注 释比较企业无所适从。 如：房产咨询、物业管理、加盟费、城市规划设计、电信增值服务、第三 方支付等。 部分省市在规范性文件的基

16、础上，出台内部执行口径，但省与省之间的部 分项目存在差异。 2.试点企业以票抵税制度尚未建立产生的税负提升; 问题主要集中在货运企业，大多以挂靠方式运营，改征增 值税后抵扣凭证无法充分抵扣，传统的运营模式受到冲击。 3.未处理好税种交接期各类事项导致税收重征或票据错误; 企业经营行为连续，试点前发生的应税服务项目，可能已 计入收入，可能款项尚未收取，可能已缴纳营业税，下游 企业普遍要求索取增值税专用发票是否能提供？ 4.特定行业、特定项目纳入税务机关重点监控范围需关注的 风险 。 部分应税服务税率设计倒挂成为虚开发票的重灾区，扣额 销售额自试点以来一直为税务机关监控的重点。 本环节将深度分析营

17、业税该增值税各 项法律法规，为企业顺利完成身份转换 提供指南，在此基础上，为税种交接事 项做出合理规划。 第二章第二章 20132013“营改增营改增”新政分析与应对策略新政分析与应对策略 试点前试点前试点后试点后 税种税种营业税营业税 增值税增值税 税目税目1.1.交通运输业交通运输业1.1.交通运输业交通运输业 2.2.转让无形资产（部分）转让无形资产（部分）2.2.部分现代服务业部分现代服务业 - -研发和技术服务研发和技术服务 - -信息技术服务信息技术服务 - -文化创意文化创意 - -物流辅助物流辅助 - -有形动产租赁有形动产租赁 - -鉴证咨询鉴证咨询 - -广播影视服务广播影

18、视服务 3.3.服务业（部分）服务业（部分） 相关法规目录 1.财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试 点方案的通知 （财税【2011】110号） 2. 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税【2013】37号） 3.财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税 【2011】111号）（2013年8月1日废止） 4.财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和 免税政策的通知（财税【2011】131号 ）（2013年8月1日 废止） 5.财政部 国家税务总局关

19、于中国东方航空公司执行总机构试 点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税【2011】 132号）（已废止） 6.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 若干税收政策的通知 （财税【2011】133号）（2013年8月1 日废止) 7.财政部 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税 【2012】53号）(2013年8月1日废止） 8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）（2013 年8月1日废止） 9.财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业 营业税

20、改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补 充通知 （财税【2012】86号）（2013年8月1日废止） 10.关于印发总分支机构试点纳税人增值税 计算缴纳暂行办法的通知 （财税【2012】84号） 11.财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构 试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税 【2013】9号） 12.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适 用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的 公告（国家税务总局2012年13号公告） 13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计 算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年32号公告） （已废止） 1

21、4.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税 人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第 38号）（2013年8月1日废止） 15.国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公 告（国家税务总局公告2013年28号） 16.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有 关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第 42号） 17.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增 值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年 第43号） 18.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计

22、 算缴纳有关问题的公告（国家税务总局公告2013年9号） 19.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等 企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（国家 税务总局公告2012年第48号） 20.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设 费缴费信息登记有关事项的公告（国家税务总局公告2012 年50号） 21.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设 费申报有关事项的公告（国家税务总局2012年51号公告） 22.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点期间航 空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务 总局公告2013年7号） 23.国家税务总局 关于营业税改

23、征增值税总分机构试点纳 税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告 2013年22号） 24.财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计 处理规定的通知 （财会字【2012】13号） 25.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关 问题的通知（财综【2012】68号） 26.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关 问题的补充通知 （财综【2012】96号） 27.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 （财预【2012】367号） 28.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资 格认定有关事项的公告 （国家税务总局2011年65号公告） 29.国家

24、税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局2011年66号公告） 30.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公 告 （国家税务总局2011年74号公告） 31.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收 管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告） 一、2013 “营改增”政策分析与应对 （一）纳税人与扣缴义务人 1.概念 财税【2013】37号附件一第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和 部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为 增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳 增值税，不再缴纳营业税。 2.一般纳

25、税人和小规模纳税人 分水岭 ：年应税销售额500万 （财税【2013】37号附件二第一条第五款） 分析： 小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税 人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务 机关代开专票。 国家税务总局2010年22号令 第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为 的企业。 财税【2013】37号 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳 税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体 工商户可选择按照小规模纳

26、税人纳税。 财税【2011】111号 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳 税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体 工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 财税【2013】37号 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳 税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体 工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 财税【2013】37号附件二第一条第五项 一般纳税人资格认定和计税方法。 试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为 500万元（含本数，下同）。 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销 售额标准进行调整。 例2-1 一家汽车租赁公司(注册地

27、：四川）主要客户为短期租 用车辆的个人，截止2012年12月31日，公司连续12个月的 营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认 定？ 法律依据 国家税务总局第22号令 2013年28号公告 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应 税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计 （1+3）。 承上例 不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500万 国家税务总局2013年28号公告第五条 试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体 办法由试点地区省、自治区、直辖市和计划单列市国家税 务局根据国家税务总局令第22号和本公告制定，并报国家 税务总局

28、备案。 3.扣缴义务人 分析： 主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。 4.合并纳税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准 可以视为一个纳税人合并纳税。 财税【2011】132号 2012年32号公告 境内公司境内公司境外公司境外公司 境内境内境外境外 提供试点应税服务提供试点应税服务 支付款项支付款项 （二）应税服务 1.概念 财税【2013】37号附件一 第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空 运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询 服务、广播影视服务。 应税服务的具体范围按照本办法所

29、附的应税服务范围 注释执行。 原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人 （生产制造、销售等）（生产制造、销售等） 金融、电信业、建筑业等金融、电信业、建筑业等 生产性生产性 服务业服务业 服务业服务业 生产性服务业从传统的大服务业中剥离，生产性服务业从传统的大服务业中剥离， 融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。 2.非营业活动 是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履 行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事 业性收费的活动。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （

30、3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部 分现代服务业服务。 财税【2013】37号附件一 第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方 在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在 境外消费的应税服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在 境外使用的有形动产。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 例2-2 康德（苏州）制药有限公司2009年成立，公司2010年开 始，按年向法国康德公司支付技术咨询费，具体内容为： 为康德（苏州）在生物医药生产过程中提供具体生产技术 方案，技术指导与咨询服务，2011年

31、前此项支付由康德 （苏州）扣缴营业税，2012年10月江苏省开始试点“营 改增”后是否属于境内应税服务？ 问题：是否属于境内应税服务？ 境内公司境内公司境外公司境外公司 境内境内境外境外 提供试点应税服务提供试点应税服务 支付款项支付款项 分析： 服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使用费的货物 劳务税部分营改增之前均征收营业税，之后诸如信息系统服 务、商标费支付等将改为征收增值税，且允许由境内负有扣 缴义务的居民企业抵扣进项税额，较过去缴纳营业税的做法 税负降低。 提示：财税【2013】37号附件一第二十三条第三款 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、 付款证明和境外单位的

32、对账单或者发票。资料不全的，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税纳税申报表附列资料（二）（全国） 税款所属期 年 月 日至 年 月 日 纳税人名称 金额 元至角分 一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额 项目项目栏次栏次 份数份数金额金额税额税额 （一）认证相符的防伪税控增值税专用发票（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票 1=2+3 其中：本期认证相符本期申报抵扣其中：本期认证相符本期申报抵扣 2 前期认证相符本期申报抵扣前期认证相符本期申报抵扣 3 （二）非防伪税控增值税专用发票及其他（二）非防伪税控增值税专用发票及其他 抵扣凭证抵扣凭证4 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值

33、税专用缴款书5 农产品农产品 收购发票或销售发票收购发票或销售发票6 代收代缴增值税通用缴款书代收代缴增值税通用缴款书 7 4.视同提供应税服务 第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服 务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。 分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后 需视同销售缴纳增值税。 5. 判定中的疑难问题 交通运输业交通运输业 - -陆路运输服务陆路运输服务 - -水路运输服务

34、水路运输服务 - -航空运输服务航空运输服务 - -管道运输服务管道运输服务 部分现代服务业部分现代服务业 - -研发和技术服务研发和技术服务 - -信息技术服务信息技术服务 - -文化创意服务文化创意服务 - -物流辅助服务物流辅助服务 - -有形动产租赁服务有形动产租赁服务 - -鉴证咨询鉴证咨询 试点应税服务 交通运输业交通运输业 - -陆路运输服务陆路运输服务 - -水路运输服务水路运输服务 - -期租、程租期租、程租 - -航空运输服务航空运输服务 - -湿阻湿阻 - -管道运输服务管道运输服务 试点应税服务 现代服务业现代服务业 - -研发和技术服务研发和技术服务 - -研发服务研

35、发服务 - -技术转让服务技术转让服务 - -技术咨询服务技术咨询服务 - -合同能源管理服务合同能源管理服务 - -工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务 如如:3-1 :3-1 工程监理服务、船舶监造服务是否工程监理服务、船舶监造服务是否 为工程勘察勘探服务？为工程勘察勘探服务？ 试点应税服务 现代服务业现代服务业 - -信息技术服务信息技术服务 - -软件服务软件服务 - -电路设计与测试服务电路设计与测试服务 - -信息系统服务信息系统服务 - -业务流程管理服务业务流程管理服务 如如: X: X软件公司为软件公司为Y Y电信公司提供电信公司提供信息技术支持服务信息技术支持服务， 内容包括网

36、络资源、客户信息、故障报修等流程服务。内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。 如如 科技有限公司向提供物流公司科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务智能物流管理系统服务， 服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、 仓储管理，费用结算管理和决策支持等。仓储管理，费用结算管理和决策支持等。 试点应税服务 现代服务业现代服务业 - -文化创意服务文化创意服务 - -设计服务设计服务 - -商标著作权服务商标著作权服务 - -知识产权服务知识产权服务 - -广告服务广告服务 - -会议展览服务会议展览服务 试点应税服务 现代服务业现代服务业 -

37、 -物流辅助服务物流辅助服务 - -航空服务航空服务 - -港口码头服务港口码头服务 - -货运场站服务货运场站服务 - -打捞救助服务打捞救助服务 - -货物运输代理货物运输代理 - -代理报关代理报关 - -仓储服务仓储服务 - -装卸搬运装卸搬运 试点应税服务 现代服务业现代服务业 - -有形动产租赁有形动产租赁 - -有形动产融资租赁有形动产融资租赁 - -有形动产经营租赁有形动产经营租赁 - -鉴证咨询服务鉴证咨询服务 - -认证服务认证服务 - -鉴证服务鉴证服务 - -咨询服务咨询服务 试点应税服务 部分现代服务业部分现代服务业 - -广播影视服务广播影视服务 - -广播影视节目

38、（作品）制作服务广播影视节目（作品）制作服务 - -广播影视节目（作品）发行服务广播影视节目（作品）发行服务 - -广播影视节目（作品）播映服务广播影视节目（作品）播映服务 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 一、交通运输业一、交通运输业 交通运输业，是交通运输业，是 指使用运输工具将货指使用运输工具将货 物或者旅客送达目的物或者旅客送达目的 地，使其空间位置得地，使其空间位置得 到转移的业务活动。到转移的业务活动。 包括陆路运输服务、包括陆路运输服务、 水路运输服务、航空水路运输服务、航空 运输服务和管道运输运输服务和管道运输 服务。

39、服务。 一、交通运输业一、交通运输业 交通运输业，是指使交通运输业，是指使 用运输工具将货物或用运输工具将货物或 者旅客送达目的地，者旅客送达目的地， 使其空间位置得到转使其空间位置得到转 移的业务活动。包括移的业务活动。包括 陆路运输服务、水路陆路运输服务、水路 运输服务、航空运输运输服务、航空运输 服务和管道运输服务。服务和管道运输服务。 一致。一致。 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 （一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。 陆路运输服务，陆路运输服务， 是指通过陆路（地上是指通过陆路（地上 或者地下）运送货物或者地下）运送货

40、物 或者旅客的运输业务或者旅客的运输业务 活动，包括公路运输、活动，包括公路运输、 缆车运输、索道运输缆车运输、索道运输 及其他陆路运输，暂及其他陆路运输，暂 不包括铁路运输。不包括铁路运输。 （一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。 陆路运输服务，是陆路运输服务，是 指通过陆路（地上或者指通过陆路（地上或者 地下）运送货物或者旅地下）运送货物或者旅 客的运输业务活动，包客的运输业务活动，包 括公路运输、缆车运输、括公路运输、缆车运输、 索道运输及其他陆路运索道运输及其他陆路运 输，暂不包括铁路运输。输，暂不包括铁路运输。 出租车公司向使用本出租车公司向使用本 公司自有出租车的出租公司自有出租

41、车的出租 车司机收取的管理费用，车司机收取的管理费用， 按陆路运输服务征收增按陆路运输服务征收增 值税。值税。 新增出租车新增出租车 公司收取的公司收取的 管理费属于管理费属于 陆路运输服陆路运输服 务。务。 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 （二）水路运输服务。（二）水路运输服务。 水路运输服务，是指通水路运输服务，是指通 过江、河、湖、川等天然、人过江、河、湖、川等天然、人 工水道或者海洋航道运送货物工水道或者海洋航道运送货物 或者旅客的运输业务活动。或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租远洋运输的程租、期租 业务，属于

42、水路运输服务。业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运程租业务，是指远洋运 输企业为租船人完成某一特定输企业为租船人完成某一特定 航次的运输任务并收取租赁费航次的运输任务并收取租赁费 的业务。的业务。 期租业务，是指远洋运期租业务，是指远洋运 输企业将配备有操作人员的船输企业将配备有操作人员的船 舶承租给他人使用一定期限，舶承租给他人使用一定期限， 承租期内听候承租方调遣，不承租期内听候承租方调遣，不 论是否经营，均按天向承租方论是否经营，均按天向承租方 收取租赁费，发生的固定费用收取租赁费，发生的固定费用 均由船东负担的业务。均由船东负担的业务。 （二）水路运输服务。（二）水路运输服务

43、。 水路运输服务，是指通过水路运输服务，是指通过 江、河、湖、川等天然、人工江、河、湖、川等天然、人工 水道或者海洋航道运送货物或水道或者海洋航道运送货物或 者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业远洋运输的程租、期租业 务，属于水路运输服务。务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运输程租业务，是指远洋运输 企业为租船人完成某一特定航企业为租船人完成某一特定航 次的运输任务并收取租赁费的次的运输任务并收取租赁费的 业务。业务。 期租业务，是指远洋运输期租业务，是指远洋运输 企业将配备有操作人员的船舶企业将配备有操作人员的船舶 承租给他人使用一定期限，承承租给他人

44、使用一定期限，承 租期内听候承租方调遣，不论租期内听候承租方调遣，不论 是否经营，均按天向承租方收是否经营，均按天向承租方收 取租赁费，发生的固定费用均取租赁费，发生的固定费用均 由船东负担的业务。由船东负担的业务。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 （三）航空运输服务。（三）航空运输服务。 航空运输服务，是航空运输服务，是 指通过空中航线运送货指通过空中航线运送货 物或者旅客的运输业务物或者旅客的运输业务 活动。活动。 航空运输的湿租业航空运输的湿租业 务，属于航空运输服务。务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航湿租业

45、务，是指航 空运输企业将配备有机空运输企业将配备有机 组人员的飞机承租给他组人员的飞机承租给他 人使用一定期限，承租人使用一定期限，承租 期内听候承租方调遣，期内听候承租方调遣， 不论是否经营，均按一不论是否经营，均按一 定标准向承租方收取租定标准向承租方收取租 赁费，发生的固定费用赁费，发生的固定费用 均由承租方承担的业务。均由承租方承担的业务。 （三）航空运输服务。（三）航空运输服务。 航空运输服务，是指航空运输服务，是指 通过空中航线运送货物或通过空中航线运送货物或 者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，航空运输的湿租业务， 属于航空运输服务。属于航空运输服务

46、。 湿租业务，是指航空湿租业务，是指航空 运输企业将配备有机组人运输企业将配备有机组人 员的飞机承租给他人使用员的飞机承租给他人使用 一定期限，承租期内听候一定期限，承租期内听候 承租方调遣，不论是否经承租方调遣，不论是否经 营，均按一定标准向承租营，均按一定标准向承租 方收取租赁费，发生的固方收取租赁费，发生的固 定费用均由承租方承担的定费用均由承租方承担的 业务。业务。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 二、部分现代服务业二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指部分现代服务业，是指 围绕制造业、文化产业、现代围绕制造业

47、、文化产业、现代 物流产业等提供技术性、知识物流产业等提供技术性、知识 性服务的业务活动。包括研发性服务的业务活动。包括研发 和技术服务、信息技术服务、和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询有形动产租赁服务、鉴证咨询 服务。服务。 二、部分现代服务业二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指部分现代服务业，是指 围绕制造业、文化产业、现围绕制造业、文化产业、现 代物流产业等提供技术性、代物流产业等提供技术性、 知识性服务的业务活动。包知识性服务的业务活动。包 括研发和技术服务、信息技括研发和技术服务、信息技 术服务、文化创

48、意服务、物术服务、文化创意服务、物 流辅助服务、有形动产租赁流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服务、服务、鉴证咨询服务、广播广播 影视服务。影视服务。 新增广播影新增广播影 视服务视服务 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研研发和技术服务，包括研 发服务、技术转让服务、技术发服务、技术转让服务、技术 咨询服务、合同能源管理服务、咨询服务、合同能源管理服务、 工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发和技术服务，包括 研发服务、技术转让服务、研发服务、技术转让服务、 技术咨询服务、合同能源管技

49、术咨询服务、合同能源管 理服务、工程勘察勘探服务。理服务、工程勘察勘探服务。 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 1.1.研发服务，是指研发服务，是指 就新技术、新产品、新工就新技术、新产品、新工 艺或者新材料及其系统进艺或者新材料及其系统进 行研究与试验开发的业务行研究与试验开发的业务 活动。活动。 2.2.技术转让服务，技术转让服务， 是指转让专利或者非专利是指转让专利或者非专利 技术的所有权或者使用权技术的所有权或者使用权 的业务活动。的业务活动。 （一）研发和技术服务。（一）研发和技

50、术服务。 1 1研发服务，是指就新研发服务，是指就新 技术、新产品、新工艺或者技术、新产品、新工艺或者 新材料及其系统进行研究与新材料及其系统进行研究与 试验开发的业务活动。试验开发的业务活动。 2. 2. 技术转让服务，是技术转让服务，是 指转让专利或者非专利技术指转让专利或者非专利技术 的所有权或者使用权的业务的所有权或者使用权的业务 活动。活动。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 3.3.技术咨询服务，技术咨询服务， 是指对特定技术项目提供是指对特定技术项目提供 可行性论证

51、、技术预测、可行性论证、技术预测、 专题技术调查、分析评价专题技术调查、分析评价 报告和专业知识咨询等业报告和专业知识咨询等业 务活动。务活动。 （一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。 3. 3. 技术咨询服务，是技术咨询服务，是 指对特定技术项目提供可行指对特定技术项目提供可行 性论证、技术预测、专题技性论证、技术预测、专题技 术调查、分析评价报告和专术调查、分析评价报告和专 业知识咨询等业务活动。业知识咨询等业务活动。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 （二）信息技术服务。（二）信息技术服务。 信息技术服务，是信

52、息技术服务，是 指利用计算机、通信网络指利用计算机、通信网络 等技术对信息进行生产、等技术对信息进行生产、 收集、处理、加工、存储、收集、处理、加工、存储、 运输、检索和利用，并提运输、检索和利用，并提 供信息服务的业务活动。供信息服务的业务活动。 包括软件服务、电路设计包括软件服务、电路设计 及测试服务、信息系统服及测试服务、信息系统服 务和业务流程管理服务。务和业务流程管理服务。 （二）信息技术服务。（二）信息技术服务。 信息技术服务，是指利信息技术服务，是指利 用计算机、通信网络等技术用计算机、通信网络等技术 对信息进行生产、收集、处对信息进行生产、收集、处 理、加工、存储、运输、检理、

53、加工、存储、运输、检 索和利用，并提供信息服务索和利用，并提供信息服务 的业务活动。包括软件服务、的业务活动。包括软件服务、 电路设计及测试服务、信息电路设计及测试服务、信息 系统服务和业务流程管理服系统服务和业务流程管理服 务。务。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 4. 4.合同能源管理服务，合同能源管理服务， 是指节能服务公司与用能是指节能服务公司与用能 单位以契约形式约定节能单位以契约形式约定节能 目标，节能服务公司提供目标，节能服务公司提供 必要的服务，用能单位以必要的服务，用能单位以 节能效果支付节能服务公节能

54、效果支付节能服务公 司投入及其合理报酬的业司投入及其合理报酬的业 务活动。务活动。 5.5.工程勘察勘探服务，工程勘察勘探服务， 是指在采矿、工程施工以是指在采矿、工程施工以 前，对地形、地质构造、前，对地形、地质构造、 地下资源蕴藏情况进行实地下资源蕴藏情况进行实 地调查的业务活动。地调查的业务活动。 4. 4. 合同能源管理服务，合同能源管理服务， 是指节能服务公司与用能单是指节能服务公司与用能单 位以契约形式约定节能目标，位以契约形式约定节能目标， 节能服务公司提供必要的服节能服务公司提供必要的服 务，用能单位以节能效果支务，用能单位以节能效果支 付节能服务公司投入及其合付节能服务公司投

55、入及其合 理报酬的业务活动。理报酬的业务活动。 5. 5. 工程勘察勘探服务，工程勘察勘探服务， 是指在采矿、工程施工以前，是指在采矿、工程施工以前， 对地形、地质构造、地下资对地形、地质构造、地下资 源蕴藏情况进行实地调查的源蕴藏情况进行实地调查的 业务活动。业务活动。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 1. 1.软件服务，是指软件服务，是指 提供软件开发服务、软件提供软件开发服务、软件 咨询服务、软件维护服务、咨询服务、软件维护服务、 软件测试服务的业务行为。软件测试服务的业务行为。 2.2.电路设计及测试电路设计及测

56、试 服务，是指提供集成电路服务，是指提供集成电路 和电子电路产品设计、测和电子电路产品设计、测 试及相关技术支持服务的试及相关技术支持服务的 业务行为。业务行为。 1. 1.软件服务，是指提供软件服务，是指提供 软件开发服务、软件咨询服软件开发服务、软件咨询服 务、软件维护服务、软件测务、软件维护服务、软件测 试服务的业务行为。试服务的业务行为。 2.2.电路设计及测试服务，电路设计及测试服务， 是指提供集成电路和电子电是指提供集成电路和电子电 路产品设计、测试及相关技路产品设计、测试及相关技 术支持服务的业务行为。术支持服务的业务行为。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号

57、财税财税【20132013】3737号号 分析分析 3. 3.信息系统服务，是信息系统服务，是 指提供信息系统集成、网指提供信息系统集成、网 络管理、桌面管理与维护、络管理、桌面管理与维护、 信息系统应用、基础信息信息系统应用、基础信息 技术管理平台整合、信息技术管理平台整合、信息 技术基础设施管理、数据技术基础设施管理、数据 中心、托管中心、安全服中心、托管中心、安全服 务的业务行为。务的业务行为。 4.4.业务流程管理服业务流程管理服 务，是指依托计算机信息务，是指依托计算机信息 技术提供的人力资源管理、技术提供的人力资源管理、 财务经济管理、金融支付财务经济管理、金融支付 服务、内部数据

58、分析、呼服务、内部数据分析、呼 叫中心和电子商务平台等叫中心和电子商务平台等 服务的业务活动。服务的业务活动。 3.3.信息系统服务，是指信息系统服务，是指 提供信息系统集成、网络提供信息系统集成、网络 管理、桌面管理与维护、管理、桌面管理与维护、 信息系统应用、基础信息信息系统应用、基础信息 技术管理平台整合、信息技术管理平台整合、信息 技术基础设施管理、数据技术基础设施管理、数据 中心、托管中心、安全服中心、托管中心、安全服 务的业务行为。包括务的业务行为。包括网站网站 对非自有的网络游戏提供对非自有的网络游戏提供 的网络运营服务的网络运营服务。 4 4业务流程管理服务，业务流程管理服务，

59、 是指依托计算机信息技术是指依托计算机信息技术 提供的人力资源管理、财提供的人力资源管理、财 务经济管理、金融支付服务经济管理、金融支付服 务、内部数据分析、呼叫务、内部数据分析、呼叫 中心和电子商务平台等服中心和电子商务平台等服 务的业务活动。务的业务活动。 信息系统信息系统 服务中新服务中新 增网站对增网站对 非自有的非自有的 网络游戏网络游戏 提供的运提供的运 营服务。营服务。 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析 4.4.业务流程管理服务，业务流程管理服务， 是指依托计算机信息是指依托计算机信息 技术提供的人力资源技术提供的人力

60、资源 管理、财务经济管理、管理、财务经济管理、 金融支付服务、内部金融支付服务、内部 数据分析、呼叫中心数据分析、呼叫中心 和电子商务平台等服和电子商务平台等服 务的业务活动。务的业务活动。 4 4业务流程管理服务，业务流程管理服务， 是指依托计算机信息技术是指依托计算机信息技术 提供的人力资源管理、财提供的人力资源管理、财 务经济管理、金融支付服务经济管理、金融支付服 务、内部数据分析、呼叫务、内部数据分析、呼叫 中心和电子商务平台等服中心和电子商务平台等服 务的业务活动。务的业务活动。 一致一致 财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号 分析分析