审计第八章 审计抽样

1、审计学审计学第八章 审计抽样本章重点本章重点 属性抽样 变量抽样 8.18.1概述概述 8.28.2样本的设计与选取样本的设计与选取 8.38.3抽样结果的评价抽样结果的评价 8.48.4统计抽样的具体运用统计抽样的具体运用8.1 概述概述8.1.1审计抽样的产生和发展8.1.2审计抽样的意义8.1.3统计抽样和非统计抽样8.1.4货币单位抽样8.1.5审计抽样与专业判断 审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样的基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百

2、分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。审计抽样并非适用于所有的审计程序。适用范围：（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。审计程序审计程序具体内容具体内容是否适宜抽样是否适宜抽样（1）风险评估所有否（2）控制测试留下运行轨迹的控制执行是未留下运行轨迹的控制执行否（3）实质性程序细节测试是实质性分析否细节测试：对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程

3、序审计抽样种类审计抽样种类按抽样决按抽样决策依据分策依据分统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样按抽样了解按抽样了解总体特征分总体特征分属性抽样属性抽样固定样本量抽样固定样本量抽样停停走抽样走抽样发现抽样发现抽样 变量抽样变量抽样均值估计抽样均值估计抽样差异估计抽样差异估计抽样比率估计抽样比率估计抽样8.1.3统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样统计抽样统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。统计抽样必须同时具备下列特征：随机选取样本运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险非统计抽样非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其

4、专业经验，判断判断并选取样本的一种抽样方法。决定因素：审计人员的职业经验和判断能力统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样优点1、客观计量和精确控制抽样风险2、高效设计样本3、衡量已获得审计证据的充分性4、能定量评价样本的结果1、操作简单、使用成本低2、适合定性分析缺点1、需要特殊专业技能，增加培训CPA成本2、单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险共同点1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征3、运用得当均可以获得充分、适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险系统抽样与非系统抽样的比较系统抽样与非系统抽样的比较8.1.

5、5 审计抽样与专业判断审计抽样与专业判断一句话-不论是统计抽样还是非统计抽样审计抽样程序审计抽样程序样本设计样本选择样本审计抽样结果评价8.2 样本的设计与选取样本的设计与选取8.2.1样本的设计8.2.2样本规模的确定8.2.3样本的选取8.2.1样本的设计样本的设计1、审计目标、审计目标 关键是根据具体审计目标界定“误差”。误差错报细节测试控制偏差控制测试2、审计对象总体及抽样单位、审计对象总体及抽样单位（1）总体是什么？）总体是什么？ 考虑总体的适当性和完整性（2）抽样单位是什么？）抽样单位是什么？ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。

6、在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。有利于审计目标实现不遗漏必须的项目3、抽样风险和非抽样风险、抽样风险和非抽样风险 抽样风险：抽样风险： 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险可能导致的两种类型的错误结抽样风险可能导致的两种类型的错误结论：论： 1、控制测试时，CPA推断有效性实际有效性，or细节测试时，CPA推断某重大错报不存在，而实际存在可能发表不恰当审计意见 2、实质测试时，CPA推断有效性实际有效性，or细节测试时，CPA 推断偶重大错报存在，而实际不存

7、在影响审计效率 在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。 1.信赖过度风险：信赖过度风险：注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 2.信赖不足风险：信赖不足风险：指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。 1.误受风险：误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 2.误拒风险：误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类审计测试的种类影响审计效率影响审计效率影响审计结果影响审计结果控

8、制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。总结：总结：总结：抽样风险总结：抽样风险抽样风险控制测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率 非抽样风险：非抽样风险： 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 导致非抽样风险的原因导致非抽样风险的原因 1、CPA选择的总体不适合于测试目标 2、CPA未能适当的定义控制偏差或错报导致其未能发现样本中存在的偏差或错报 3、CPA 选择了不适于显示特定目标的审计程序 4、CPA未能适当地评价审计发现的

9、情况降低非抽样风险的思路：降低非抽样风险的思路： 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。练习：单选练习：单选 下列说法不正确的是: A 抽样风险与样本规模呈反向变动，CPA可以通过扩大样本量规模降低抽样风险 B通过采取适当的质量控制政策和程序可以讲非抽样风险降至可接受水平 C抽样风险和非抽样风险均不能量化 D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定进而影响审计风险 答案：C 在统计抽样中可以量化抽样风险，但是不能量化非抽样风险4、可信赖程度、可信赖程度 审计人员对可信赖程

10、度要求越高，需选取的样本量越大。5、可容忍误差、可容忍误差（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率（即只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制）； （2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额（认定层次的重要性）有关。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。总的来说：可容忍误差越小选取的样本量应该越大6、预计总计误差、预计总计误差 相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时越加谨慎，需要的样本规模越大。7、总体和分层、总体和分层总体CPA确保总体的适当性和完整性分层：将一个总体分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（金额）的抽样单元组

11、成例：应收账款函证，按金额分为三层Over1万全部函证Between0.5-1万作为一个子总体选样本函证Less than 0.5万作为一个子总体选样本函证8.2.2样本规模的确定样本规模的确定 重复抽样： 样本量= T可信赖程度，P预计误差率，精确度 不重复抽样： 样本量= N审计对象总体数量221*PPTPPTNNPPT1*1*2228.2.2样本规模的确定样本规模的确定影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的与样本规模的关系关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向

12、变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小8.2.3 样本的选取样本的选取1.随机选样随机选样随机选样指注册会计师按照随机选样规则对审计对象总体或次级总体的所有项目进行抽取，以保证每一样本都有机会被选取。随机选样一般通过随机数表开展。 1）建立表中数字建立表中数字与审计对象与审计对象总体中的总体中的项目项目一一一一对应关系。对应关系。 2）CPA应在随机数表中选择一个起点应在随机数表中选择一个起点和选号路线，当然和选号路线，当然起点和选号路线可起点和选号路线可以任意选定，以任意选定，但一经选定，注册会计但一经选定，注册会计师选样时就师选样时就必须严格从起点开展按照必须严格

13、从起点开展按照选号路线依次选样，选号路线依次选样，否则就破坏了随否则就破坏了随机选样原则。机选样原则。2.系统选样系统选样 系统选样又称等距选样，指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取样本的一种选样方法。 M=N/n M：间隔数 N：审计对象总体数 n ：选样数量 优点：优点： 简单方便，无需利用随机数表，并可用于简单方便，无需利用随机数表，并可用于无限样无限样本量选样，本量选样， 缺点：缺点： 系统选样需要系统选样需要抽样总体必须是随机排列抽样总体必须是随机排列 做做P194练习题练习题1随意选样随意选样 指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人指不考虑金额大小、资

14、料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本偏好，以随意的方式选取样本8.3 抽样结果的评价抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差评价样本结果形成审计结论8.3.1 分析样本误差分析样本误差 注册会计师对样本评价的首要环节是分析样本误差，可从以下方面开展：1.判断问题项目是否属于误差。2.评估误差项目性质及影响。3.单独评价具有共同特征误差项目。异常误差：某一孤立事件引起的误差，不具代表性（追加审计程序高度确信对总体不具代表性） 8.3.2 推断总体误差推断总体误差注册会计师在分析样本误差后，需要采用适当方法将抽样中发现的误差以推断总体误差，这是形成审计结论关键性环节8.3.3 评价样本结

15、果评价样本结果 根据样本误差推断误差后，注册会计师需要将推断的总体误差与总体的可容忍误差比较，形成对总体的审计结论。控制测试统计抽样控制测试统计抽样情况态度总体偏差率上限or=可容忍偏差率不可接受总体偏差率上限可容忍偏差率但接近结合其他审计程序考虑or扩大测试范围控制测试非统计抽样控制测试非统计抽样情况态度样本偏差率可容忍偏差率不可接受样体偏差率可容忍偏差率但接近不可接受两者关系不大不小考虑是否扩大样本规模细节测试统计抽样细节测试统计抽样情况态度总体错报上限or=可容忍错报，存在重大错报不可接受细节测试非统计抽样细节测试非统计抽样情况态度调整后总体错报可容忍错报，存在重大错报不可接受调整后总体

16、错报P，且推断总体误差P，但推断总体误差可容忍误差 要求被审单位详细检查被审项目，予以调整 PaP,考虑增加样本量提高抽样结论的合理性与可靠性 另外，if Pa过小，CPA应考虑分层 做P194练习题22、差额估计抽样、差额估计抽样 以样本证明价值与实际价值的平均差额来估计总体账面价值与实际价值的平均差额，在以该平均差额乘以总体项目个数，估计总计账面价值与实际价值之间差额的抽样方法 平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量 估计的总额差额=平均差额*总体项目个数 注：适用于能获得书面记录值，且被审总体存在较大误差，而误差与账面价值又不成比例的情形例例 材料总账所属4000个明细分类账，账

17、面价值500万，随机样本200个，账面价值25万，审核后价值25.75万 平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量 =（25.75-25）/200=3.75*10-3 估计的总差额=平均差额*总体项目个数 =4000*3.75*10-3=15 估计的总价值=5153、比率估计抽样、比率估计抽样 样本账面价值与实际价值之间的比率关系估计总体账面价值与实际价值之间比率，再用该比率乘以总体账面价值，再估计总体实际价值的抽样方法 比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和 估计的总体实际价值=总体账面价值*比率 注：适用于误差与账面价值成比例例例 材料总账所属4000个明细分类账，账面价值500万

18、，随机样本200个，账面价值25万，审核后价值25.75万 比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和 =25.75/25=1.03 估计的总体实际价值=总体账面价值*比率 =500*1.03 =5158.1.4货币单位抽样货币单位抽样 货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。它将属性抽样和变量抽样模型中的常用属性混合起来，以属性抽样理论为基础，但是得出的结论是以货币金额（数量）而不是以错误率来表示的特点： 项目越是被高估，其账面金额越大，被选中的概率就越大，帮助注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易上。

19、（对高估敏感/对低估迟钝）货币单位抽样的优点：货币单位抽样的优点：1、货币单位抽样一般比传统变量抽样更易于使用。2、货币单位抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额（高估）错报，原因在于大额项目有更多的机会被选入样本。3、货币单位抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层（账面金额大的以高比例抽样，金额中等的以适中比率抽样，金额小的以小比率抽样，甚至可以说是“无极分层”）。4、可以一次测试多个样本，有利于降低审计成本货币单位抽样的缺点：货币单位抽样的缺点：1.在货币单位抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。2.失去获取样本账面余额时，无法进行。3.在样本项目错报率

20、估计较保守，可能导致错保额界限过高，甚至远远超过重要性水平，难以形成审计结论，转而选择扩大样本量4.在预期总体错报率显著大于0，样本量过大时，无经济性适用范围适用范围 不能获取审计测试总体单位数或变异数、预期测试总体错报率较低or为零，不存在余额为0or余额为负的样本项目，以及需要信息技术的支持主要步骤主要步骤 （1）科学的样本设计 确定： 可接受误受风险 可容忍错报额 可容忍高报（低报）率=【可容忍错保额/高报（低报）项目的平均错报率】/总体账面价值 预期总体错报率科学的样本设计恰当选取和测试样本合理评价抽样结果（2）恰当选取和测试样本）恰当选取和测试样本 PPS抽样 属性抽样的变形，用样本

21、错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额 CPA关注错报金额，计算差错上限，与可容忍差错金额比较，推断总体价值，适合交易发生额or账户余额存在高估的情况 抽样单位是：元 要求计算各个总体项目的累计金额 使用条件： 1）总体错报率很低（less than 10%），总体规模over2000 2）总体中任一项目的错报不能超过该项的账面金额练习：练习：1 CPA对B公司2013年财报进行审计，准备采取随机原则对该年度开的所有销售空调的销售发票进行控制测试，检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告，CPA定的预期总体偏差率1%，可容忍偏差率4%，信赖过度风险5% 1、定义“偏差” 2、确定样本量 3、