第十章 业务1

1、第十章主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。 有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。 库存现金和银行存款库存现金和银行存款1.提现提现的处理的处理【例题【例题分录题】分录题】202年年3月月10日。长江公日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。元，

2、以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：录：借：库存现金借：库存现金10 000贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行10 0002.存现存现的账务处理的账务处理【例题【例题分录题】分录题】202年年3月月26日长江公司日长江公司将当日超过备用金限额的将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款建设银行建设银行30 000贷：库存现金贷：库存现金30 000其他货币资金其他货币资

3、金 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金款以外的其他各种货币资金. 主要主要包括包括银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。款和存出投资款等。 其他货币资金账户：资产类，借方登记增其他货币资金账户：资产类，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。加，贷方登记减少，余额在借方。 【例题【例题分录题】某公司将分录题】某公司将9 000元银行存款转作元银行存款转作银行汇票存款。银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票9

4、 000贷：银行存款贷：银行存款9 000【例题【例题分录题】某公司将分录题】某公司将100 000元银行存款存元银行存款存入证券公司，准备购买股票。入证券公司，准备购买股票。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 100 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。持有的金融资产。 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。券、基金等。 企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、”应收股

5、应收股利利“、“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等科目。等科目。1.取得取得交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算u成本：取得时的公允价值成本：取得时的公允价值 交易性金融资产（借）交易性金融资产（借）u交易费用：佣金手续费等交易费用：佣金手续费等 投资收益（借）投资收益（借）u包含包含已经已经宣告但尚未收到的股利或利息：宣告但尚未收到的股利或利息： 应收股利或应收利息（借）应收股利或应收利息（借）分录：分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 贷：银行存款（其他货币资金贷：银行存款（其他货币资金存

6、出投资款）存出投资款）2、收到股利（利息）、收到股利（利息）借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）3、持有期间持有期间宣布发放股利宣布发放股利借：应收股利借：应收股利 贷：贷：投资收益投资收益实际收到时实际收到时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利4、资产资产负债表日负债表日 应当按应当按公允价值公允价值计量计量升值时升值时 公允价值高于成本，按差额公允价值高于成本，按差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益亏损时公允价值低于成本，按差额亏损时公允价值低于成本，按差额借：公允价值

7、变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动看书例题看书例题P175例题例题 2010年年6月月30日，甲公司购买的乙公司股票的日，甲公司购买的乙公司股票的市价为市价为3 100 000元；元；2010年年12月月31日，甲公司购日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。元。 2010年年12月月31日甲公司应作如下会计处理：日甲公司应作如下会计处理：5、出售出售交易性金融资产交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 （实际款项扣除交易费用）（实际款项扣除交易费用） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本

8、成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 (二者之差二者之差)同时结转：同时结转：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益看书例题看书例题P175注意注意 出售交易性金融资产发生的交易费用应当出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲直接冲减投资收益。减投资收益。1出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。价款的差额，应确认为（）。A.投资收益投资收益B.本年利润本年利润C.财务费用财务费用D.资本公积资本公积2 资产负债表日，资产负债表日，“交易性金融资产交易性金融资产”科目的账科目的账户余

9、额是交易性金融资产的取得成本。（）户余额是交易性金融资产的取得成本。（） 2009年，甲公司发生下列交易事项：年，甲公司发生下列交易事项： （1）2月月1日，甲公司从银行向日，甲公司从银行向A证券公司划出证券公司划出资金资金300000元，用于证券投资。元，用于证券投资。 （2）3月月12日，甲公司委托日，甲公司委托A证券公司从上海证证券公司从上海证券交易所购入上市公司股票券交易所购入上市公司股票30000股，每股市股，每股市价价8元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用3500元，甲公司将元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。其划分为交易性金融资产进行核算。 （3）4月月16日，甲

10、公司出售所持有的日，甲公司出售所持有的B公司全部公司全部股票，每股售价股票，每股售价11元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用5200元。元。第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用存货存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，用的材料、物料等，包括包括原材料、在产品、半成品、产原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。成品、商品和周转材料等。固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或

11、经营管理而是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命持有的、使用寿命超过一个会计年度的超过一个会计年度的有形资产，包括有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。房屋、建筑物、机器设备等。原材料原材料的核算（实际成本法）的核算（实际成本法）采购成本的确认采购成本的确认包括包括 采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。用。采购价格采购价格：购入的材料或商品的：购入的材料或商品的发票账单上发票账单上列明列明的价款，但的价款，但不包括不包括按规定按规定可以抵

12、扣可以抵扣的的增值税进项增值税进项税额税额。采购的费用采购的费用，在存货采购过程中发生的仓储费、，在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。理费用等。材料采购成本的内容材料采购成本的内容 1.1.买价买价 2.2.采购费用采购费用 （1 1）运杂费（包括运输费、装卸费、包）运杂费（包括运输费、装卸费、包 装费、保险费等）装费、保险费等） （2 2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （3 3）入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费 （4 4）应当负担的税金）应当负担的税金“原材料原材料”科目，期末余额在借方，

13、反映企业科目，期末余额在借方，反映企业库存库存材料的实际成本。材料的实际成本。“在途物资在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业科目，期末余额在借方，反映企业在途在途物资的采购成本。物资的采购成本。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）分录：分录：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税

14、，它以取得的货物或应税劳务人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。 增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%17%。根据增值税暂行条例。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 1、货款已经支付，同时材料已验收入库。【举例】甲企业从乙企业购入

15、A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 4002、货款已经支付，材料、货款已经支付，材料尚未尚未验收入库。（在途物验收入库。（在途物资）资）【举例】某企业采用【举例】某企业采用汇兑结算汇兑结算方式向丙工厂购入方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，元，增值税增值税8 500元，

16、运费元，运费500元，全部款项已支付，元，全部款项已支付，材料尚未到达材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资B材料材料50 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款59 0003、货款尚未支付货款尚未支付，材料已验收入库。，材料已验收入库。【举例】某企业采用【举例】某企业采用托收承付结算方式托收承付结算方式从丁公司从丁公司购入购入C材料一批，货款材料一批，货款460 000元，增值税元，增值税78 200元，对方代垫运费元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。算凭证已到，

17、款项尚未支付，材料已验收入库。该企业应编制会计分录如下：该企业应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料C材料材料461 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 78 200贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司540 000材料已经入库，发票账单未收到材料已经入库，发票账单未收到 1、平时平时不用做账务处理不用做账务处理 2、月末月末按合同价或计划价暂估入账按合同价或计划价暂估入账【举例】某企业从甲公司购入【举例】某企业从甲公司购入D材料一批，材料材料一批，材料已验收入库，已验收入库，月末月末发票账单尚未收到，暂估价发票账单尚未收到，暂估价为为110 000元。元。

18、借：原材料借：原材料D材料材料110 000贷：贷：应付账款应付账款甲公司甲公司110 000下月初用下月初用红字红字编制会计分录冲回：编制会计分录冲回：借：原材料借：原材料D材料材料110 000贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司110 000预付账款预付账款的核算的核算【举例】根据购销合同，某企业为购买【举例】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙材料向乙公司预付公司预付500 000元货款的元货款的80%，共计，共计400 000元。元。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司400 000贷：银行存款贷：银行存款400 000企业收到乙公司发运来的企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。

19、有材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，元，增值税增值税68 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2 200元，剩元，剩余款项以银行存款支付。余款项以银行存款支付。材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料E材料材料402 200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：贷：预付账款预付账款乙公司乙公司470 200补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 200贷：银行存款贷：银行存款70 200注意注意：补付的货款必须通过补付的货款必须通过 预付账款账户预付账款账户【

20、例题【例题多选题】多选题】外购存货的成本包括（）。外购存货的成本包括（）。A.买价买价B.支付的增值税支付的增值税C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费【例题【例题单选题】甲企业从乙企业购买单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，材料一批，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税元，增值税为为3 400元，乙企业代垫运费为元，乙企业代垫运费为500元，全部款元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法。用实际成本核算法。甲企业正确的会计处理分录是（）。甲企业正

21、确的会计处理分录是（）。A. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 23 400 B. 借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900 C. 借：材料采购A材料 20 500应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900 D. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400管理费用 500贷：银行存款 23 900练习：练习：甲公司甲公司9 9月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1、9 9月月3 3日，从乙公司购入日，从乙公司购入A

22、A材料材料10001000吨，每吨，每吨吨100100元，元，B B材料材料24002400吨，每吨吨，每吨120120元，增值元，增值税率税率17%17%，材料收到，验收入库，全部款项，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。以存款支付。2 2、9 9月月1010日，从丙公司购入日，从丙公司购入A A材料材料600600吨，每吨，每吨吨110110元，增值税率元，增值税率17%17%，材料尚未到达，材料尚未到达，款项尚未支付。款项尚未支付。3 3、9 9月月1212日，从丁公司购入日，从丁公司购入A A材料材料20002000吨，每吨吨，每吨115115元，购入元，购入B B材料材料3000

23、3000吨，每吨吨，每吨130130元，增值税元，增值税率率17%17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费付，另以现金支付运输费600600元，（按重量比例元，（按重量比例分配）。分配）。4 4、9 9月月1515日，收到丙公司发来的日，收到丙公司发来的A A材料，验收入库。材料，验收入库。5 5、9 9月月2020日，从乙单位购进日，从乙单位购进B B材料材料3 0003 000千克，单千克，单价价8 8元，计元，计24 00024 000元，增值税率元，增值税率17%17%，对方代垫运，对方代垫运费费520520元。以银行存款支付

24、元。以银行存款支付20 00020 000元，余款暂欠。元，余款暂欠。材料验收入库。材料验收入库。 (1)2(1)2日，从甲单位购进日，从甲单位购进A A材料材料3 0003 000千克，千克，单价单价1O1O元，计元，计30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，元，货款及运费货款及运费800800元均以银行存款支付。材料元均以银行存款支付。材料验收入库。验收入库。 (2)6(2)6日，从甲单位购进日，从甲单位购进A A材料材料5 0005 000千克，千克，单价单价1010元，计元，计5000050000元，验收入库，货款尚元，验收入库，货款尚未支付，增值税率未支付

25、，增值税率1717。 (3)12(3)12日，从甲单位购进日，从甲单位购进A A材料材料5 0005 000千克，千克，单价单价1O1O元，计元，计50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，元，对方代垫运费对方代垫运费1 2001 200元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。A A材料尚未运到。材料尚未运到。 (4)15(4)15日，日，A A材料到货，验收无误入库。材料到货，验收无误入库。 (5)19(5)19日，为购买日，为购买D D材料，预付给丙单位材料，预付给丙单位200 200 000000元，通过银行汇出。元，通过银行汇出。 (6)25(6)25日，

26、丙单位发来日，丙单位发来D D材料材料3 0003 000千克，单千克，单价价6060元，计元，计180 000180 000元，增值税元，增值税30 60030 600元，元，对方代垫运费对方代垫运费2 5002 500元，不足款项当即从银元，不足款项当即从银行汇出。行汇出。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。 生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。进行加工，制成劳动产品。 在生产过程中，企业为了制造产

27、品，要消耗在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品制造产品而发生而发生的这些费用称为的这些费用称为生产费用生产费用。所以生产费用的。所以生产费用的发生、发生、归集和分配归集和分配，以及，以及产品成本的形成产品成本的形成，是生产过程，是生产过程核算的主要内容。核算的主要内容。 生产过程的核算生产过程的核算“生产成本生产成本” 该账户属于成本类账户该账户属于成本类账户, 核算企业生产核算企业生产各种各种产品产品所发生的所发生的各项费用各项费用,计算确定产

28、品的实际生产成计算确定产品的实际生产成本。本。 本账户应按成本计算对象（通常以本账户应按成本计算对象（通常以产品品种产品品种）设）设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方期初余额：上期末尚未期初余额：上期末尚未完工的在产品的实际成完工的在产品的实际成本本 本期发生的计入产品本期发生的计入产品成本的直接费用成本的直接费用期末分配转入的制造期末分配转入的制造费用费用本期结转的已完工并验本期结转的已完工并验收入库的产品的实际成收入库的产品的实际成本本期末余额：本期末尚未期末余额：本期末尚未完工的在产品的实际成完工的在产品的实际成本本 “制造费用

29、制造费用” 属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。织和管理生产而发生的各项间接费用。 包括包括车间车间行政管理人员的工资及福利费、车间固行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。修理期间的停工损失等。 本科目应按本科目应按不同车间名称不同车间名称设置明细账。设置明细账。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方本期发生的各种制造费本期发生的

30、各种制造费用用期末分配转入期末分配转入“生产成生产成本本”账户的数额账户的数额 “应付职工薪酬应付职工薪酬” 属于负债类账户属于负债类账户, 核算企业为获得职工提供的核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的服务而给于各种形式的报酬报酬以及其他相关支出。以及其他相关支出。包括包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗医疗、养老及失业养老及失业、工伤等社会保险费、工伤等社会保险费、住房公住房公积金、积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。等。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方期初余额：上期末尚未期

31、初余额：上期末尚未支付的职工薪酬支付的职工薪酬本期实际支付的职工薪本期实际支付的职工薪酬酬本期应付而未付的职工本期应付而未付的职工薪酬薪酬期末余额：本期末尚未期末余额：本期末尚未支付的职工薪酬支付的职工薪酬“管理费用管理费用” 属于损益类账户，核算企业属于损益类账户，核算企业行政管理部门行政管理部门为组织为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。 包括：包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、

32、职工公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方本期发生的各项管理费本期发生的各项管理费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数期末无余额期末无余额“财务费用财务费用” 属于损益类账户，核算企业属于损益类账户，核算企业为筹集资金为筹集资金而发生而发生的费用。的费用。 包括：包括：利息支出利息支出、汇兑损失汇兑损失及相关手续费。及相关手续费。 借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减少少 期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”的数额，结转后

33、期末的数额，结转后期末无余额。无余额。 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方本期发生的各项财务费本期发生的各项财务费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数期末无余额期末无余额 材料费用的材料费用的核算核算 a生产车间生产车间生产某种产品领用原材料生产某种产品领用原材料-“生生产成本产成本” b车间车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗一般性消耗原材料（几种产品共同耗用）用）-“制造费用制造费用” C行政管理部门领用原材料行政管理部门领用原材料-“管理费用管理费用” 分录：分录：借借: 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 原材料原材料看书例题看书例题P186 谁受益

34、谁承担的原则谁受益谁承担的原则分配分配 例例 仓库本月发出下列材料：仓库本月发出下列材料： 项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 计计 产品产品 29700 1674 206 31580 产品产品 9900 186 114 10200 小小 计计 39600 1860 320 41780 车间消耗：车间消耗： 600 120 720 厂部消耗厂部消耗 400 180 580 合合 计计 39600 1860 1000 620 43080 借借: 生产成本生产成本- 产品产品 31580 - 产品产品 10200 制造费用制造费用 720 管理费用管理费用 5

35、80 贷贷: 原材料原材料 - 甲材料甲材料 39600 - 乙材料乙材料 1860 - 丙材料丙材料 1000 - 丁材料丁材料 620 工工资及福利费资及福利费 参参加加产品产品生产的工人工资，记入生产的工人工资，记入“生产成本生产成本”； 车车间间行政管理人员工资费用，记入行政管理人员工资费用，记入“制造费用制造费用”； 企企业业行政行政管理部门人员工资，记入管理部门人员工资，记入“管理费用管理费用”。 按按规定企业可按规定企业可按工资总额的工资总额的14%提取职工福利费，提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。作为企业用于职工福利方面的开支。 在在提取时，也按上述规定分别计入产

36、品成本或期提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。间费用。 借借: 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬 例例1 根据根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资：生产工人工资： 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资： 1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资： 2500元元 借借: 生产成本生产成本- 基本生产成本基本生产成本产品产品 112

37、00 -基本生产成本基本生产成本产品产品 2800 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 2500 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬 18000例例2 按上述工资总额的按上述工资总额的14计提福利费。计提福利费。例例3 从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金18000元，以备发元，以备发 放工资。放工资。例例4 以现金以现金18000元支付职工工资元支付职工工资计提福利费计提福利费借借: 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本产品产品 1568 -基本生产成本基本生产成本产品产品 392 制造费用制造费用 210 管理费用管理费用 350 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬 252

38、0 借借: 库存现金库存现金 18000 贷贷: 银行存款银行存款 18000借借: 应付职工薪酬应付职工薪酬 18000 贷贷: 库存现金库存现金 18000折折旧费用旧费用的账务处理的账务处理 生产车间生产车间使用的固定资产计提的折旧记入使用的固定资产计提的折旧记入“制造制造费用费用” 行政管理行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用管理费用”。 例例 按固定资产原价规定的折旧率，按固定资产原价规定的折旧率， 计算本月计算本月计提的固定资产折旧额为计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间元，其中，车间3400元，厂部元，厂部700元。元。 借：

39、制造费用借：制造费用 3400 管管理费用理费用 700 贷贷：累计折旧：累计折旧 4100制造费用的分配制造费用的分配（期末全部转入期末全部转入“生产成本生产成本”）确确定分配标准（已知条件）定分配标准（已知条件）计计算分配率算分配率分分配制造费用配制造费用 借借: 生产成本生产成本-产品产品 -产品产品 贷贷: 制造费用制造费用 1.购入甲材料一批购入甲材料一批,货款货款18000元元,增值税率增值税率17运费运费700元元,均通过银行付清均通过银行付清,材料已验材料已验收入库（运费不考虑增值税）。收入库（运费不考虑增值税）。 2.用现金购买厂部办公用品一批共计用现金购买厂部办公用品一批共

40、计450元。元。 3.生产车间为制造生产车间为制造 A产品领用甲材料产品领用甲材料6000元元,为制造为制造B产品领用乙材料产品领用乙材料8000元元,管理部管理部门领用乙材料门领用乙材料2000元。元。例大华公司例大华公司2005年年12月发生以下经济业务月发生以下经济业务: 4.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资50000元，其中生产元，其中生产A产品的工人工资产品的工人工资25000元，生产元，生产B产品的工人产品的工人 工资工资15000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3000元，企业元，企业管理人员工资管理人员工资7000元。元。 5.按工资总额按工资总额14%计提职工

41、福利费。计提职工福利费。 6.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费折旧费580元，管理部门办公设备折旧费元，管理部门办公设备折旧费 1200元。元。 7.汇总制造费用，在汇总制造费用，在AB产品之间按生产工人工产品之间按生产工人工资进行分配。资进行分配。 8.职工张华出差借款职工张华出差借款2000元元,以现金付讫。以现金付讫。 9.张华报销差旅费张华报销差旅费1500元，余款退回现金。元，余款退回现金。 10.通过银行转账归还银行的临时借款通过银行转账归还银行的临时借款20000元。元。 11.本月共生产本月共生产A产品产品100件件,B产品

42、产品200件，于月件，于月 底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。 要求：要求： (1)根据上述经济业务编制会计分录。根据上述经济业务编制会计分录。 (2)登记登记“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本A产产品品”、“生产成本生产成本B产品产品”的的“T”形账户形账户（假设生产成本账户无余额）。（假设生产成本账户无余额）。 (3)编制编制“产品生产成本计算表产品生产成本计算表”。本月完工产品成本计算表2005年 12月 A产品 （100件）B产品（200件）总成本单位成本 总成本单位成本直接材料直接人工其他 直接费用制造费用合计“主营业务收入主营业务

43、收入”账户。账户。 属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。生的收入。 贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到结转到“本年利润本年利润”中的数额；期末结转后无中的数额；期末结转后无余额。按产品种类设置明细账。余额。按产品种类设置明细账。销销售过程的核算售过程的核算 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷贷方方期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数本期实现的产品销售收本期实现的产品销售收入入“主营业务成本主营业务成

44、本”账户。账户。 属于属于损益类损益类账户，核算企业因销售商品、产品，账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的的实际成本实际成本。 借方登记已销产品等应结转的成本；贷方登记期借方登记已销产品等应结转的成本；贷方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的成本数；期末结转后账户的成本数；期末结转后无余额。应按产品种类设置明细账。无余额。应按产品种类设置明细账。“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。属于属于损益类损益类账户，核算企业因销售商品、产品，账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附

45、加，包括。提供劳务等日常活动应负担的税金及附加，包括。包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时；贷方登记期末转入附加时；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”的数额；的数额；结转后本账户无余额。结转后本账户无余额。“销售费用销售费用”账户。账户。属于属于损益类损益类账户，核算企业在账户，核算企业在日常日常销售产品过程销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。利费、业务费等）。借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末结转到结转到“本年利润本年利润”的数额；结转后本账户无余的数额；结转后本账户无余额额本账户应按费用项目设置明细账。本账户应按费用项目设置明细账。 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方本期发生的各项销售费本