第二章 账户和复式记账(杨怀宏)

1、2本章学习目标本章学习目标 学习本章，学习本章，了解会计科目设置的原则；掌握了解会计科目设置的原则；掌握掌握借贷记账法的基本原理；理解会计科目与掌握借贷记账法的基本原理；理解会计科目与账户的关系；解释会计科目、账户、会计恒等账户的关系；解释会计科目、账户、会计恒等式、借贷记账法、试算平衡法；熟悉会计恒等式、借贷记账法、试算平衡法；熟悉会计恒等式的原理；明确会计记账的方法；式的原理；明确会计记账的方法；AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户3主要内容主要内容 会计科目与会计账户会计科目与会计账户会计恒等式会计恒等式复式记账法复式记

2、账法1234第一节第一节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户 会计科目 会计账户AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户5一、一、 会计科目会计科目会计科目的概念会计科目的设置 会计科目的分类 AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户6会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进一步科学分类的项是对会计要素的具体内容进一步科学分类的项目名称。目名称。会计对象会计要素会计科目资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润逐步具体化逐步具体化（一）、会计科目的

3、概念（一）、会计科目的概念 7（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类1.1.会计科目按经济内容分类会计科目按经济内容分类资产类资产类会会计计科科目目按经济内容分按经济内容分负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类资产类资产类会会计计科科目目按经济内容分按经济内容分负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类8资资产产类类流动资产流动资产非流动资产非流动资产货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项存货存货交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资固定资产固定资产递延所得税资产递延所得税资产长期股权投资长期股权投资无形资产无形资产9负负债债流

4、动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬预计负债预计负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款递延所得税负债递延所得税负债101112成本类成本类生产成本生产成本制造费用制造费用13损益类损益类营业收入营业收入投资收益投资收益营业外损益营业外损益营业成本营业成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用14（二）、会计科目的分类2.2.会计科目按提供核算指标详细程度和驾驭关会计科目按提供核算指标详细程度和驾驭关系来分类系来分类AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二

5、章 会计科目与账户会计科目与账户15总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目( (子目子目) )三级科目三级科目( (细目细目) )原材料原材料主要材料主要材料铝片铝片铝锭铝锭辅助材料辅助材料汽油汽油机油机油例例1 1总分类科目和明细分类科目总分类科目和明细分类科目 AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户16例例2AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户17合理性合理性相关性相关性实用性实用性 设置原则：设置原则：（三）、会计科目的设置（三）、会

6、计科目的设置 常用会计科目常用会计科目18二、二、 会计账户会计账户账户的概念账户的概念账户的基本结构账户的基本结构账户的分类账户的分类AccountingAccounting会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户19（一）、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。设置账户是会计核算的重要方法之一。 20（二）、账户的基本结构 账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何账户的结

7、构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。 会计实务中，在借贷记账法下，一般账户的简单格会计实务中，在借贷记账法下，一般账户的简单格式如下表式如下表 ：21账户名称（会计科目）：账户名称（会计科目）： 年年凭凭证证号号数数摘摘 要要借方借方金额金额贷方贷方金额金额借借或或贷贷余余额额月月 日日 22为了教学需要，将账户基本格式简化为以下形式，称为了教学需要，将账户基本格式简化为以下形式，称“T”T”形账户。形账户。左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方右方 23借借 贷贷例：例： 库存现

8、金账户库存现金账户期初余额期初余额 10 00010 000本期增加本期增加 50 000 50 000 本期减少本期减少 60 00060 000 20 000 15 000 20 000 15 000本期发生额本期发生额 70 000 70 000 本期发生额本期发生额 75 000 75 000 期末余额期末余额 5 0005 000反映现金期末反映现金期末结存数结存数期初余额是上期期末期初余额是上期期末余额结转的金额。余额结转的金额。本期本期增加增加金额金额的合的合计数计数本期减少金额本期减少金额的合计数的合计数24（三）、账户的分类（三）、账户的分类1 1、账户按经济内容分类账户按经

9、济内容分类 （1 1）资产类账户）资产类账户 （2 2）负债类账户）负债类账户 （3 3）所有者权益类账户）所有者权益类账户 （4 4）成本类账户）成本类账户 （5 5）损益类账户）损益类账户 252.2.账户按提供核算指标详细程度分类设置账户按提供核算指标详细程度分类设置（1 1）总分类账户，是总括地反映各会计要）总分类账户，是总括地反映各会计要素具体内容的的账户素具体内容的的账户 。（2 2）明细分类账户，是指对各总分类账户）明细分类账户，是指对各总分类账户所含内容所作的进一步分类。所含内容所作的进一步分类。 26三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系o 1 1两者的联系两者的联

10、系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；类，两者口径一致，性质相同； 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据； 账户是会计科目的具体运用。账户是会计科目的具体运用。 没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有会计科目，账户便失去了设置的依据； 没有账户，就无法发挥会计科目的作用。没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2 2两者两者的区别的区别27三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系o 2 2两者的区别两者的区别 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；会计科目仅仅

11、是账户的名称，不存在结构； 账户则具有一定的格式和结构；账户则具有一定的格式和结构； 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。分，而是相互通用。28第二节第二节 会计恒等式会计恒等式o 一、会计等式一、会计等式o 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响29一、会计等式一、会计等式o 会计等式的理解：会计等式的理解： 又称会计平衡公式、会计方程式、会计又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，是借助于数学等式恒等式、会计平衡原理，是借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作了的对各会计要素之间的内在经

12、济联系所作了的科学概括。科学概括。3031o会计等式的表现形式会计等式的表现形式 在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式。称为会计等式。 1 1、静态会计等式、静态会计等式一般形式：一般形式： 资产资产= =权益权益扩展形式：扩展形式： 资产资产= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 资金占用资金占用= =资金来源资金来源322 2、会计等式的盈利性表现形式、会计等式的盈利性表现形式反映企业在一定时期内经营成果的等式：反映企业在一定时期内经营成果的等式：收入费用利润收入

13、费用利润3 3、综合会计等式、综合会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）33o 资产业务一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变，会计等式左右两方总额不变，会计等式左右两方总额不变ABC公司购买存货公司购买存货5000元，货款用银行存款支付。元，货款用银行存款支付。一项资产（存货）增加，另一项资产（银行存款）一项资产（存货）增加，另一项资产（银行存款）减少。减少。o会计等式对经济业务的影响会计等式对经济业务的影响34o 权益业务 一项所有者权益增加，另一项所有者权益一项所有者权益增加，另一项所有者

14、权益减少，所有者权益总额不变，会计等式左右减少，所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额不变：两方总额不变： 投资者将其投资投资者将其投资3000030000元转让给另一投资者。一项所有者权益（元转让给另一投资者。一项所有者权益（实收资本）增加，另一项所有者权益（实收资本）减少。实收资本）增加，另一项所有者权益（实收资本）减少。35o 同增业务 资产与所有者权益同时增加，总额同时增资产与所有者权益同时增加，总额同时增加，会计等式仍相等加，会计等式仍相等 ABC公司收到某公司投入资本，存入银行10万元，一项资产（银行存款）增加，一项所有者权益（实收资本）增加。36o 同减业务 一项资产减少，一项

15、所有者权益减少，会一项资产减少，一项所有者权益减少，会计等式左右两方同时等额减少计等式左右两方同时等额减少 投资者收回投资投资者收回投资1000010000元，企业以存款支付。一项资产（银行存元，企业以存款支付。一项资产（银行存款）减少，一项所有者权益（实收资本）减少。款）减少，一项所有者权益（实收资本）减少。37经济业务与会计等式经济业务与会计等式资产和负债或所有者权益等额增加资产和负债或所有者权益等额增加资产和负债或所有者权益等额减少资产和负债或所有者权益等额减少一种资产增加，另一种资产等额减少一种资产增加，另一种资产等额减少一种负债或所有者权益增加，另一种负债或所有一种负债或所有者权益增

16、加，另一种负债或所有者权益等额减少者权益等额减少38资产负债所有者权益资产负债所有者权益例例 设某旅馆设某旅馆201年年1月月1日的财务状况如下：日的财务状况如下： 资产负债表资产负债表201年年1月月1日日 资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本30002 00028 000 合合 计计33 000 合合 计计33 00039 经济业务经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。又，是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。称

17、交易或事项。设某旅馆设某旅馆201年年1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1、1月月5日国家追加投入资本，现金日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存元，当即存入银行。入银行。 资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0002 00028 000 合合 计计33 000 合合 计计33 000402、1月月10日从供应单位购入物料用品日从供应单位购入物料用品4 000元，货款赊元，货款赊欠，尚未支付。欠，尚未支付。

18、 资资 产产 金额金额负债及所有者权负债及所有者权益益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具42 0005 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0002 00050 000 合合 计计 合合 计计注意注意：等式两边资产总额和负债总额等额增加，会计等式等式两边资产总额和负债总额等额增加，会计等式保持平衡。保持平衡。413、1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠元，归还所欠供应单位货款。供应单位货款。 资资 产产 金额金额负债及所有者权负债及所有者权益益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物

19、料用品 家具用具家具用具42 0009 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0006 00050 000 合合 计计 合合 计计注意注意：等式两边资产总额和负债总额等额减少，会计等式等式两边资产总额和负债总额等额减少，会计等式保持平衡。保持平衡。424、1月月20日购入家具用具一批计日购入家具用具一批计10 000元，开出支票以元，开出支票以银行存款支付货款。银行存款支付货款。 资资 产产 金额金额负债及所有者权负债及所有者权益益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具41 0009 0008 000 短期借款短期借款 应付帐款应付

20、帐款 实收资本实收资本3 0005 00050 000 合合 计计58 000 合合 计计58 000注意注意：等式左边资产项目一增一减，增减金额相等，等式左边资产项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。会计等式保持平衡。435、1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。还应付供应单位的货款。 资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 银行存款银行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具31 0009 00018 000 短期借款短期借款 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本3 0005

21、00050 000 合合 计计58 000 合合 计计58 000注意注意：负债项目一增一减，增减金负债项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。额相等，会计等式保持平衡。44复试记账法的含义复试记账法的含义问题问题1： 复式记账法复式记账法是是指对发生的每一项指对发生的每一项经济业务，都以经济业务，都以相相等等的金额，在相互的金额，在相互联系的联系的两个或两个两个或两个以上账户以上账户中中同时同时进进行登记的记账方法。行登记的记账方法。例如：例如：A A企业用企业用银行存款银行存款5000050000元元购入原材购入原材料料原材料原材料银行存款银行存款500005000045复试记账法的

22、种类有哪些？复试记账法的种类有哪些？问题问题2： 复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借借贷记账法贷记账法是是世界各国通用世界各国通用的一种复式记账方法。在的一种复式记账方法。在我我国，事业单位国，事业单位曾采用曾采用资金收付记账法资金收付记账法，金融业曾采用，金融业曾采用现现金收付记账法金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法商业企业曾采用增减记账法。随着我国。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工市场经济的成熟与发展，统一记账方法成

23、为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定有关法规规定“会计记账采用借贷记账法会计记账采用借贷记账法”，从而使借，从而使借贷贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。46复式记账法的含义复式记账法的含义复式复式记账法的理论依据记账法的理论依据复式复式记账法的符号记账法的符号复式复式记账法的记账规则记账法的记账规则复式复式记账法下帐户的结构记账法下帐户的结构复式复式记账法下的会计分录编写记账法下的会计分录编写复式复式记账法的运用记账法的运用47 根据复式记账原理，以根

24、据复式记账原理，以“借借”、“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”为记账规则，以相等的金额在两个或两为记账规则，以相等的金额在两个或两个以上的账户中同时记录的记账方法。是复个以上的账户中同时记录的记账方法。是复式记账法的一种。式记账法的一种。A A企业用银行企业用银行存款存款5000050000元元购入原材料购入原材料借方：借方：原材料原材料银行存款银行存款 贷方贷方5000050000借贷复式记账借贷复式记账48A A企业用银行企业用银行存款存款5000050000元元购入原材料购入原材料原材料原材料银行存款银行存款 贷方贷方50000单式记

25、账法单式记账法 通常只登记货币通常只登记货币资金收支、往来款项资金收支、往来款项的结算内容。的结算内容。 通常不登记实物通常不登记实物资产的收付内容。资产的收付内容。49二、借贷记账法的理论依据、记账符号二、借贷记账法的理论依据、记账符号理论依据理论依据资产=负债+所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用记账符号记账符号“借借”和和“贷贷”。指明记账的。指明记账的方向方向账户名称账户名称借借 贷贷帐户名称：（银行存款）帐户名称：（银行存款） 单位：元单位：元1300013000500050001000010000本月合计31313000300050

26、005000偿还欠款181890009000期初余额1 1日月余额贷方借方摘要凭证号数年50有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。511 1、资产、成本、费用类账户结构、资产、成本、费用类账户结构关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，要将期末在计算利润时，要将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如（如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余

27、额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户成本类账户成本类账户522 2、负债、所有者权益、收入和利润类账户结构、负债、所有者权益、收入和利润类账户结构借借 （如（如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如期

28、末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。533 3、各类账户结构综述、各类账户结构综述资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有者权益的减少收入的减少收入的减少成本的增加成本的增加费用支出的增加费用支出的增加资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加收入的增加收入的增加成本的减少成本的减少费用支出的减少费用支出的减少 借方借方 贷方贷方54“坏帐准备坏帐准备” ” 、“存货跌价准备存

29、货跌价准备”、“持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备”、“长期投资减值准备长期投资减值准备”、“未实未实现融资收益现融资收益”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准固定资产减值准备备”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”。这类帐户这类帐户主要有：主要有： 借方借方 贷方贷方减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 本期减少发生额合计本期减少发生额合计 本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额 55 账户之间是否发生对应账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法算内容以及国家相关法律法规的规定，如

30、规的规定，如超过千元以上超过千元以上的材料采购业务中，的材料采购业务中，“原材原材料料”账户一般不会与账户一般不会与“库存库存现金现金”账户发生对应关系账户发生对应关系。 运用借贷记账法，对运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进两个账户中相互联系的进行登记，行登记，复式记账时一笔复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为在对应关系的账户，互为对应账户。对应账户。1、账户对应关系与对应账户、账户对应关系与对应账户2、哪些账户会

31、发、哪些账户会发生对应关系呢？生对应关系呢？ ？ ？561 1、会计分录的含义、会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、账户名称、方向和金额的一种记录形式。方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确对这些问题进行确认，并写出一定的记录认，并写出一定的记录形式，即形式，即会计分录会计分录。572、编制会

32、计分录的方法与步骤、编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000583、会计分录的内容、格式及书写要求、会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“