财务报表数据表象分析与稽查应对

1、 财务报表数据表象分析财务报表数据表象分析 与稽查应对与稽查应对 目录目录 税务稽查常用的六种稽查方法与企业常见案例税务稽查常用的六种稽查方法与企业常见案例 税务稽查选案中的重点税收指标税务稽查选案中的重点税收指标 近三年税务稽查重点检查的报表项目近三年税务稽查重点检查的报表项目 税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表 汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整 企业所得税汇算清缴内控检查及方法企业所得税汇算清缴内控检查及方法 2015 2015 年其他税种的风险与纳税管理年其他税种的风险与纳税管理 会计与税法差异的管

2、控方法会计与税法差异的管控方法 一、税务稽查常用的六种稽查方法与企业常见案例税务稽查常用的六种稽查方法与企业常见案例 1、财务资料检查 最直接，最常用手段 特别是往来账银行帐的检查 往来账余额大基本有问题 (1)预收账款等隐满收入,低层次 记账原则： 你们公司 是哪一种？ 权责发 生制 收付实 现制 发票实 现制 错误的想法：错误的想法： 开了发票算收 入，取得发票 算支出,只要有 发票就可以税 前扣除 (2)应付账款等虚开发票虚增成本 借：成本费用 贷：应付账款 (3)其他应付款股东: 是否为内外两套账的联系点? (4)其他应收款 年底未还 2013年底 借：其他应付款某高管90万元 贷：其

3、他应收款某高管90万元 2014年1月初，调账，重新借 借：其他应收款某高管90万元 贷：其他应付款某高管90万元 借款购房：假还钱 2 2、实地核查、实地核查 （1 1）打击虚开增值税发票最有效的手段打击虚开增值税发票最有效的手段 当年的葆祥河北进出口集团公司骗税大案揭秘当年的葆祥河北进出口集团公司骗税大案揭秘 潮汕地区当时有一大批虚假企业和中间人，专门从事潮汕地区当时有一大批虚假企业和中间人，专门从事 倒卖倒卖“两单两票两单两票”的勾当：增值税发票是虚开的。这些企的勾当：增值税发票是虚开的。这些企 业无厂房、无设备、无生产人员、无生产能力，有的注册业无厂房、无设备、无生产人员、无生产能力，

4、有的注册 地是一块荒地，有的是民宅，有的甚至地是一块荒地，有的是民宅，有的甚至“开开”在了厕所，在了厕所， 其全部其全部“业务业务”就是开票。几台缝纫机，就能开具加工费就是开票。几台缝纫机，就能开具加工费 几个亿。几个亿。生产能力测算存在严重问题。生产能力测算存在严重问题。 （2 2）针对中小企业，）针对中小企业，盘点库存盘点库存是最有效的手段是最有效的手段 3、资金流检查 资金流检查是税务稽查的重要手段 你能做假账，你能做假对账单吗？ 假如没有现金交易，两套账几乎不可能 4、外调协查 外部证据优于内部证据，外部协查得来的证据最为可靠。大型的 稽查案件，基本上都是通过外调协查来固定证据的。 5

5、、突击调帐-“两套账”的杀手锏 目前被追究刑事责任的纳税人，普遍是由于两套账 被突破，从而被追究刑事责任的。 “两套账”分为纸质账的和电脑账两种。 6 6、技术稽查、技术稽查 税务局技术稽查技巧 服务器的电子稽查 电子查账系统可与多种财务软件及ERP系统衔接，总账到凭证、凭证到总 账的正向逆向查询核对、凭证抽样，对比分税种纳税审核、查补税、滞 纳金计算，在设置后都可轻松完成。此外，系统还可以通过稽查分析、 稽查工具将发现的纳税疑点进行汇总，实现了自动生成稽查结果的功能， 这为税务机关进行进一步的调查取证工作、落实涉税违法事实提供了帮 助。 二、税务稽查选案中的重点税收指标税务稽查选案中的重点税

6、收指标 一、一、总体税负指标总体税负指标 14 1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额计税依据 100% 2、销售额变动率分析： 销售额变动率=(本年累计应税销售额上年同期应税销售 额)上年同期应税销售额100% 3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入销售成本)销售 收入100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅 度下降的问题 一、一、总体税负指标总体税负指标 15 4、本期进项税额控制数=期末存货较期初增加额（减少用 负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额 用负数）主要外购货物的增值税率+本期运费支出数7% 5、应出产量=实际耗用的材料数量单位产品消耗定额（

7、 测定关键原材料、核心部件） 如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出 产量=10000吨0.2吨/件=50000件 检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的 问题： （1）、领用材料未全部用于生产 （2）、完工产品未入库 即销售 一、一、总体税负指标总体税负指标 16 以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控 制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该 企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原 材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申 报销售收入8万元。 本期产品产量本期原材料消耗量/单位产品原材料

8、消耗定 额1000吨/10100吨。 本期销售数量产量产销比例100吨80%80吨。 应税销售额控制数本期销售数量平均单价80元 1500元/吨120000元。 应税销售额控制数120000元申报销售收入80000元，初 步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。 二、选案中二、选案中常见的异常指标常见的异常指标 17 增值税有关选案指标： 1、进项税额-销项税额0连续超过三个月 2、销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于 同行业最低税负控制线） 3、销售税金与销售收入变化幅度不同步 4、销项税金与进项税金变化幅度不同步 二、选案中二、选案中常见的异常指标常见的异常指标 18 企业所得税选

9、案指标： 1、销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低） 2、销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率 3、人均工资额（=工资总额平均职工人数） 4、固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值） 5、综合指标：销售收入变化幅度30% 6、六个月内累计三次零负申报 7、六个月内发票用量与收入申报为零 三、近三年税务稽查重点检查的报表项目近三年税务稽查重点检查的报表项目 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （一）收入类 1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税 取得手续费收入。 【自查建议】自查其他应付款科目下的“其

10、他”、“手续费”等 明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收 入。 2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。 【自查建议】自查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销 余额。 3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。 【自查建议】自查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额 长期不变动的原因。 4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计 入收入总额。 【自查建议】自查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额， 以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。 20 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预

11、防方法 （一）收入类 5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。 【自查建议】自查其他应付款其他监察部门、其他应付款 其他纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确 认不再退还当事人的罚款或违纪款。 6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依 据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函2008828号）。 【自查建议】自查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、 营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。 7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依 据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函200

12、8828号）。 【自查建议】自查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使 用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。 21 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （一）收入类 8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失 赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益， 未并入应纳税所得额计算纳税。 【自查建议】自查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文 件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。 9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权 出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本

13、，但是租金 收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和国家税 务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税 函201079号）。 【自查建议】自查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税 法规定进行纳税调整。 22 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （一）收入类 10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出 和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据： 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税 处理问题的通知（国税函2009118号）。 【自查建议】自查其他业务支出或专项应付款等科

14、目，审核搬迁 合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣除支出后的余 额进行纳税调整。 23 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用； 返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调 整。 【自查建议】自查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文 件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。 12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后 超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金 或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用上级返还的

15、安保基 金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职工教育经费支出超 标，超过部分未作调整。政策依据：国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题的通知第二条和所得税法实施条 例第四十二条。 【自查建议】自查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级 返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付 职工薪酬职工教育经费科目核算，其超过工资薪金总额2.5%部 分是否未作纳税调整。 24 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 13.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。 【自查建议】自查其他应付款其他安保基金返

16、还科目年末贷 方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。 14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补 贴性质的劳动报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴 等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合并计入工资薪金总额 计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务 派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金总 额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪 金性支出未作纳税调整。 【自查建议】自查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布 的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税调整。 25 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽

17、查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未 实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。 【自查建议】自查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、 福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否 能提供齐全，否则不能在税前扣除。 16.支付与取得收入无关的其他支出，未作纳税调增。如：奥运会 和世博会门票等。 【自查建议】自查管理费用等科目，审核相关支出费用的合同或 管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。 26 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 17.应

18、由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。 如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个 人家庭消费发票；已出售给职工个人的住房维修费；职工参加社 会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用。 【自查建议】自查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等 科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、 养路费、年检费和保险费等费用。 18.列支以前年度费用，未作纳税调整。 【自查建议】自查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是 否在当年及以前补计或补提。 27 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二

19、）扣除类 19.职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如发生一 些福利费性质的费用，防暑降温费、食堂费用等，未通过职工福利 费科目核算，也未并入福利费总额计算纳税调整。政策依据：所得 税法实施条例第四十条和国家税务总局关于企业工资薪金及职工 福利费扣除问题的通知（国税函20093号）。 【自查建议】自查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其 他专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目，是否有应作为工 资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报 时作调整。 20.工会经费税前扣除凭据不合规，未作纳税调整。如用普通收款 收据拨缴工会经费。政策依据：国家税务总局关于工会经费企

20、业 所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第 24号）。 【自查建议】自查企业管理费用其他特批费和应付职工薪 酬工会经费等科目，上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据。 28 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准，未 作纳税调整。政策依据：财政部 国家税务总局关于补充养老保 险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税 200927号）。不超过职工工资总额5%标准内的部分 【自查建议】自查管理费用等科目，审核经批准的扣除标准，超过 标准部分进行纳

21、税调整。 22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如： 部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥 运会专项经费中发生的业务招待费，未并入业务招待费总额计算纳 税调整。 【自查建议】自查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他 专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科 目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申 报时一并作纳税调整。 29 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 23.为职工支付商业保险费税前扣除，未作纳税调整。如：为职工 支付人身意外险，为高管支

22、付商业险。 【自查建议】自查企业是否在管理费用其他科目和应付职工薪 酬职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳 税调整。 24.赞助性支出，未作纳税调整。如：向武警支付的慰问金和补助。 【自查建议】自查营业外支出或管理费用等科目，对赞助性质的支 出，进行纳税调整。 25.税收滞纳金和罚款支出，已在税前扣除，未作纳税调整。 【自查建议】自查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税 收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整。 30 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （二）扣除类 26.建造、购置固定资产发生的应予

23、资本化的利息支出，作为财务 费用税前列支，未作纳税调整。 【自查建议】自查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相 关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。 27.应予资本化的固定资产大修理支出，一次性列支，未作纳税调 整。 【自查建议】自查企业固定资产的大修理支出，是否同时符合修理 支出达到取得该资产时的计税基础50%以上，以及修理后使用年限 延长2年以上的两个条件。 28.不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整。 【自查建议】根据劳动保护用品管理规定（劳部发1996 138号）规定，劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减 轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备，凡以劳保为

24、名向职工发 放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支 出应作纳税调整。 31 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （三）资产类 29.资产处置所得，未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产 等财产的处置。 【自查建议】自查其他业务收入、其他应付款等科目，审核资产处 置合同，看是否按税法规定进行纳税调整。 30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整。 政策依据：企业资产损失税前扣除管理办法（国税发2009 088号）第五条和企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国 家税务总局公告2011年第25号）第五条。 【

25、自查建议】自查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税 前扣除，申报的损失是否符合税法文件规定。 31.无形资产摊销年限不符合税法规定，未作纳税调整。 【自查建议】自查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法 规定的最低摊销年限。 32 2、税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法税务稽查中曝光率超高的税务风险点及预防方法 （三）资产类 32.停止使用的固定资产继续计提折旧，未作纳税调整。 【自查建议】自查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停 工项目费用明细，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。 33.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。 【自查建议】审查周转材

26、料或低值易耗品等科目，将应按固定资产 核算的低值易耗品，进行纳税调整。 34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整；政策依 据：所得税法实施条例第二十八条和财政部国家税务总局关于专 项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税 200987号）。 【自查建议】自查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、 补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出 所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所 得额时扣除。 33 四、税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表 1年终结账报表、重点账户应注意的事项年终结账报表、重点账户

27、应注意的事项 35 （1）应计未计、应提未提费用是否提足 （2）费用跨年度列支问题 （3）其它应收款股东个人借款 （4）包装物押金 （逾期是否转收入） （5）往来科目长期挂账、金额较大 （6）存货类贷方余额 （7）不需支付的应付款项 （8）未支付的预提费用 （9）长期资产的税务处理（财税差异） （10）价外费用问题、价外费用与返利的区别 价外费用：销售方向购 货方收取，计提销项税； 返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出 2企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险 36 一个企业的业务活动，都会通过财务报告的会计信息反映出来。如果企业存 在偷逃税行为，也会通过这些信息体现。企业不

28、论请的会计水平多强，做假 帐的水平多高，想不被发现是很难做到的，假的终究是假的，假的永远做不 成真的。因为会计报表不会骗人。可有一些老板偏不信邪，总以后我请的人 水平高，税局抓不住。通过对企业提供的会计报表进行分析，会计报表税务 分析风险表现形式有: 1、在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐 款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不 符； 2、在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理； 3、各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。 2企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险 37 具体而言，假帐通常会在以下几个方

29、面留下蛛丝马迹： 各项财务指标跟相同行业的平均水平作横向比较，会出现过高或者各项财务指标跟相同行业的平均水平作横向比较，会出现过高或者 过低的现象。过低的现象。 企业各项指标如与往年做纵向比较，会出现忽高忽低现象，就像坐企业各项指标如与往年做纵向比较，会出现忽高忽低现象，就像坐 过山车一样。过山车一样。 企业的利润率、税负率较长时间处于较低水平。企业的利润率、税负率较长时间处于较低水平。 在现实中，有的企业连续几年都做成亏损，可问题是公司规模却是越 来越大，那资金从哪来呢？ 公司股东以个人名义借款给公司用于营运资金。长期下来正常吗？ 有的老板稍微聪明一点，不做成亏损，让它每年赚几百块钱，象征性

30、 交几十块钱的税。但如果连续微利，利润率会明显低于同行业平均水平， 税赋率也明显地低于同行业平均水平。 有人说，知道税负率就好办了，就按照这个标准来，正好比它规定的 最低标准高那么一点，税务局就不会来找麻烦。注意以上是最低值，不同 行业标准还不一样呢。你略高于最低标准就可以了吗？ 2企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险 38 账实不符。现金和银行存款对企业来说一般容易控制，做到账实相账实不符。现金和银行存款对企业来说一般容易控制，做到账实相 符不难。不真实的财务行为很难做到存货的账实相符，一般经不起盘符不难。不真实的财务行为很难做到存货的账实相符，一般经不起盘 点。要么帐大于实

31、，要么实大于帐。这种现象在现实中很常见。点。要么帐大于实，要么实大于帐。这种现象在现实中很常见。 比如说我一次采购了100支笔，全部售出，可是有80支出具正式发票， 还有20支没开发票，企业就入了小金库。那么这一来就造成仓库里面 零库存，可是账面上仍有20支笔的存货。这就造成账大于实的现象。 如果经常这样操作，就会像滚雪球一样越滚越大，账实不符的现象越来 越严重。到最后可能出现这种情况，账面上有一堆存货，几百万几千万 的金额，可是仓库里早就没了。实大于账的现象也很普遍，比如说企业 在采购的时候为了控制成本，从规模较小的供应商处采购，它不能出具 合规的发票，采购回来的货物没法入账。而仓库里面有实

32、物，就会造成 实大于账的现象。存货账实不符是企业最难以处理、也是最无法向税局 解释的问题。 五、汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整 1、其它应收款（个人、单位借款，代收代垫）其它应收款（个人、单位借款，代收代垫） 40 1、查核企业取得的各种补贴收入（如：政府补贴、出口贴息、专项补贴、 流转税即征即退、先征后退（返）、其他税款返还、行政罚款返还、出口 退税、取得代扣代缴个人所得税手续费等），除国务院、财政部和国家税 务总局规定不计入当期损益外，是否按税法规定确认当期收入。 2、是否涉及个人、单位借款，代收代垫而产生借款行为 3、向购货方收取的应

33、一并缴纳增值税的各种价外费用，是否存在未入账或 冲减费用，或人为分解代垫运费或长期挂往来账等，不计算缴纳增值税： （1）企业取得的各种价外费用(如各种违约金收入、电力公司向发电企业 收取的过网费)，是否按税法规定确认当期收入； （2）与货物的销售数量有直接关系的、从事热力、电力、燃气、自来水等 公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，未缴纳增值税。 1收入与费用科目常见问题归集收入与费用科目常见问题归集主营业务收入主营业务收入 41 人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括： (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税； (2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买

34、 方，买方尚未提货情况下，是否不作销售收入处理； (3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后； (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代 销商品满180天的当天作视同销售处理缴纳税款。 （财税2005165号） 增值税暂行条例实施细则第三十八条 2、未取得发票的预付账款未取得发票的预付账款 42 如果确定无法收回，可以转到其他应收款，然后做坏账准备 冲销掉。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款 1、如果你单位是核定征收方式，坏账不用报批。 2、如果你单位是查账征收方式，坏账损失要向主管税务局 备案之后才能税前扣除。 3、其它应付款其它应付款 43

35、 1、是否存在集资、单位借款，以及价 外费用、隐瞒收入、违约金收入未入账 3、其它应付款其它应付款 44 1、查核包装物押金收入，是否有逾期未返还买方，未按税 法规定确认收入；确实无法偿付的应付款项，是否按税法规 定确认当期收入；有无将保险理赔收入长期挂在该账户中， 未核销“待处理流动资产损溢”。 （1）企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计 征企业所得税。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，从收取之日起计算， 已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 （2）包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返 还期的，经主管

36、税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最 长不得超过三年。 （3）企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金， 其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。 3、其它应付款其它应付款 45 2、将向购货方收取的各种价外费用和返利长期挂往来账，不作进项税额转 出（核查是否存在平销行为，是否以购销总量超过一定基数给予一定比例的 扣率或资金返回，是否存在以下返利行为而没做处理）。 购买方直接从销售方取得货币资金。 购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。 购买方向销售方索取与销售数量有关的销售费用或管理费用。 购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。 购买方取得销

37、售方支付的费用补偿或单独开票结算费用。 自自20042004年年7 7月月1 1日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系， 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展 示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金；对向供货方收取示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金；对向供货方收取 的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，的与商品销售量、销售额挂钩（如以

38、一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入， 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计 算公式为：算公式为： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /（1+1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购所购 货物适用增值税税率。货物适用增值税税率。 （国税发（国税发20041362004136号）号） 3、其它应付款其它应付款 46 3、采用售后回购方式销售商品，不按税法规定纳税。 国税函2008875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若

39、干问题的 通知第一条（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件 的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于 原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题 的公告（公告2010年第13号）：融资性售后回租业务中承租方出售资产的 行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。融资性售 后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁 的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，

40、承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 4预收账款预收账款 47 预收账款（Deposit received）预收账款科目核算企业按照合 同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发 出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货 定金等。企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行， 因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款” 账户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况， 逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记“预收账款” 账户，贷 记有关收入账户。预收账款的期限一般不超过1 年，通常应作为一 项流动负债反

41、映在各期末的资产负债表上，若超过1 年（预收在一 年以上提供商品或劳务）则称为“递延贷项”，单独列示在资产负 债表的负债与所有者权益之间。 4预收账款预收账款 48 二、预收账款会计与税法不一致如何处理 1.关于“确认销售收入的条件”，国家税务总局关于确认企业所得税 收入若干问题的通知（国税函2008875号）中有明确表述，即销 售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入的前提条件是“符合 销售商品收入确认条件”， 如销售商品需要安装和检验的，在购买方接 受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在 发出商品时确认收入。这里的条件须同时具备：1商品销售合同已经签 订，企业已

42、将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有实施有效控制； 3收入的金额能够可靠地计量； 4已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 4预收账款预收账款 49 新增值税暂行条例实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一） 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算 方式的不同，具体为： （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销 售生产工期超过售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预个月的大型机

43、械设备、船舶、飞机等货物，为收到预 收款或者书面合同约定的收款日期的当天；收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 值得注意的是，自2009年1月1日执行的新增值税暂行条例十九条第 一款第一项对增值税纳税义务发生时间的规定为“销售货物或者应税劳 务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天”，即不满足收入确认要件但“先行开具发票的”， 要按规定缴纳增值税。 5、长期未支付的应付款长期未支付的应付款 50 一、“长期挂账无法支付”核销缘由 “长期挂账无法支付”应付账款一般是指超过三年以上尚未支付且无法 支付及不须支付的应付账款。“长期挂账无法支付”应付账款应进

44、行财务 核销，理由如下： 一是税务要求。税务稽查对公司的“应付账款”是必须要重点检查的项 目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款 项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项， 挂在应付账款。 二是审计要求。应付账款的审计实质性程序中也要求检查应付账款长期 挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；关注 账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后 是否偿还。同时要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债 能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。对确实无需 支付的应付账款的会计处理是否正确，

45、依据是否充分。 5、长期未支付的应付款长期未支付的应付款 51 二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据 （1）所得税法。根据企业所得税法实施条例第二十二条的规定：”企业 所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六 条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。根据企业所得税暂行 条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应 付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。 （2

46、）企业会计准则。根据企业会计准则基本准则（2006）的规定： 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 另外从实务处理的角度出发以及比照其他相关的准则如债务重组所得计入“营业 外收入一债务重组利得”，以及制定新的会计准则尽量应与现行税法趋同，减少 纳税调整事项的角度出发，确实无法支付的应付账款，应计入企业的“营业外收 入”科目，作为企业的利得计人当期利润。 5、长期未支付的应付款长期未支付的应付款 52 三、“长期挂账无法支付”应付账款涉税处理 根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在

47、生产经营中，因 债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额 征收企业所得税。但在以后年度支付时准予在税前扣除。各地对此也有延续 以前政策的处理规定， 如：大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知 （大国税函200937号）第七条关于应付账款、坏账损失的确认问题规定， 企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依 法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的， 可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。 再如，宁波市地方税务局关于明确2008年度企业所得税汇算清缴若干 问题的通知（甬地税一2

48、00920号）第十一条关于长期挂账未付的应付账 款核销的有关问题规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿， 应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法 支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本 办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所 得税。 6未分配利润、资本公积未分配利润、资本公积 53 1、将债务重组收益和取得的各种补贴收入计入“资本公积”账户，少 缴所得税。 2、发行新股或增发股票时，对投资者的申购资金被冻结期间的存款利 息，是否按税法规定确认收入。 3、接受的货币性资产、非货币性资产捐赠收入，是否如

49、实确认收入。 7、职工薪酬类科目职工薪酬类科目 54 发生的工资薪金支出不符合税法规定的支付对象、规定范围和确认 原则，未调增应纳税所得额。如： 1、工资支付名单人员包含：已领取养老保险金、失业救济金的 离退休职工、下岗职工、待岗职工；应从提取的职工福利费中列支 的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已出售的住 房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；与企业解 除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但 企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费 等列支工资的职工；无劳动人事关系或劳务派遣关系的其他人员。 7、职工薪酬类科目职工薪酬类科目 5

50、5 2、工资的方法未全部符合以下要求：制订了较为规范的员工工资薪 金制度;企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在 一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有 序进行的;企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人 所得税义务;有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 3、因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间 发放，而没有实际发放的（包括：已提未付上年工资，股权激励计 划等待期费用，重组计划辞退福利等）。 7、职工薪酬类科目职工薪酬类科目 56 4、将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支（如： 实行货币化改革，按标准发

51、放的住房和交通补贴，会计上作为纳入 工资总额管理的补贴，但企业所得税应作为福利费，不作为工资薪 金。企业存在未进行纳税调整的风险)。 5、属于国有性质的企业，其工资薪金总额是否超过政府有关部门规 定的限额，超过部分是否按税法规定进行纳税调整。 6、企业作为用工单位，已向派遣公司支付派遣费用，仍税前扣除被 派遣劳动者工资、社会保险费、住房公积金及以工资为基础计提的 职工福利费、职工教育经费、工会经费等。 7、职工薪酬类科目职工薪酬类科目 57 7、非货币性福利问题： （1）以自产产品发放给职工是否按照该产品的公允价值计提税额； （2）无偿向职工提供住房，是否将该住房的折旧额税前扣除； （3）租赁

52、住房等资产供职工无偿使用，是否将每期应付的租金计 入相关资产成本或当期损益。 公司激励的纳税预算 （一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除 另有规定外，一般不作为应税所得征税。 （二）行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于 购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按 “工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情 况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收 入，作为工资薪金所得征收个人所得税。 （三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市 场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票而获得的所得， 应按照“财产转让所

53、得” 缴纳个人所得税。 （四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得， 应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税 股权激股权激 励励 企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析 59 1、企业接受外部劳务派遣用工、季节工、临时工所实际发生的费用如 何执行？ 国家税务总局公告2012年第15号公告规定：“企业因雇用季节工、 临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际 发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。”，然后按 规定扣除。（即把上述人员也认为是也属于企业任职或者受雇员工范畴）（即把上述人员也认为是也属于企业任职或者受雇

54、员工范畴） 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费 发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理； 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳 动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前 列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。 企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析 60 政策解读 1.明确了企业雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以 及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应作为工资薪金支出或 职工福利费支出在税前扣除，其中属于工资薪金支出的部分，准予计 入企业工资薪金总额的

55、基数，作为职工福利费、职工教育经费、工会 经费三项费用的扣除的依据。 2.明确区分工资薪金支出和职工福利费支出。工资薪金总额，不 包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费及五险一金等，企 业要准确区分工资薪金支出与职工福利费支出，不得把属于职工福利 费性质的支出作为工资薪金支出，从而加大三项经费的扣除基数。 企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析 61 政策解读 3.不以是否签订劳务合同作为本企业任职或受雇员工的评判标准。 根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业每一纳税年度 支付给本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳 务报酬，应作为工资薪金，准

56、予在税前扣除。其中，并没有明确劳务 合同是作为任职或受雇的评判标准，而是以为企业提供连续的、全职 的，直接从事与企业生产经营相关的业务为判断依据。 4.区分任职受雇和兼职的区别。企业为任职或受雇员工提供劳务 所支付的费用，应作为工资薪金在税前扣除，企业为兼职人员提供的 属个人所得税法中规定的劳务报酬范围的设计、咨询等劳务所支付的 费用，应作为劳务费在税前扣除，并且不能作为三项经费的扣除依据。 企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析 62 2、三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示 职工工会经费：准确理解扣除基数职工工会经费：准确理解扣除基数“工资总额工资总额” 1、

57、基数：不管这些支出发放时的名目是什么，称呼是什么，只需把握住一点， 即凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，即是因其提供劳动而支付的， 就属于工资、薪金支出范畴，千万不能不拘泥于形式上的名称，漏记了相关费用。 2、支付：工会经费的支付形式主要有两类，一是由企业自动拨付，按工资总 额2%计算的工会经费，全部拨付给企业工会组织，工会组织再将其中的40%上缴上 级工会。二是由税务机关代征。按规定，只要是依法建立工会组织的企业，均须按每 月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴 款专用收据在税前扣除。 3、票据：各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务

58、部门申领 到工会经费拨缴专用收据。因此，企业一定要注意取得合规的票据才能享受税前 扣除的优惠。对于没有依法建立工会组织的企业，只能依据新条例对于企业就上缴当 地工会组织并取得专用收据的部分在税前扣除。 企业典型的工资薪金确认问题解析企业典型的工资薪金确认问题解析 63 2、三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示 职工教育经费：不能列支自费的学历教育费用职工教育经费：不能列支自费的学历教育费用 1、列支范围、列支范围：包括11类(财建2006317号)： 上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能 人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工

59、外送培训的 经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设 施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。 2、基数标准：、基数标准：不超过实支工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在扣除基数上，也要特别注意工资 工资额的变化。职工外送培训过程中发生的交通、住宿费支出，因与培训直职工外送培训过程中发生的交通、住宿费支出，因与培训直 接相关，属于职工外送培训经费支出的一部分，可作为职工教育经费扣除接相关，属于职工外送培训经费支出的一部分，可作为职工教育经费扣除。 企业典型的工资薪金确认问题解析企业

60、典型的工资薪金确认问题解析 64 2、三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示 2、基数标准：、基数标准： 二、技术先进型服务企业职工教育经费的扣除问题二、技术先进型服务企业职工教育经费的扣除问题 自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、 大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨哈尔滨、成都、南京、西安西安、济南、杭州、合肥、 南昌、长沙、大庆大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市中经认 定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额8% 的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度的部分，准予