第五章 固定资产

1、河南师范大学1固固定定资资产产目 录12345固定资产固定资产2无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产资产减值资产减值负债负债6所有者权益所有者权益7收入、费用和利润收入、费用和利润8财务报告财务报告财务会计3 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第一节第一节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第二节第二节 固定资产的处置固定资产的处置第三节第三节固固定定资资产产第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量固定资产固定资产，是指为生产商品，提供劳务、出租或经营管，是指为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。理而持有的，

2、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。4交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产固固定定资资产产5第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的确认条件条件在符合固定资产定义的前提下，满足下列两个条件，才能加以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 固固定定资资产产6第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 固定资产确认需要注意以下几个方面：安全设置、环保设备等安全设置、环保设备等, ,虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，也应

3、确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的, 应将各组成部分分别确认为固定资产；反之则一并确认为固定资产。备品备件和维修设备备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。固固定定资资产产7固定资产的初始计量固定资产的初始计量具体应区别固定资具体应区别固定资产取得途径和方式产取得途径和方式进行分别确定进行分别确定原则原则内容内容按取得时的按取得时的实际成本实际成本计价入账计价入账达到预定可使用状态前一切达到预定可使用状

4、态前一切合理、必要的支出合理、必要的支出第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。固固定定资资产产8固定资产的初始计量固定资产的初始计量1 1外购固定资产外购固定资产 不需要安装不需要安装的固定资产：的固定资产： 买价+运杂费+包装费+保险费+专业人员服务费+相关税费等不含购入固定资产按规定可以抵扣的增值税进项税额不包括员工培训费当期损益2009年年1月月1日增值税转型改革后企业购建（包括购日增值税转型改革后企业购建（包括购进、接受捐赠、

5、实物投资、自制、改扩建等）生产进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣，不再用固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本计入固定资产成本固固定定资资产产9固定资产的初始计量固定资产的初始计量购购入不需要安装的入不需要安装的固定资产，固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，直接借记“固定资产”账户借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 固固定定资资产产10固定资产的初始计量固定资产的初始计量 需要安装需要安装的固定资产的固定资产买价+运杂费+包装费+保险费+专业人员服务费+相关税费+安装费等建造该项资产达到预定

6、可使用状态前所发生的全部支出，通过“在建工程在建工程”核算，然后转入“固定资产”。“在建工程在建工程”账户账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 借方借方 “在建工程在建工程”账户账户 贷方贷方工程建造过程中发生的各项支出验收交付使用的在建工程成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程成本固固定定资资产产11购入需要安装的购入需要安装的固定资产的核算固定资产的核算购购入需安入需安装设备装设备支付安装支付安装费用费用借借：在建工程：在建工程XX 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程XX 应应交税费交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行

7、存款等借借：固定资产固定资产XX 贷：在建贷：在建工程工程XX 安装完毕，安装完毕，交付交付使用使用固固定定资资产产12【例例5-15-1】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的生产用日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为5050万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为85 00085 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为25002500元元，款项，款项已已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000

8、30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为4 9004 900元。假定不考虑其他相关税费。甲元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：购入需要安装的购入需要安装的固定资产的核算固定资产的核算固固定定资资产产13（1 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 587 500500元：元：借：在建工程 502 325 应交税费-应交增值税（进项税额） 85 175(85000+2500*7) 贷：银行存款 587

9、 500购入需要安装的购入需要安装的固定资产的核算固定资产的核算（2 2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 90034 900元：元：借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 225 贷：在建工程 537 225固固定定资资产产14购入固定资产运输过程中的购入固定资产运输过程中的运费运费，如取得交通运输部门开具，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的的发票，一般可按发票金额的7%作为增值

10、税进项税抵扣。但作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知如果条件只是笼统告知运杂费运杂费的金额，则不需要考虑这个因的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。固固定定资资产产15固定资产的初始计量固定资产的初始计量 外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固固定定资资产产16【例例】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、 Y和

11、Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990X设备的入账价值设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 00

12、0（元）。（元）。固定资产的初始计量固定资产的初始计量固固定定资资产产17固定资产的初始计量固定资产的初始计量 外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑（2）具有融资性质购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额(即未确认融资费用)，应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销;摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。固固定定资资产产18固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例例5-25-2】20207 7

13、年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900900万元（不考虑增万元（不考虑增值税），在值税），在20207 7年至年至2 21111年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每年的万元，每年的付款日期为分别分当年付款日期为分别分当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。20207 7年年1 1月月1 1日，设日，

14、设备如期运抵甲公司并开始安装。备如期运抵甲公司并开始安装。20207 7年年1212月月3131日，设备达到预定日，设备达到预定可使用状态，发生安装费可使用状态，发生安装费398 530.60398 530.60元，已用银行存款付讫元，已用银行存款付讫。假定。假定甲公司适用的半年折现率为甲公司适用的半年折现率为10%10%。（1）购买价款的现值）购买价款的现值900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140207年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程5 530 140未确认融资费用未确认融资费用3 469 860贷

15、：长期应付款贷：长期应付款9 000 000“未未确认融资确认融资费用费用”是是“长期应付长期应付款款”的备抵科目的备抵科目“未确认融资费用未确认融资费用”科目的借方余科目的借方余额，额，会减少会减少“长期应付款长期应付款”项目的项目的余额余额固固定定资资产产19（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。固定资产的初始计量固定资产的初始计量日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.1

16、2.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223

17、822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合计合计9 000 0003 469 8605 530140O*尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。本期未确认融资费用摊销本期未确认融资费用摊销= =期初摊余成本期初摊余成本实际实际利率利率= =期初应付本金余额期初应付本金余额实际实际利率利率= =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额- -期初未确认融

18、资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率固固定定资资产产20（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。固定资产的初始计量固定资产的初始计量日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12

19、.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.

20、39*818 251.610合计合计9 000 0003 469 8605 530140O*尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。207年年1月月1日至日至207年年12月月31日为设备的安装期间，日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资符合资本化条件，计入固定资产成本。产成本。207年年6月月30日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程553 014贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款借：长期应付款900 000贷

21、：银行存款贷：银行存款900 000固固定定资资产产21（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。固定资产的初始计量固定资产的初始计量日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 0

22、00438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 2

23、51.610合计合计9 000 0003 469 8605 530140O*尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。207年年12月月31日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款借：长期应付款900 000贷：银行存款贷：银行存款900 000借：在建工程借：在建工程398 530.60贷贷：银行存款：银行存款398 530.60借：固定资产借：固定资产7 000 000 贷贷：在建工程：在建工程7 000

24、 000固固定定资资产产22（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。固定资产的初始计量固定资产的初始计量日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.6346

25、1 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合计合计9 00

26、0 0003 469 8605 530140O*尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，该设备已经达到预日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本不再符合资本化条件，应计入当期损益。化条件，应计入当期损益。208年年6月月30日：日：借借：财务：财务费用费用480 146.94贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款借：长期应付款900 000贷：银行存款贷：银行存款900 000以

27、后期间的账务处理与以后期间的账务处理与208年年6月月30日相同日相同固固定定资资产产23固定资产的初始计量固定资产的初始计量2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（不分摊管理费用）工程物资成本+人工成本+交纳的相关税费+资本化的借款费用+分摊的间接费用自营建造自营建造出包建造出包建造固固定定资资产产24 自营自营工程工程企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。直接材料+直接人工+直接机械施工费自行建造的固定资产自行建造的固定资产“工程物资”账户 核算企业为在建工程准备的各种物资的价值该账户从核算上看，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备

28、的器具等，所以其明细账户，应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置；其入账价值一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等;该账户结构与一般资产类账户一致。固固定定资资产产25自营工程取得的核算自营工程取得的核算购入工程购入工程物资，验物资，验收收入库入库领用工程领用工程物资物资借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 贷：工程物资贷：工程物资借：工程物资借：工程物资专用设备、专用材料等专用设备、专用材料等 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等自建工程如属于房屋建筑物等不动产建设项目的，则应计算结转领用库存材料应负担的增值税进项

29、税额。借：在建工程借：在建工程xx工程工程（成本（成本+销项税额）销项税额） 贷：库存贷：库存商品或原材料（商品或原材料（成本）成本） 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （售价售价税率）税率）领用库存领用库存材料或商材料或商品品固固定定资资产产26自营工程取得的核算自营工程取得的核算结转直接结转直接人工人工结转水电结转水电费费借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 贷贷：生产成本：生产成本借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬借：借：固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程xx工程等工程等工程交付工程交付使用使用借借：原材料或

30、库存商品等：原材料或库存商品等 贷贷：工程物资：工程物资剩余工程剩余工程物资转回物资转回固固定定资资产产27u注意注意：1. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。2. 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。3. 企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。自营

31、工程取得的核算自营工程取得的核算固固定定资资产产28u注意注意：4.高危行业提取的安全生产费及其使用按照财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。借：成本费用类科目（生产成本、制造费用等）贷：专项储备安全生产费自营工程取得的核算自营工程取得的核算固固定定资资产产29使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积

32、折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等自营工程取得的核算自营工程取得的核算固固定定资资产产30 出包出包工程工程企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。自行建造的固定资产自行建造的固定资产在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。管理费、征地

33、费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。固固定定资资产产31出包出包工程取得的核算工程取得的核算预付工程预付工程款款结算工程结算工程进度款进度款借：在建工程借：在建工程XX 工程等（应付总进度工程等（应付总进度款）款） 贷：预付贷：预付账款账款 银行银行存款（支补付进度款）存款（支补付进度款）借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期借款等长期借款等分配待摊分配待摊支出

34、支出运抵现场运抵现场安装安装借：在建工程借：在建工程xx工程等工程等 贷贷：工程物资：工程物资xx工程工程等等固固定定资资产产32出包出包工程取得的核算工程取得的核算u待摊支出的分配待摊支出的分配待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分摊率需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑成本支出+应分摊的待摊支出借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程待待摊摊支出支出 在建在建工程工程建筑工程建筑工程 在建在建工程工程安装工程安装工程

35、固固定定资资产产33固定资产的初始计量固定资产的初始计量3 3其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资合同或协议约定的公允价值 非非货币性交易换入的固定资产货币性交易换入的固定资产“符合两个条件”的：资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）不“符合两个条件”的：换出资产账面价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价） 债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产取得资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）固固定定资资产产34固定资产的初始计量固定资产的初始计量4 4存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产弃置弃置费

36、用费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负债”；在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。注注：一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。固固定定资资产产35存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产【例例5-35-3】甲公司经国家批准甲公司经国家批准2 210

37、10年年1 1月月1 1日建造完成核电站核反应日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为堆并交付使用，建造成本为2 500 0002 500 000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命4040年。年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计预计发生弃置费用发生弃置费用250 000250 000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产

38、，确定其成本时应考虑核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。弃置费用。（1）210年1月1日，弃置费用的现值250 000（PF，10%，40）250 0000.02215 525（万元）固定资产的成本2 500 0005 5252 505 525（万元）固固定定资资产产36存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产210年1月1日借：固定资产xx核反应堆25 055 250 000贷：在建工程xx核反应堆 25 000 000 000预计负债xx核反应堆弃置费用55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用55 250 00010%5 525 000（元）借：

39、财务费用5 525 000贷：预计负债xx核反应堆弃置费用5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用固固定定资资产产37第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量【例题例题多多项项选择题选择题】下列下列项目中，构成固定资产入账价值的有项目中，构成固定资产入账价值的有（）。（）。A.A.购买设备发生的运杂费购买设备发生的运杂费B.B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费接受投资者投入固定资产支付的相关税费C.C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价以非货币性资产交换换入设备时支付的补价D.D.施工过程中盘亏工程物资的净损失施工过程中盘亏工程物资的

40、净损失E.E.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息固固定定资资产产38第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量【例题例题多多项项选择题选择题】采用采用自营方式建造生产用固定资产的情况下，自营方式建造生产用固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.A.工程领用原材料应负担的增值税工程领用原材料应负担的增值税B.B.工程人员的工资工程人员的工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营

41、活动而发生的管理企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用费用E.E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失项工程报废损失A选项，生产用固定资产工程领用原材料应负选项，生产用固定资产工程领用原材料应负担的增值税可以抵扣，不应计入固定资产取担的增值税可以抵扣，不应计入固定资产取得成本；得成本；D选项，行政管理部门发生的费用应选项，行政管理部门发生的费用应计入计入“管理费用管理费用”。固固定定资资产产39第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量【例题例题单项选择题】单项选择题】某企业

42、接受投资者投入设备一台，该设备需某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为要安装。双方在协议中约定的价值为500 000500 000元，经评估确定的该元，经评估确定的该设备的公允价值为设备的公允价值为450 000450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为实际成本为4 0004 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 00010 000元，售价为元，售价为24 00024 000元，该产品为应税消费品，消费税税率元，该产品为应税消费品，消费税税率10%10%。本。本企业为

43、一般纳税人，适用的增值税税率为企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。在不考虑所得税的。在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）。A.471 160元B.466 400元C.545 160元D.495 160元该设备的入账价值该设备的入账价值450 0004 00010 00024 00010%466 400（元）（元）固固定定资资产产40固固定定资资产产41经过初始计量的固定资产，在其后期存续的过程中由于受到自然力的作用、正常的使用以及其所面临的外部环境因素的影响，其价值也在发生变化。固定资产的后续计量固定

44、资产后续计量固定资产后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量三项业务。第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固固定定资资产产42l 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统折旧额进行系统分摊分摊。固定资产折旧固定资产折旧固定资产固定资产的服务潜力逐渐消逝的服务潜力逐渐消逝去向：成本费用去向：成本费用原因：使用过原因：使用过程中的损耗程中的损耗特点：逐渐转移特点：逐渐转移有形损耗有形

45、损耗无形损耗无形损耗对对固定资产价值的系统分摊固定资产价值的系统分摊由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值持续的成本分配持续的成本分配固固定定资资产产43l 固定资产折旧固定资产折旧 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是确定补偿期限，可以是计提基数计提基数预计预计使用使用寿命寿命固定资产原价固定资产原价含义：固定资产预期使用的期限含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值未损耗价值原值预计净残值率原值预计净残值率预计净残值预计净残值预计残值预计残值- -预计处置费用预计处置费用考虑因素考虑因素：四四个个方面方面期限、

46、方期限、方法及预计法及预计净残值率净残值率由企业根由企业根据实际情据实际情况确定，况确定，每年年终每年年终需进行复需进行复核核提供服务的数量提供服务的数量生产的产品数量生产的产品数量年限年限固定资产减值准备固定资产减值准备无形损耗无形损耗有形损耗有形损耗生产能生产能力或实力或实物产量物产量限制限制固固定定资资产产44l 固定资产折旧固定资产折旧 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围（1 1) )应应计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产在用在用固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产视同在用视同在用固定资

47、产固定资产季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产经营性出租固定资产经营性出租固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产未使用、不需用固定资产未使用、不需用固定资产车间内部替换使用的固定资产车间内部替换使用的固定资产应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整但不调整原已计提的折旧额。原已计提的折旧额。固固定定资资产产45l 固定资产折旧固定资产折旧 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围（2)2)不应不应计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产已得到价值补偿

48、的已得到价值补偿的提前报废的固定资产提前报废的固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产已已提足折旧提足折旧仍然继续使用的固定资产仍然继续使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产已全额计提减值准备的固定资产不发生价值损耗的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（单独计价入账的）土地（单独计价入账的）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。固固定定资资产产46l 固定资产折旧固定资产折旧固定资产固定资产计提折旧的时间计提折旧的时间范围范围当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提从下月起开始计提当月减少的固定资产，

49、当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧从下月起不提折旧月初月初数额法数额法 企业应按月计提固定资产折旧，其时间范围是：固固定定资资产产47l 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法折旧折旧方法方法企业根据实企业根据实际情况选择际情况选择确定，并不确定，并不得随意变动得随意变动快速折旧法快速折旧法（加速折旧法）（加速折旧法）直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法固固定定资资产产48l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法1.1.年限平均法年限平均法将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种

50、方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。固定资产固定资产的折旧额与其原值的比率的折旧额与其原值的比率反映固定资产损耗程度反映固定资产损耗程度年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计使用寿命预计净残值率）预计使用寿命100%100%或年折旧率或年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）（预计使用寿预计净残值）（预计使用寿命固定资产原值）命固定资产原值） 100%100%月折旧率：年折旧率月折旧率：年折旧率1212折旧额折旧额= =固定资产原价固定资产原价* *月折旧率月折旧率固固定定资资产产49l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法-年限平均法年限平均法计提固定资

51、产折旧未考虑不同使用期间负荷及损耗程度，缺乏真正意义上的合理性以年限平均计算折旧,易于理解，运用广泛固固定定资资产产50l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法2.2.工作量法工作量法计算（按项计算）某月折旧额=该项固定资产当月实际工作量 单位工作量折旧额特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额相等单位工作量折旧额=（固定资产原价（1-预计净残值率） 预计总工作量固固定定资资产产51l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法- -工作量工作量法法计提折旧无法充分有效地考虑固定资产自然力作用的损耗和无形损耗的情况按工作量计提折旧，固定资产折旧与固定资产使用及其负荷和损耗在一定程度上相关联固固

52、定定资资产产52l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法l 加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。所得税所得税企业延期向国家交纳所得税缩短折旧缩短折旧年限年限国家给企业若干年的免息贷款固固定定资资产产53l 加速折旧法加速折旧法 从总数上按，加速折旧并不能减轻企业的税负，但是，由于后期企业所提的折旧额大大小于前期，故税负较重。对企业来说，虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，亦同政府给予一笔无息贷款之效。 固定资产的效能随着其使用寿命的减少而逐步降低，即固定资产在早期能为企业提供较多

53、的利益。加速折旧法在固定资产使用初期提取较多折旧，使用后期提取较少折旧，可以使收入和费用合理配比，有利于固定资产价值尽快得到补偿。 降低无形损耗的风险，加速折旧将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等。固固定定资资产产54l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法3.3.年数总和法年数总和法每期按固定资产应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年年折旧率折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计

54、使用寿命的年数预计使用寿命的年数总和总和或或年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计预计使用寿命使用寿命（预计（预计使用寿命使用寿命1 1）2 2年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减固固定定资资产产55l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法【例例5-55-5】甲甲公司某项设备的原价为公司某项设备的原价为120120万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值率为预计净残值率为4%4%，假设甲公司没有对机器设备计提减值准备。，假设甲公司没有对机器设备计提减值准备。采

55、用年数总和法计提折旧。采用年数总和法计提折旧。年份年份尚可使用尚可使用年限年限原价原价- -净净残值残值变动折旧变动折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧14115200011520001152000115200011520002/155/154/153/151/15243553213840003840003072006912002304009216001536001073200768001152000固固定定资资产产56l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法4.4.双倍余额递减法双倍余额递减法在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的

56、一种方法。年折旧率年折旧率 = =2 2预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减固固定定资资产产57【例例5-45-4】甲公司某项设备的原价为甲公司某项设备的原价为120120万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值率为预计净残值率为4%4%，采用，采用年数总和法计提折旧。年数总和法计提折旧。年份年份尚可使用尚可使用年限年限年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额账面净值账面净值1440%40%40%1056004800002880001728001056002

57、43553214800007200007680004320009408002592001046400153600115200048000 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？转换为年限平均法转换为年限平均法年年折旧额折旧额=(=(固定资产账面净值固定资产账面净值- -预计净残值预计净残值) )2 2（259200-48000)/2=105600(元）固固定定资资产产58 借：在建工程（自行建造固定资产中使用的固定资产） 销售费用（销售部门折旧） 制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门、未使用的固定资产折旧） 其他业务支出（经营性租出资产折旧） 贷：累计折旧资产类的资产类的备抵调整

58、备抵调整账户账户l 固定资产折旧固定资产折旧企业应当按月计提取折旧，计提的折旧通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固固定定资资产产59【例题例题单项选择题单项选择题】某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（）。 A.120万元B.108万元C.114万元D.97.2万元2009年折旧

59、：（年折旧：（1 200220）6/1260（万元）；（万元）；2010年折旧：（年折旧：（1 200220）6/12（1 200120）2206/12114（万元）。（万元）。l 固定资产折旧固定资产折旧注意：折旧不是自注意：折旧不是自1 1月月1 1日起计提时，日起计提时，应该分段计提。应该分段计提。固固定定资资产产60固固定定资资产产61l 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支。主要包括：1. 对自有固定资产进行维护所发生的的大修理或中小修理支出。2. 对自有固定

60、资产进行改建、扩建所发生的支出。3. 对自有或租入固定资产进行改良或装修等所发生的支出。固定资产的后续支出分为固定资产的后续支出分为资本资本化的后续支出化的后续支出和和费用化的后续支出费用化的后续支出固固定定资资产产62第第四四节节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出的原则固定资产后续支出的原则1.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，即即资本化处理资本化处理 。2.应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。即费用化处理。