审计学审计计划案例

1、审计学审计计划案例审计计划、重要性和审计风险案例、总体审计计划案例：A会计师事务所接受B国有企业的委 托，审计B国有企业的2012年度的会计报表。 A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目 经理，负责编制审计计划。李豪分派了注册会计师张雷、王景对 A企 业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表 1、2、3。李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测 试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总 表。如表4。横向趋势分析表1 被审计单位：B 国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次：会计报表项目2011年2012年2

2、012年比2011年增长说明已 审 数未 审 数金额百分 比=二-/营业380283-962-25。32012年度未审会收入19990计报表项目与营业298217-808-272011年度已审会成本42620计报表项目的比营业768615-152-19。9较分析：利润5961.营业收入、营利润310-10-132-428业成本同比分别总额177减少了 25. 3%、净利277-101294-46727 %，致使营业润17利润也减少了存货230192-382-16。619. 9%,说明本34068年度A企业产品应收2182543641-16。7销售情况不良，账款4788审计时应关注影速动2262

3、69424618. 7响销售的因素，资产6107如何影响本年度流动52155028985. 6的利润情况。资产25232 利润总额、净流动50051918913. 8利润同比分别减负债8879少了 428 %、固定45346814574. 5467%,说明除由资产5411于本年销售的影在建182103-786-43。1响外，还要关注工程26其他业务利润、资产82885325308. 3费用、营业外支总额3767出对本年利润的负债63366229254. 7影响。总额51763 存货同比减少实收1341406326. 3了 16. 6%,同营资本2153业成本减少基本净资194190-395-2

4、同步。产额86914.应收账款同比增加了 16. 7%,同营业收入减少 相比，不合理。审计时要关注应 收账款是否包括 着不属于交易债 权的事项。销售5.速动资产同比 增加18. 7%,与 应收账款增加基本同步，合理。6.在建工程同比 减少43. 1%。审计时要关注在建 工程的减少对 利润的影响。说明栏仅分析增减比例超过10%的项目资产负债表纵向趋势分析表2被审计单位：B 国有企业编制人：张雷26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日复核人：李豪 26/1/2003页次：会计 报表项目2011 年2012 年增减 数(% )说明已 审 数%未 审 数%=-流动资52162

5、55064. 41. 52012年度产25923未审会计长期投 资554075540. 7报表项目与2011年度已审会固定资 产净额278573362735832. 11.5计报表项 目的比较在建工 2-0.9分析 资产、负债长期待 摊费用4790712851. 50.8和权益各 项目前后无形资 产01110. 1各期变动 不大，无重待处理00大异常变财产净损失动。资产合82810853100计37067流动负5007951978. 4-0.7债88179长期负1322014221. 60.7债63997负债合63310662100计51076实收资 本134216

6、891405376. 17. 2其他权6063150323. 9-7. 2、人518权益合 计1948610019091100说明栏仅分析增减比例超过10%的项目比率趋势分析表3被审计单位：B 国有企业编制人：王景26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日复核人：李豪 26/1/2003页次：比率 指标计算公式2011年2012年增减数=-说明1偿债能 力比率2012年度未审计 报表项目与2011年度已审会 计报表项目的比 较分析：1.1.同比，1、流动比率流动资产 /流动负 债1041.062%2、速动速动资产00.6210%比率/流动负 债52应收账款周转 率减低了

7、 67%，有两财务杠杆比率方面的原因：销 售收入同比有较 大幅度减少，平 均应收账款余额 有较大增加。审 计时要关注销售 收入和应收账款 变动对企业经营 的影响。2.同比，利息保 障系数减低 了 48%,经分析， 主要是利 润盈亏逆转所 致，要关注影响 利润亏损的因 素。3.同比，存货、 应收账款和总1、负债比率负债总额/资产总额0760.782%2、资本 对负债 比率资本额/ 负债总额02119CMO CM O L0. 1%3、利息 保障系 数税前利润 +利息支 出/利息 支出1110.62-48。6%经营效率比率1、存货周转率销售成本/平均存 货1301.03-27%2、应收账款周转率销售

8、成本/平均应 收账款1871. 2-67%3、总资产周转 率营业收入/平均资 产0470.34-13%资产的周 均有大幅 降，审计E转率 度下 时要关 货、应 动对 的影获利能 力比率注影响存 收账款变 企业经营 响。1、销售 利润率 比率利润总额/营业收入0008-0 .0036-4 .4%2、资产报酬率净利润/ 平均净资 产0014-0 .053-6 .7%3、总资 产报酬 率净利润/ 平均总资 产0003-0 .012-1 .5%说明栏仅分析增减比例超过 50%的项目分析测试情况汇总表被审计单位：B 国有企业编制人：王景26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日复

9、核人：李豪 26/1/2003页次：测试项目重要事项说明横向趋 势分析 表1.营业收入、营业成本同比分别 减少了 25. 3%、27%,致使营业利润 也减少了 19. 9%,说明本年度A企业 产品销售情况不良，审计时应关注影 响销售的因素，如何影响本年度的利 润情况。2利润总额、净利润同比分别减 少了 428%、467%，说明除由于本年 销售的影响外，还要关注其他业务利 润、费用、营业外支出对本年利润的 影响。3.应收账款同比增加了 16. 7%，同营业收入减少相比，不合理。审计 时要关注应收账款是否包括着不属于 货物交易债权的事项。4在建工程同比减少43. 1 %，审 计时要关注在建工程的减

10、少对利润韵 影响。资产负 债表纵 向趋势 分析表无重大异常变动损益表 纵向趋 势分析 表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注 影响B企业由盈利转向亏损的原因。比率趋 势分析 表存货、应收账款和总资产的周转率均 有大幅度下降，审计时要关注影响存 货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经 理对测 试结果 的综合 分析或初步确定审计的重点领域有：1、营业收人、营业成本项目2、影响利润的其他业务利润、费用、 营业外支出项目3 应收账款项目初步确 定的审 计重点4、存货项目5、在建工程项目审计总体工作计划被审计单位：B 国有企业 编制人：李豪27/1/2003索引号：会计期间和截止日： 2012年12月31

11、日复核人：王一 28/1/2003页次：一、委托审计的目的、范围审计B企业2012年12月31日资产负债表和该 年度损益表和现金流量表二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性 测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于B企业是常年客户，不进行全面符合性 测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测 试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈 转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险 较大。四、重要会计问题及重点审计领域1.营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支 出项目3. 应收账款项目4. 存货项目5 在建

12、工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入（万元）38088 0.5 %:190. 44按2012年营业收入（万元）28399 . 5%=141 99综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重 要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共计8天48人次编写报告自2013年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名 职务或职称 分工 备注王一副主任会计师 审批审计计划、复核底稿李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项目小组组长王景注册会计师损益类项目张雷注册会计师资产类、负债类项目赵华助理人员盘点

13、，协助张雷审计资产类项目周文助理人员发函证，协助张雷审计负债类项目 八、修订计划记录应收账款审计程序表索引号C7查验人员:日期:复核人员：日期：一、审计目标1确定应收账款是否存在； 是否归被审计单位所有；3、2.确定应收账款 确定应收账款增减变动的记录是否完整；4 确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5 确定应收账款年末余额是否正确；6 确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。、审计程序执行情况说明索引号重点1. 核对应收账款明细 账余额与总账、报表余额 是否相符。2. 获取或编制应收账 款余额明细表，复核加计 数额是否正确。3. 分析应收账款的账 龄及余额构成，选取账龄 长、金额大

14、的应收款项向 债务人进行函证，并根据 回函情况编制函证结果汇 总表。回函金额不符的， 要查明原因作出记录或适 当调整.4. 对未回函的或未发 询证函的应收账款，可采 用替代审计程序进行检VVVVVV不 适用查，根据替代检查结果判 断其债权的真实性与可收 回性。5 检查应收账款中是 否有无法收回的款项。6. 检查有无不属于结 算业务的债权，如有，应 作出记录或作适当调整。7. 对于用非记账本位币 结算的应收账款，检查其 采用的汇率及折算方法是 否正确。8. 分析应收账款明细 账余额，对于出现贷方余 额的项目，应查明原因， 必要时作重分类调整。9 验明应收账款是否 已在资产负债表上恰当披 露。应收

15、账款审计程序表索引号C7 1查验人员:日期:复核人员:日期:单位:元上期末 审定数末审数核对索 引 号调整分录 金额（+、）重 分 类 分 录 金审定数索 引 号项 目金额额什、)127804532.78报 表 数151670893。14-1531128.25150139764.89明 细 账AB458812-8088.12450723.88AC22543.65-225.4422318.21AD2121567.32-212156.7821003521.54AE325858.32-3258.58322599.74AF545966-16378.98529587.02AG129102034.85-1

16、291020.35127811014.50合 计 151670893.14C91150139764.89重分类分录：调整分录：见C91审计结论：调整后可以确认1、1、获取或编制应收账款明细表（客户名称、 金额、账龄）2、2、应收账款涵询情况表3、3、应收账款涵询未回涵替代程序检查表三、重要性编制人: 单位：万元 31复核人:重要性标准初步估计表年份 或项 目税前利润法总收入 法总资产法200919002010210020113500、八 - 刖三年平均2500当年 未审 数3800被审计单位：XXX 26/1/2002会计期间或截止日:XXX 26/1/2002索引号：2012、12、页次：重要性比例(3% 5% )(05 % 1%)(0 . 5% 1% )重要 性标 准100审计 说明由于该企业是比较稳定、回报率较合理， 采用税前利润法。2500 3%=753800 3%=114以当年未审数为基础，参照前三年平均 数，选择报表层次重要性水平为 100万 丿元。部门 经理 对总体 审计 重要性 标准意审计中发现的需要调整的会计事项，征 得被审计单位的同意，能调整的尽量调 整，不受100万元的影响；但是未调整 不符事项金额总和不能超过 100万元。见账户（交易）重要性水平分配被审计单位：编制人