企业所得税汇算清缴与税收鉴证业务概述(doc75页)

1、企业所得税汇算清缴与税收鉴 证业务概述（doc 75页）企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议企业所得税汇算清缴管理办法一、企业所得税汇算清缴的指导思想：“明确主体、规范程序、优化服务、提高质:1=.二、汇算清缴主体的认定及其法律责任（一）分支机构的企业所得税主体身份确定及其管辖权划分 （二）汇缴企业和成员企业的管理。经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团 母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主 管税务机关报送汇总各成员企业的企业所得税年度纳税申报 表、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的企业所 得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业

2、所 得税汇算清缴。汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定 向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企 业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关 审核。（三）核定征收企业纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应 纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申 报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准一 1 -确性和完整性负法律责任。（四）中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。（五）各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间,为纳税人提供优质服务。

3、应通过多种形式进行企业所得税的政策 宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出 台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说 明汇算清缴的工作程序和要求。三、汇算清缴期限的确定1 .如何理解“年度终了后四个月内”？2 .特殊情形下的汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业 所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当 在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得 税汇算清缴。3 .延期纳税申报和延期缴纳税款。纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理 延

4、期纳税申报。纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按 征管法及其实施细则的有关规定办理。4 .纳税申报期内重新申报。纳税人在规定的年度纳税申报期 内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税 申报。-3 -四、汇算清缴资料的审核纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所 得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：1 .企业所得税年度纳税申报表及其附表;2 .企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（事业单位为各类收支 与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定 的年度会计决算应上报的其他内容）3 .备案事

5、项的相关资料；4 .主管税务机关要求报送的其它资料。五、审核审批事项1.年度纳税申报表的逻辑性。5 .有关资料的完整性、准确性。6 .若干审核审批事项的管理。-1 -国家税务总局关于印发企业所得税汇 算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知国税发（2007） 10号成文日期：2007-02-02各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务 局:现将企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行） 印发给你们，自2007年3月1日起实行。附件：l涉税鉴证业务约定书（参考文本）2 .企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无保留意 见的鉴证报告）（参考文本）3 .企业所得税汇算清缴纳税申报

6、鉴证报告（适用于保留意见 的鉴证报告）（参考文本）4 .企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无法表明 意见的鉴证报告）（参考文本）5 .企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于否定意见 的鉴证报告）（参考文本）家税务总局一 1 -企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）一、总则（一）为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务（以 下简称所得税汇算鉴证），根据企业所得税法规和注册税务师管 理暂行办法及其有关规定，制定本准则。（二）所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业 所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证 报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务

7、。（三）在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。 业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预 期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证 业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。（四）承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件：1 .属于企业所得税汇算鉴证项目；2 .税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识 和职业道德规范的要求；3 ,税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并 出具书面鉴证报告；4 ,与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书（见附件1）。（五）所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税

8、资料等可以收集、识别和评价 的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况 及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。（六）税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致 的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具 备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业 怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关 的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取 的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、 时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可 获取证据的数

9、量和质量，对委托事项提供合理保证。（a）税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。二、收入的审核(-)收入审核的基本方法l评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2 .取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、 总账、明细账及有关申报表等核对。3 .了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合 理性和经常性。4,初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选 用的准确性。5 .查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在 收入确认上的差异。(-)主营业务收入的审核1 .收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款

10、结算方式， 按以下几种情况分类确认：(1)采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取 货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收 入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单 位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否 已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下 期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲 销等情形。(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认 收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收 货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。(3)采用托收承付结算方式的，应于商品已经

11、发出，劳务已 经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入 的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货, 托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并 办妥托收手续当月作收入处理。(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账 款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按 税法规定作收入处理。(5)采用赊销和分期收款结算方式的，应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否按合同约定的收款日期作 收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、 缓入账的情形。(6)长期工程合同收入，应按完工进度或者完成工作量，确认收入的

12、实现。审核收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核 对应计收入与实计收入是否一致。注意查明有无随意确认收入、超增或虚减本期收入的情形。(7)采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办 的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无 代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款 凭证确认收入的情形。(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，应于土地使用权 和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的 实现。采用按揭方式销售的，审核是否按相关规定确认收入和交 纳税金，即其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银 行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。(9)对

13、于向客户收取的一次性入网费用，如有线电视入网费、城市供热供水接网费、管道燃气入网费，审核是否按有关规定确 认收入。(10)对于企业取得的会员制会籍收入，审核入会者在入会后是否接受企业其他商品或服务而确定会籍收入，是否全额或分 期计入收入。2 .验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是 否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。3 .截止性测试：审核决算日前后若干日的出库单(或销售发 票、账簿记录)，观察截至决算日止销售收入记录是否有跨年度的 情形。4 .审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。5 .审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否 完整，相关手续是

14、否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让 的计算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣 与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位 等情形。(三)其他业务收入的审核1 .其他业务收入依销售方式按以下情况确认:(1)材料销售的收入，应于货款已收到，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收 账款、存货等科目，审核有无扣压结算凭证，将当期收入转入下 期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲 销等情形。(2)代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认 收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额 的正确性。(3

15、)包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是 否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入 下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以 冲销等情形。(4)审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定 确认收入的情形。2 .抽查大额其他业务收入的真实性。3 .对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完 整性。4 .审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关 联公司或截留收入；跟踪了解市场价格及同行业同期水平，判断 计价是否合理。5 .审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足彳 纳税

16、。（四）补贴收入的审核1 .审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。2 .审核按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果 是否正确。3 .审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。4 .审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。（五）视同销售收入的审核1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售, 确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。2,采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期 销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3 .采用还本方式销售的，重点审核是否按货

17、物的销售价格确 定销售额，不得从销售额中减除还本支出。4 .采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否 都作购销处理。5 .采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购 入处理。6 .商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等, 是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。7 .审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、 广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品, 是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。8 .审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是 否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。9 .审核纳税人对外进行来料加

18、工装配业务节省留归企业的材料，是否按规定确认收入。10 .审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售货物行为是 否符合税法的有关规定。（六）投资收益的审核1 .根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与 协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单 位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规 定。2 .根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产” 等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否 计入收益。3 .根据“长期投资”明细账，审核企业发生的债券溢价或折 价是否在存

19、续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确,有无不按规定摊销调整当期收益的情形。4 .根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及 其他有关资料，审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户, 有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价 或其销售收入计入投资收益的情形。5 .审核投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。6,审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是 否按销售和投资或销售和分配处理。7 .审核纳税人对外投资是否按规定记账，收回的投资收益是 否入账，确认对外投资收益金额的准确性。（七）营业外收入的审

20、核l结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。2,结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。8 .审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意 转让的是所有权还是使用权。9 .审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。10 审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确, 注意收到补价一方所确认的损益的正确性。11 审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳 税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处 罚区别。(a)税收上应确认的其他收入的审核1 ,税收上应确认的其他收入是指，会计

21、核算不作收入处理， 而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。2 .审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及己在成本费用中列支的其他应付款确认 收入。3 .审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额 确认收入。4 .审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产 及非货币性资产确认收入。5 .审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。6 .审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。7 .审核企业取得的保

22、险无赔款优待，是否按税法有关规定确 认为收入。8 .审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。三、成本费用的审核(一)成本费用审核的基本方法l评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2,获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。3 .审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。4 .对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业 务支出。5 .审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成 本费用确认上的差异。(-)主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)1 .审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；

23、审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企 业的经营收入与经营成本口径是否一致。2 .获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的 单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年 同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动 的情形，查明原因，作出正确处理。3 .采购成本的审核。(1)审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实 际成本。(2)审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税 并计入存货成本。(3)审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。4 .材料费用的审核。(1)审核直接材料耗用数量是

24、否真实。审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应 的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料 单和材料费用分配表等凭证资料。实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审 核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是 否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意 期末大宗领用材料。(2)确认材料计价是否正确。实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是 否遵循了一贯性原则。计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关 的领料单等

25、凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象 是否真实，分配方法是否恰当。5 .辅助生产费用的审核。(1)抽查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。(2)审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按 税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。6 ,制造费用的审核。(1)审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。(2)审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常 会计事项。(3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。(5)获

26、取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。7 .审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领 料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于 连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数 及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。8 .审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成 品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配 收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本 费用而未计收入。9 .在产品成本的审核。(1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。(2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持

27、一贯性原则。约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确;定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比 重;固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整;定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。10 .完工产品成本的审核。(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且 体现一贯性原则。(2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。(3)确认完工产品数量是否真实正确。(4)分析主要产品单位成

28、本及构成项目有无异常变动，结合 在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。11 .审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。(三)其他业务支出的审核l审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会 计账表核对。2.审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出 相应处理。（四）视同销售成本的审核1 .审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入 数据的口径一致。2 .审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理 部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等，是

29、否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。3 .审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿 债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。4 .审核企业对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按海关审定的完税价格计算销售成本。（五）营业外支出的审核1 .审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项 目。重点审核：(1)违法经营的罚款和被没收财物的损失;(2)各种税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分;(4)(5)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠;各项赞助支出;一 1 -(6)与生产经营无关的其他各项支出；(7)为被担保人承担归还所担保贷款的

30、本息;(8)计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。2 .审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。(1)审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经 主管税务机关认定。(2)审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性 或实质性损失，是否已经过主管税务机关认定。(3)审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。(4)审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。(5)审核企业遭受自然灾害或意外事故损失

31、，是否扣除了已经赔偿的部分。3 .审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣 除规定的要求。4 .抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前 扣除的金额。5 .审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物 赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。（六）税收上应确认的其他成本费用的审核1 .审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经 过主管税务机关认定。2 .审核其他需要主管税务机关认定的事项。（七）销售（营业）费用的审核l分析各月销售（营业）费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。2,审核明细表项目的设置，是否符合销售（营业）费用的范围

32、及其有关规定。3 .审核企业发生的计入销售（营业）费用的佣金，是否符合 税法的有关规定。4 .审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中 的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入 营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。5 .审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营 运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。6 .审核销售（营业）费用明细账，确认是否剔除应计入材料 采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。7 .涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调 整事项审核要点进行审

33、核，并将审核出的问题反映在相关的纳税 调整事项审核表中。（八）管理费用的审核1 .审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理 费。2 .审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。3 .审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理 费。4 .审核计入管理费的总部经费（公司经费）的具体项目是否 符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。5 .审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否 符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。6,涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映

34、在相关的 纳税调整事项审核表中。（九）财务费用的审核l利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。6 .审核利息收入项目。（1）获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。（2）抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲 转应收账款。(3)复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确 将应计利息收入列入本期损益。7 .审核汇兑损益项目。(1)审核记账汇率的使用是否符合税法规定。(2)抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会 计处理的准确性。(3)抽查期末(月、季或年)汇兑

35、损益计算书，结合对外币 现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审核计算 汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的 准确性、汇兑损益会计处理的适当性。8 .抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭 证，判断该项费用的合理性。四、资产及负债的审核(一)货币资产的审核1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认余额是否相符。3 .获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表，复 核并分析是否需要进一步审核。4函证银行存款户(含其他存款户，如外币存款，银行汇票 存款等)的年末余额(含零余额)。5 .审核银行

36、存款对账单。对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证和银行存款日记账。6 .会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和 现金证明书。7 .审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及 汇兑损益的计算是否符合税法规定。8进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。9,获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项 目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金 的金额是否正确，与相关记录是否一致。10 .抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。(二)存货的审核11 .评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2,运用分析性复核程序，确认

37、存货的总体合理性，对于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。3 .根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类 账户余额核对。4 .确认存货决算日结存数量。(1)对企业已盘点存货数量实施抽查。(2)获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发 频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。(3)获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点 的可信程度。重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。一一盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按 规定转出。选择重要的存货

38、项目，适当时日进行实地盘点，并进行 倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之 间增减变动的全部会计记录。5 .购发货实行截止性测试。(1)在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录，审 核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭 证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日 期与入账日期是否一致。(2)调整重大跨年度存货项目及其金额。6 .存货计价的审核。(1)选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误 应予以调整。(2)原材料及外购商品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细 账及购货发票核对。计划成本计价条件下，应以样本

39、的单位成本与存货明细 账、存货成本差异明细账及购货发票核对，并审核成本差异的正 确性及差异分摊的合理性。(3)在产品与产成品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细 账及成本计算单核对。计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细 账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核成本差异计 算的准确性及差异分摊的合理性。7 .在途材料计价的审核。(1)核对材料采购总账与明细账余额的合计数。(2)抽查组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追查至相关购货合同、购货发票并审核采购成本的正确性。(3)对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格 金额的合理性，并审核是否错

40、误估计抵扣进项减少当期应纳税额。8 .审核委托加工材料账户余额的正确性。(1)获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工 业务政策的资料。(2)核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。(3)从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等, 并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是否正确。(4)对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现场实 地审核。9 .应通过函证，审核存放于企业外的存货数量与价格，或赴 现场实地抽查，并获取该类存货的原始凭证，复核其计价的正确 性。10 .确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明资料。1

41、1 .与有关账户勾稽核对，并追查至有关资料、凭证，确认是 否符合税务处理的有关规定。(1)审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、 “长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关项目 是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。(2)审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审 核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付 福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出 相应的税务处理。(3)审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成 本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付 福利费”、“应付工资

42、”、“待处理财产损益”、“营业外支出一非常 损失力、“制造费用一原材料损失”、“其他应收款一原材料损失” 等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的 税务处理。(4)审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关 内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售 费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福 利费“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项 目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(5)结合“原材料”、“其他业务收入一销售材料收入”、“其他业务收入一加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向 和加工收入的来

43、源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定, 并作出相应的税务处理。(6)审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、 抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处 理。(7)审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(8)审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材 料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认 相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(9)审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加 工合同及原始凭证，确认相

44、关项目是否符合税法的有关规定，并 作出相应的税务处理。(三)短期投资的审核1 .评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2 .获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资 分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。3 .审核企业短期投资成本的确定是否正确。(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为 短期投资成本。(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值 加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。(4)以非

45、货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。4 .审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计 算投资金额。5 .审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税 法规定进行纳税调整。(四)长期投资的审核l评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。6 .获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资 分类进行加计验算。7 .将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库 存的股票和债券进行盘点。8 .结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属 企业。9 .对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收 的股利是否已

46、单独记账。10 对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利 息是否已计入当期的投资收益。11 对其他投资审核下列事项：(1)审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。(2)投资作价与资产账面价值的差额(递延投资损益)的处 理是否正确。(3)审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是 否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。12 审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，采 用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法 计入的收益或损失进行纳税调整。13 审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变 动的原

47、因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。10.对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签发的出 资证明书。1l获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分配比例 与投资比例是否一致。12 .审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及 入账的正确性。13 .审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资本支出 的存在及影响。14 .审核投资于其他企业的投资收益计入（或未计入）应纳税 所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少（或不冲减） 应纳税所得额。15 .审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。（五）应收及预付账款的审核1 .评价应收及预付账款的内

48、部控制是否存在、有效且一贯遵 守。2 .获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。3,将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分析， 核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。4 .必要时，向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果。5 .抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异 常的原因，并作出正确处理。6 .审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出 正确的税务处理。（六）应收票据的审核l评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2 .采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确 性。（1）获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有

49、关文件核对。（2）实地检视库存票据，确认账实是否相符。向票据持有人函证，确认审核日由他人保管的票据。（4）选择部分票据样本向出票人函证。（5）审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。3 .验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。4 .审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。七）其他应收款的审核l评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。5 .获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。6 选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证， 必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。7 .审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实 其是否已收回或转销，对长期挂账的其

50、他应收款，应进一步分析 其合理性。8 .审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核 算内容是否符合规定范围。9 .审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和准确性。10 与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各 项税收。8查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。9.审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。（八）待摊费用的审核l获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。2.对本年发生彳较大的项目，应审核其合同、协议、原始单据并判断其合理性。3 .审核是否

51、有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。4 .验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。（九）应付账款/预收账款的审核1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。2,初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法 规定缴纳相关的税收。3 .审核借方发生额与相关的资产或费用科目。4 .审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有 关附件及凭证，核对应付金额是否正确。5 .审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实 其支付或清算情况。（1）对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用 的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应 的税

52、务处理。(2)审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务 等方式抵债，而未计收入的情形。6 .在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。7 .实施应付账款截止性审核。(1)审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料 入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。(2)审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 确认其入账时间的正确性。(3)审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。(4)审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服务记录, 审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预收货款，应特 别关注其是否

53、存在不作或未及时作收入处理的情况。8 .核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不 作或未及时作收入处理的情况。9 .审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇 兑损益计算的正确性。10 .将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。11 .对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付 账款是否调增应纳税所得额。(+)应付票据的审核1,获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核 对。主要核对：(1)应付票据的期初余额；(2)本期增发与偿还票据金额

54、；(3)应付票据的期末余额；(4)票据到期日；(5)利息约定(利息率、期限、金额)。2审核有关附件及凭证，并核对会计记录。(1)审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记 录是否相符。(2)审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工 作底稿中予以注明。(3)审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款 簿和银行对账单。3 .函证应付票据。对于应付债权人的重要票据，可对债权人 发函予以证实。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、 未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。4 .复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。5 .查明逾期应付未付票据的原因。

55、（十一）应付债券的审核1 .了解并评价有关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2,获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。3 .审核有关债券交易的原始凭证。（1）审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计 记录相一致。（2）审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登 记簿及相关的银行对账单。（3）审核偿还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。（4）审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符,如果发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。4 .审核应计利息，债券折（溢）价摊销及其税务处理是否正确。5 .必要时，直接向债权人及债券的承销人或包销人函证应付

56、债券账户期末余额。（十二）预提费用的审核l获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、 总账的余额核对相符。6 .抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。7 .抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，确认其税务处理是否正确。8 .审核有无利用预提费用账户截留利润情况。9 .审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正确处理。（十三）短期借款/长期借款/长期应付款的审核l获取短期借款/长期借款/长期应付款明细表，并与明细 账，总账核对一致。10 对本年内增加的借款/长期应付项目，应审核借款合同、 协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要, 以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付款是否为经营活动 所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。11 必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以 进一步验证其合理性和准确性