内部控制设计：第三章货币资金内部控制设计

1、第三章第三章 货币资金货币资金内部控制设计内部控制设计主要内容主要内容 加强资金管控活动的意义加强资金管控活动的意义 资金活动内部控制的总体要求资金活动内部控制的总体要求 资金活动的内容资金活动的内容 资金营运内部控制的关键控制点及控制措资金营运内部控制的关键控制点及控制措施施 参考规范：参考规范： 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6号号资金活动资金活动 引例引例1:十分钟的悲剧十分钟的悲剧 引例引例2: 伪造银行对账单，伪造银行对账单， 挪用两亿判死缓挪用两亿判死缓 雷曼兄弟雷曼兄弟 申请破产时间申请破产时间:2008年年 申请破产前资产申请破产前资产:6390亿美元亿美元 雷曼

2、兄弟公司申请破产是有史以来最大的破雷曼兄弟公司申请破产是有史以来最大的破产事件。由于次贷危机产事件。由于次贷危机,这家美国第这家美国第4大投资银行大投资银行不得不在不得不在2008年年9月月15日提交破产申请。日提交破产申请。一、加强资金活动管控的意义一、加强资金活动管控的意义 （一）资金活动的风险管控（一）资金活动的风险管控事关企业生死存亡事关企业生死存亡 第一，资金活动影响企业生产经营的全过程；第第一，资金活动影响企业生产经营的全过程；第二，资金活动内部控制通常是企业内部管理的关二，资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。键薄弱环节。 （二）加强企业资金管控（二）加强企业资金管控

3、有利于企业可持续发展有利于企业可持续发展 第一，有利于企业防范资金活动风险，维护资金第一，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全；第二，可以促进企业资金合理使用，提高安全；第二，可以促进企业资金合理使用，提高资金效率；第三，可以规范企业经营活动，推动资金效率；第三，可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。企业可持续发展。 二、资金活动内部控制的总体要求二、资金活动内部控制的总体要求 资金平衡资金平衡 严格预算严格预算 高效周转高效周转 调度灵活调度灵活 管控有力管控有力 三、资金活动的内容三、资金活动的内容 （一）筹资业务的资金活动（后有详述）（一）筹资业务的资金活动（后有详述） （二）投

4、资业务的资金活动（后有详述）（二）投资业务的资金活动（后有详述） （三）资金营运活动（三）资金营运活动资金营运活动的业务流程资金营运活动的业务流程 第一，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应第一，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付都有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。的基础。 第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或

5、者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。 第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的

6、真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。完整性，并签字认可。 第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。证支付资金。 筹资筹资货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金储备资金储备资金资金流入企业资金流入企业采购业务采购业务生产业务生产业务完工入库完工入库销售业务销售业务货币资金货币资金还本付息、利润分配、税收还本付息、利润分配、税收等等资金流出企业资金流出企业成本补偿等成本补偿等资金营运过程资金营运过程四、资金营运内部

7、控制的四、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施关键控制点及控制措施 1、货币资金环节、货币资金环节 2、储备资金环节、储备资金环节 3、生产资金环节、生产资金环节 4、新的储备资金环节、新的储备资金环节 5、新的货币资金环节、新的货币资金环节1 1、货币资金环节、货币资金环节 货币资金环节的货币资金环节的主要风险点主要风险点 企业货币资金环节的主要风险点包括：企业货币资金环节的主要风险点包括：货币资金持有量不合理，导致资金积压、货币资金持有量不合理，导致资金积压、盈利能力降低，或者资金不足，出现支付盈利能力降低，或者资金不足，出现支付困难；忽视货币资金日常管理，增加不困难；忽视货币资金日常管

8、理，增加不必要的货币资金占用；忽视货币资金收必要的货币资金占用；忽视货币资金收付的控制，造成贪污、舞弊，危及货币资付的控制，造成贪污、舞弊，危及货币资金安全完整。金安全完整。货币资金环节的内部控制货币资金环节的内部控制措施措施 第一，企业应通过最佳现金持有量决策方法，使用成本模型、随机模型等合理确定最佳现金持有量； 第二，企业应通过编制和执行严格的现金预算，对货币资金收支的时间、金额、费用标准进行控制，保证货币资金收支的计划性、安全性； 第三，企业应加强货币资金日常管理，采取一定方法争取提前收款、推迟付款，减少货币资金占用额度，以及采用货币资金集中管理模式、收支两条线管理模式等，提高货币资金使

9、用效率，防止错弊发生； 第四，对于货币资金收付，应遵循严格的收付程序和授权审批制度、职务分离制度 具体包括：一是审批控制。货币资金收支审批是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任何未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管经理和财务部门负责人亦应严格按程序和权限审批并签章。 二是复核控制。复核控制是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和

10、横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。 三是收付控制。资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账。 四是记账控制。资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收

11、付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。 五是对账控制。对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是生成报表的基础，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。 六是银行账户管理控制。企业应当严格按照支付结算方法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤销是否授权，下属企业或单位是否有账外账。 七是印章保管控制。印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印

12、章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人专用章分管。2、储备资金环节、储备资金环节 储备资金环节的储备资金环节的主要风险点主要风险点 企业储备资金环节的主要风险点包括：企业储备资金环节的主要风险点包括：储备资金数量不合理，或者储备资金较过储备资金数量不合理，或者储备资金较过多，资金浪费积压，影响资金使用效率，多，资金浪费积压，影响资金使用效率，或者储备资金不足，导致生产经营难以为或者储备资金不足，导致生产经营难以为继，出现生产或经营中断或脱节；储备继，出现生产或经营中断或脱节；储备资金日常收入、发出、结存管理控制不严资金日常收入、发出、结存管理控制不严，导致毁损、遗失

13、、偷盗等错弊发生，造，导致毁损、遗失、偷盗等错弊发生，造成储备资金损失。成储备资金损失。储备资金环节的储备资金环节的内部控制措施内部控制措施 第一，企业应综合考虑生产预算、销售预算的基第一，企业应综合考虑生产预算、销售预算的基础上，编制储备资金预算，对年度、分季度储备础上，编制储备资金预算，对年度、分季度储备资金耗用数量、耗用定额等进行严密控制；资金耗用数量、耗用定额等进行严密控制； 第二，企业应通过经济订货量决策以及存货控制第二，企业应通过经济订货量决策以及存货控制系统，确定存货经济订货量与存货最佳储量，合系统，确定存货经济订货量与存货最佳储量，合理确定保险储备，并恰当确定储备资金合理占用理

14、确定保险储备，并恰当确定储备资金合理占用额；额； 第三，企业应建立严格的存货收入、发出、结存第三，企业应建立严格的存货收入、发出、结存管理制度和严密的会计控制系统，对存货资金的管理制度和严密的会计控制系统，对存货资金的运动实施严格的日常控制，防止储备资金管理中运动实施严格的日常控制，防止储备资金管理中错弊的发生。错弊的发生。3 3、生产资金环节、生产资金环节 生产资金环节的生产资金环节的主要风险点主要风险点 企业生产资金环节的主要风险点包括：企业生产资金环节的主要风险点包括： 第一，没有严格的生产预算或生产计划，第一，没有严格的生产预算或生产计划，无序、盲目生产；无序、盲目生产； 第二，材料领

15、用、发料没有严密的制度控第二，材料领用、发料没有严密的制度控制，导致偷盗、毁损、浪费等现象发生；制，导致偷盗、毁损、浪费等现象发生； 第三，未建立目标成本管理制度，未确定第三，未建立目标成本管理制度，未确定料、工、费消耗定额，材料、人工、固定料、工、费消耗定额，材料、人工、固定资产使用效率不高，成本控制不严密；资产使用效率不高，成本控制不严密； 第四，未建立车间、班组生产台账、生产第四，未建立车间、班组生产台账、生产进度表，车间、产品工序之间无严格交接进度表，车间、产品工序之间无严格交接手续，管理松散；手续，管理松散； 第五，未建立严格的质量检验制度，未实第五，未建立严格的质量检验制度，未实行

16、生产责任制，产品质量责任不明确，生行生产责任制，产品质量责任不明确，生产效率低下；产效率低下； 第六，未建立完善的成本核算和会计账簿第六，未建立完善的成本核算和会计账簿体系，成本核算不准，成本分析考核不及体系，成本核算不准，成本分析考核不及时，不准确。时，不准确。生产成本环节的生产成本环节的内部控制措施内部控制措施 第一，制定严格的生产预算，通过生产预算对各期第一，制定严格的生产预算，通过生产预算对各期生产量进行严格控制，有计划的组织产品生产；生产量进行严格控制，有计划的组织产品生产； 第二，建立严格的申领、发料制度和领用过程中的第二，建立严格的申领、发料制度和领用过程中的授权审批、职务分离制

17、度，按产品生产计划、生产授权审批、职务分离制度，按产品生产计划、生产通知单领料，并履行严格的审批制度；通知单领料，并履行严格的审批制度； 第三，制定产品目标成本和单位产品材料、人工、第三，制定产品目标成本和单位产品材料、人工、制造费用消耗定额，固定资产维修使用计划，严格制造费用消耗定额，固定资产维修使用计划，严格控制产品成本发生；控制产品成本发生； 第四，建立完善的车间生产台账，编制生产进度第四，建立完善的车间生产台账，编制生产进度表，各车间、各工序内部对在产品和完工产品进表，各车间、各工序内部对在产品和完工产品进行严格管理，上下工序之间进行妥善交接，责任行严格管理，上下工序之间进行妥善交接，

18、责任明确；明确； 第五，建立质量检验制度和责任成本制度，通过第五，建立质量检验制度和责任成本制度，通过质量检验和责任考核，促进产品质量提高；质量检验和责任考核，促进产品质量提高； 第六，建立完善的成本核算制度、会计账簿体系第六，建立完善的成本核算制度、会计账簿体系和成本分析考核制度，及时、准确计算产品成本和成本分析考核制度，及时、准确计算产品成本，完整记录成本发生情况，为成本考核和成本补，完整记录成本发生情况，为成本考核和成本补偿提供科学依据。偿提供科学依据。 生产资金内部控制简要流程生产资金内部控制简要流程 产品订单产品订单存货预算存货预算生产预算生产预算生产通知单生产通知单领料控制领料控制

19、人工费用控制人工费用控制机器耗用控制机器耗用控制成本计算、产品入库控制成本计算、产品入库控制成本费用分析与考核成本费用分析与考核事前控制事前控制事中控制事中控制事后事后控制控制4、新的储备资金环节、新的储备资金环节 与前述储备资金环节完全相同与前述储备资金环节完全相同5、新的货币资金环节、新的货币资金环节 新的货币资金环节的风险主要来自于两个方面：新的货币资金环节的风险主要来自于两个方面： 一是成本补偿和收益分配的风险。当资金流转从储备资金一是成本补偿和收益分配的风险。当资金流转从储备资金重新回到货币资金环节，首先需要足额补偿成本，再对实重新回到货币资金环节，首先需要足额补偿成本，再对实现的利

20、润进行分配。成本补偿不足，一方面会导致生产萎现的利润进行分配。成本补偿不足，一方面会导致生产萎缩，简单再生产无法维持，另一方面会出现超分配现象，缩，简单再生产无法维持，另一方面会出现超分配现象，侵蚀资本；成本补偿过度，会使企业利润减少，侵害国家侵蚀资本；成本补偿过度，会使企业利润减少，侵害国家、投资者和职工以及管理者、社会公众的利益。、投资者和职工以及管理者、社会公众的利益。 二是商品销售和货款回收的风险。新的货币资金的回流，二是商品销售和货款回收的风险。新的货币资金的回流，依赖于销售实现和货款及时回收。储备资金重新转化为货依赖于销售实现和货款及时回收。储备资金重新转化为货币资金的过程，一方面

21、销售能否实现的风险不能避免；另币资金的过程，一方面销售能否实现的风险不能避免；另一方面应收账款发生坏账损失的风险始终存在；另外还有一方面应收账款发生坏账损失的风险始终存在；另外还有收款过程中发生舞弊、错误的风险。收款过程中发生舞弊、错误的风险。新的货币资金环节的内部控制措施新的货币资金环节的内部控制措施 主要包括：主要包括： 一是依据成本管理的各种条例和规定，在准确核一是依据成本管理的各种条例和规定，在准确核实成本的基础上，足额补偿成本，准确核实利润实成本的基础上，足额补偿成本，准确核实利润，依法进行利润分配，妥善处理国家、企业、投，依法进行利润分配，妥善处理国家、企业、投资者、管理者和职工甚

22、至社会公众之间的利益关资者、管理者和职工甚至社会公众之间的利益关系，保护各方利益。系，保护各方利益。 二是建立严密的商品销售和应收账款管理政策，二是建立严密的商品销售和应收账款管理政策，以及严格的收款制度和程序，尽量减少和避免坏以及严格的收款制度和程序，尽量减少和避免坏账损失、收款错弊账损失、收款错弊等风险等风险。 案例案例3-1 资料：资料： 某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接。出纳为了

23、减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账时收回着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账时收回。另外，考虑到该出纳已经任职。另外，考虑到该出纳已经任职5 5年，从来没有发现问题年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。保管。 要求：要求： 指出本企业货币资金内控中存在的

24、问题。指出本企业货币资金内控中存在的问题。案例案例3-2 A事务所在对事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。查。 几年之中几年之中A事

25、务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。直由李某担任，并配合事务所的审计工作。 一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对

26、账单也同样进行行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起但银行由于李某伪造银行

27、公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？思考：问题何在？风险何在？案例分析案例分析3-3 某会计师事务所的注册会计师某会计师事务所的注册会计师A 和和B 接受委托，审计接受委托，审计XYZ 公司公司2011年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A 和和B 注注册会计师发现以下情况：册会计师发现以下情况： (1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出关于银行

28、存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。管。 (2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批关于

29、货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在证明；对于金额在10 , 000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在的审批，金额在10，000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的续，及时登记现

30、金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。要求：请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。 综合综合分析一分析一 综合分析二综合分析二 讨论案例：讨论案例： 邯郸农行金库被盗案邯郸农行金库被盗案附录：附录：MT公司控制手册公司控制手册货币资金货币资金财务人员收到支票后必须马上进行背书。财务人员收到支票后必须马上进行背书。控制原因：该控制通过

31、减少支票的流动性，以减少偷窃发生的可能性控制原因：该控制通过减少支票的流动性，以减少偷窃发生的可能性。及时汇集各部门的现金收入。及时汇集各部门的现金收入。控制原因：该控制可以减少员工偷窃现金的机会，并集中现金管理的控制原因：该控制可以减少员工偷窃现金的机会，并集中现金管理的责任。责任。定期将所有的现金收入存入银行。定期将所有的现金收入存入银行。控制原因：如果不及时把现金存入银行，就会增大偷窃的可能性，而控制原因：如果不及时把现金存入银行，就会增大偷窃的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一个工作日之前及时存入所收现且，也得不到存款利息。最好是在下一个工作日之前及时存入所收现金，除非收入的

32、现金极少，可不存入银行。金，除非收入的现金极少，可不存入银行。保证所有的现金和支票，在存入银行之前妥善保管。如果收入必须保证所有的现金和支票，在存入银行之前妥善保管。如果收入必须过夜，必须保存在安全设施中。过夜，必须保存在安全设施中。控制原因：该控制能够限制未被授权的人，接近尚未存入银行的收入控制原因：该控制能够限制未被授权的人，接近尚未存入银行的收入。MT公司控制手册公司控制手册货币资金货币资金当前的价目表应该按照要求通知顾客，或在每个部门公开张贴。当前的价目表应该按照要求通知顾客，或在每个部门公开张贴。控制原因：这可防止雇员向顾客索取超额费用。控制原因：这可防止雇员向顾客索取超额费用。鼓励

33、顾客索取所有业务票据。鼓励顾客索取所有业务票据。控制原因：这可以防止收款人员少记销售数量，从中谋取利益。控制原因：这可以防止收款人员少记销售数量，从中谋取利益。收取现金或预备存款的雇员，必须同记录或核准本业务的人员责任收取现金或预备存款的雇员，必须同记录或核准本业务的人员责任分离。分离。控制原因：此可防止一个人收取现金，并改变记录，以隐藏贪污行为控制原因：此可防止一个人收取现金，并改变记录，以隐藏贪污行为。负责整理硬币的职员，应该在每份包装物上签注数额。负责整理硬币的职员，应该在每份包装物上签注数额。控制原因：此可便于清查硬币溢缺错误。控制原因：此可便于清查硬币溢缺错误。去银行交存现金的人员在途中应受到适当保护。如果存款数量巨大去银行交存现金的人员在途中应受到适当保护。如果存款数量巨大，应考虑是否雇用银行押款前来提取存款。，应考虑是否雇用银行押款前来提取存款。控制原因：此可保证存款人和存款的安全性。控制原因：此可保证存款人和存款的安全性。MT公司控制手册公司控制手册货币资金货币资金如果使用银行押款车和保险箱，应由银行押款人员和本公司雇员同如果使用银行押款车和保险箱，应由银行押款人员和本公司雇员同时打开保险箱。时打开保险箱。控制原因：用公司内、外职员同时监视保险箱，可以防