购物卡的账务处理

1、购物卡的账务处理 购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败 及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。 但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资 金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依 然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。购 物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规 故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个 人一点意见。一、购物卡销售的会计处理（一）购物卡成本的会计处理随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货 卡逐渐演变到现在的电子购物卡。电子购物卡一 般由企业自行制作或委托专门公司定制。 由于商 家发行购物卡的主要目的是促进商品销售， 因此 购物卡的制作成本应当计入营业费用。（二

2、）购物卡销售方式下收入的确认我国企业会计制度规定，销售商品的收 入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1 .企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方；2 .企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3 .与交易相关的经济利益能够流入企业；4 .相关的收入和成本能够可靠地计量。按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一， 商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买 哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移， 不 符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直 到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行 继续管理、控制，不符合第2款的规定；第三， 购物卡出售时，相

3、关的经济利益能够流入企业， 符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然 收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪 个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成 本还不能可靠地计量，不符合第 2款的规定。另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店 通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算， 而 持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。因 此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的 价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。待持卡 人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业 务收入”等科目，并结转营业成本。有些情况下 购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一 些，如购物

4、卡可以实际购价值100元的物品，但 出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费 用。还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并 未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本 公积，应当按照税法的规定计缴所得税。3.商家向客户赠送购物卡的会计处理有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不 进行会计处理。这样会导致预付账款出现负数（借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定， 企业对外捐赠应当列作营业外支出。即借记“营 业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。但是, 企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户 的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原 则，也可以作营业费用处理。二、购物卡销售的税务处理电子购物

5、多在大型超市使用。一般大型超市 均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发 票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑 部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客 购买商品付款时，由收银员操作posil下货和收 款。当收银员下班后将全部现金交超市财务。顾 客如需开具发票，则由顾客持购posil打出的购 货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。 目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报 纳税，而是以po涮实际收到的货款数额申报纳 税。1 .购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件 的确定在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生 时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持 卡人购物、货物发出的时间来确

6、定，颇有争议。一种观点认为？应当按开具发票或收款的时 间即销售购物卡时纳税。按中华人民共和国增值税暂行条例，销 售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间 为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当 天”。中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则明确规定：“采取直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取 销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。 商家在销售购物卡时即收到了货款，符合“收讫 销售款”，购卡人取得了购物卡，也就取得了 “提 货”的权利。另一种观点认为：按货物发出时间为纳税时 间。按中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则的规定，采取预收货款方式销售货物的，销 售

7、货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货 物发出的当天。两种观点的主要争议是在对“预收货款方 式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购 物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。笔 者认为，商家在销售购物卡时虽然收到购卡人的 全部货款，但由于其所购货物的不确定性（购货 时间不确定、购何种货物不确定、所购货物从哪 一个供应商处购进不确定、购货地点也不确定）， 相关的成本不能可靠计量，销售事项还不能成 立。因此应当视为预收账款方式销售货物，在货 物发出时开始计征增值税。2 .商家向客户赠送购物卡的税务处理按照国家税务总局关于大连市税务检查中 部分涉税问题处理意见的批复（国税函 2005402号），“

8、企业向消费者赠予消费卡，消 费者持卡在该企业消费的，对企业按（国税函20041032号文件）的规定计征营业税”关于有价消费卡征收营业税问题的批复（国税函 20041032号）中规定：消费者持服务单位销 售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认 为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收 营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服 务单位所冲减的有价消费卡面值额。因此，商家向客户赠送购物卡应当计征营业 税，不征收增值税，但如果企业是一般纳税人， 客户持赠送的购物卡购进的商品的进项税额不 得抵扣，相应购物金额应当从企业应纳增值税收 入中扣减。三、综合举例

9、1.2006年9月1日某超市（小规模纳税人， 增值税征收率为4%库存商品采用售价金额核 算）销售面额为100元的电子购物卡100张，收 到金额为10000元现金支票一张，另赠送客户购 物卡2张。相应会计处理为：借：银行存款10000营业费用200贷：预收账款102002.9月1日该超市采用购物卡结算方式销售 商品8000元。相应会计处理为：借：预收账款8000贷：主营业务收入80003,假定9月份该超市销售商品共计100万元 存入银行，共赠送购物卡5000元，该月商品差 价率为10%企业月末的会计处理为：借：银行存款1000000贷：主营业务收入 1000000借：营业费用5000贷：预收账款

10、5000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000借：商品进销差价100000贷：主营业务成本 1000009月份该超市应缴纳的增值税=1000000+(1 + 4 %) x 4%=38461.54元应缴纳的营业税=5000x 5%=250x借：主营业务收入 38461.54贷：应交税金应交增值税 38461.54借：主营业务税金及附加250贷：应交税金一一应交营业税 250假设到月末共有剩余金额2000元购物卡已 过期作废，按所得税率33%,相应会计处理为：借：预收账款2000贷：资本公积一一其他资本公积 1340 应交税金所得税660编后：虽然购物卡等促销品能够为企业带来 经

11、济利益，但会计、税务处理相当复杂，希望大 家谨慎并妥善处理。根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣 金支出税前扣除政策的通知（财税200929号） 规定：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金 支出，不超过以下规定计算限额以内的部分， 准 予扣除；超过部分，不得扣除。1 .保险企业：财产保险企业按当年全部保费 收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同） 计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的10%十算限额。2 .其他企业：按与具有合法经营资格中介服 务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人 和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入 金额的5%计算限额。企业应当如

12、实向当地主管税务机关提供当 年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并 依法取得合法真实凭证。综上，可以按规定扣除，但是必须有合法的凭证，没有发票，不得扣除的什么是销售佣金销售佣金是指企业在销售业务发生时支付 给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服 务的单位或个人，但不包括本企业的职工。例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介 绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元, 根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机 构3%勺销售彳！金计25.8万元。这里，房屋中介 机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产 开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应 全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣

13、金 作为营业费用处理。销售佣金应符合的条件销售佣金符合三个条件：1、有合法真实凭证；2、支付的对象必须是独立的有权从事中介 服务的纳税人或个人；3、支付给个人的佣金，除另有规定者外不 得超过服务金额的5%,可以计入销售费用。 销售佣金的会计处理根据现行税法规定，从事中介服务的单位或 个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，支 付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳 税人或个人（不含本企业雇员），支付给个人的 佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的 5%不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费 用税前扣除。企业支付的销售佣金不得抵减相关 销售业务的销售额和应纳流转税（出口货物佣金 冲减当期出口

14、业务收入），符合规定的销售佣金 应计入销售费用（或营业费用）并可在所得税前 扣除。另外，对于佣金的税务处理还需注意两方面 的问题：一方面，根据外商投资企业和国外企业所得 税法的规定，对从事房地产业务的外商投资企业 与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议， 向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、 手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核确认 后可作为费用列支，但应在房地产销售收入 10% 的范围内据实扣除；另一方面，任何支付给在本单位任职或受雇 人员的佣金费用，一律视为“工资薪金”，在计 算所得税时不得作为佣金支出扣除。按照财务部关于外商投资企业执行企业 财务通则 和分行业的企业财务制度有关

15、问题的 通知的规定，外商投资企业在生产经营活动中 按照合同、协议支付的回扣（佣金），可计入有 关成本费用。经税务机关审核认可，可在税前扣 除。销售回扣与销售佣金的区别一、定义不同：销售回扣是指经营者销售商品时在帐外暗 中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者 个人的一定比例的商品价款。销售佣金是指经营 者在市场中给予为其提供服务的具有合法经营 者资格的中间人的劳务报酬。二、申报扣除条件不同：销售回扣的规定比较严格，可分为暗扣和明 扣。暗扣是指在由帐外暗中给予对方单位的或个 人的一定比例的商品价款，属于贿赂支出，不得 税前列支；明扣是指经营者销售或购买商品，以 明示方式给对方折扣。如果销售额和

16、折扣额在同 一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴 纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销 售额中减除折扣额。三、法律性质不同：佣金是指经营者在市场 交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资 格的中间人的劳务报酬，可以一方支付，也可以 是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是 交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。 这是佣金和回扣的重要区别。关于购物券、卡的问题大连和浙江税务就是认为 券应为“商业折扣”而卡应为收入实现，山东是 采用是同销售的做法，争论的焦点是：在一张发票上注明折扣额的，以折扣后的金额作为收入 征税，分开施行、开具的视为销售第一种说法：这种做法本人赞同，也符合实际

17、工 作，由于税务机关查账的特点，最好是把“营业 费用改为主营业务成本”为吸引顾客，目前很多商场都搞起了购买一 定数额的商品赠送购物券的促销方式。 如某商场 的买100送50活动，某商场买200送200的活 动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺 激消费者的大额购买，也不会使商家负担多余的 税金，因此，是目前一种常见的商场促销手段。 笔者认为：对于此类促销行为与前文的有条件赠 送赠品的促销方式的会计处理类似， 都应遵循会 计上的谨慎性原则，在销货的同时做或有负债处 理。具体处理方法为：将销货时发出的购物券确 认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当 购物券使用时，借记“预计负债”，贷记“

18、主营 业务收入”、应交税金一一应交增值税（销项 税）”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营 业费用”、“预计负债”冲销。这种销售方式下， “预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁， 因此，应定期核查该科目，并在促销期末时清查 确认不能回收的购物券，冲销相应的“营业费用” 和“预计负债”。例：白云百货2004年3月68日搞三八节 促销活动，凡在本商场购物的顾客购买商品满 100送50的购物a券，促销期共发出1000张a 券，收回800张。购物券发出时应做会计分录如下：借：营业费用50000贷：预计负债（其他应付款-券）50000 收回购物券时应做会计分录如下：借：预计负债（其他应付款）4000

19、0贷：主营业务收入34188应交税金应交增值税（销项税）5812 （40000/ （1 + 17%） x 17%）对未收回的购物券应做冲销分录如下：借：预计负债（其他应付款）10000贷：营业费用10000此类促销活动在开具发票上应特别注意，购物券 的实质就是赠送一样，视为销售处理的。商场、超市销售收入和发票的配比原则是“发票 小于或等于报表”1、商场销售收入的入账原始凭据是每天的“销 售日报表”，发票不作为入账的依据。2、由于以券购物时，同样计入了 “销售日报表”， 只不过是付款方式上有所不同。对”购物赠券的账务处理不少商家为了促销，利用向顾客返券来达到 自己的目的。尽管这一做法国家并不提倡

20、、商家 却乐此不疲，因此会计核算人员熟悉此业务的账 务处理是十分必要的。例：某图书中心为了吸引顾客，决定顾客每 买满100元的书送10元赠券，此券用于在本中 心内再次购书时使用（有使用期限），请问如何 进行账务处理？这个问题要考虑两种可能情况：一是对赠券 有使用限额，比如买100元的书只可以限额使用 最多10元、20元的赠券；二是对顾客使用赠券 的限额没有限制，比如一顾客买100元的书，而 他手上有100元未使用的赠券，因此他无须付一 分钱而凭着图书中心的赠券就可以将书拿走。无论商家采用以上哪一种赠券的方式，首先 要设立备查账薄，详细记录送出、收回、留存在 顾客手中的赠券。因为对商家来说，这是

21、很可能 要承担的现时义务、该义务的履行会导致经济利 益流出企业。一、对赠券限额使用的账务处理如果商家采用“每次限制顾客的使用金额” 的方式，赠券的实质是一种优惠购买凭证、是商 家对顾客再次购物时享受折扣的一种承诺。这种 销售方式是一种实质上的商业折扣销售方式，只 不过折扣率不是一个固定数字，而是一个在一定 范围内的变数。商家只需根据实际收到的货款入账和开具 销货发票。比如，一顾客购买130元的书，按规 定可以使用15元的赠券，商家的账务处理应该 是：借：现金 115贷：主营业务收入某类图书98.29（115/1.17）应交税金一一应交增值税（销项税 额） 16.71 （115/ 1.17x0.17）借：主营业务成本（进价）贷：库存商品一一某类图书（进价）发票上应注明书价130元、折扣15元、净 额115元。如果收到115元而开具净额130元的 发票。那这样的折扣就是现金折扣。现金折扣会 导致销售金额加大，增加增值税额。因此需要商 家注意的是：在进行促销宣传时，一定要让顾客 明确，收多少钱开多少