高级财务会计第一章 债务重组ppt课件

1、课程内容n债务重组债务重组n或有事项或有事项n非货币性资产交换非货币性资产交换n所得税所得税n借款费用借款费用n会计政策、会计估计变卦和过失更正会计政策、会计估计变卦和过失更正n资产负债表日后事项资产负债表日后事项n企业合并及合并财务报表企业合并及合并财务报表第一章第一章 债务重组债务重组本章导读n债务重组的概念与特征债务重组的概念与特征n债务重组的方式债务重组的方式n债务重组的会计处置债务重组的会计处置内容提要: 本章主要引见债务重组核算内容、根本要求、方法。 要求了解债务重组的概念和特征，了解债务重组的方式，熟练掌握债务重组会计处置。 重点及难点：债务重组的界定，债务重组核算中债务人和债务

2、人会计处置方法。一、债务重组的概念和特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项作出退让的事项债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他方面的缘由等，导致其无法或者运营堕入姿态或者其他方面的缘由等，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务没有才干按原定条件归还债务债务人作出退让，是指债务人赞同发生财务困难的债务人债务人作出退让，是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来

3、以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债务人作出退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本债务人作出退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等金或者利息、降低债务人应付债务的利率等一、债务重组的概念和特征对于债务人，经过债务重组可以暂时缓解债务压力，对于债务人，经过债务重组可以暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务情况，防止进入破产促使其努力改善财务情况，防止进入破产对于债务人，经过债务重组可以使债务得到最大限对于债务人，经过债务重组可以使债务得到最大限度的清偿，从而在一定程度上降低风

4、险度的清偿，从而在一定程度上降低风险债务重组的意义债务重组的意义一、债务重组的概念和特征n债务重组的特征债务重组的特征n债务重组的前提条件是债务人发生财务困难债务重组的前提条件是债务人发生财务困难n债务重组的本质是债务人作出退让债务重组的本质是债务人作出退让n在认定债务重组时，应遵照本质重于方式原那么进展在认定债务重组时，应遵照本质重于方式原那么进展判别判别n债务重组日债务重组日n债务重组能够发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组能够发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日为债务重组完成日，即债务人履行协议或债务重组日为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人

5、，将债务转为资法院裁定，将相关资产转让给债务人，将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。本或修正后的偿债条件开场执行的日期。 二、债务重组的方式n债务重组主要的以下方式：债务重组主要的以下方式：n以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债务人以清偿以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债务人以清偿债务的债务重组方式债务的债务重组方式 n将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债务将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债务人将债务转为股权的债务重组方式人将债务转为股权的债务重组方式 n修正其他债务条件：是指修正不包括上述第一、第二种情修正其他债务条件：是指修正不包括上述第一、

6、第二种情形在内的债务条件进展债务重组的方式，如减少债务本金、形在内的债务条件进展债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。降低利率、免去应付未付的利息等。 n混合重组方式：是指采用以上三种方法共同清偿债务的债混合重组方式：是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组方式务重组方式 三、债务重组的会计处置n以资产清偿债务的会计处置以资产清偿债务的会计处置n将债务转为资本的会计处置将债务转为资本的会计处置n修正其他债务条件的会计处置修正其他债务条件的会计处置n混合重组方式的会计处置混合重组方式的会计处置1以资产清偿债务n以现金清偿债务以现金清偿债务n债务人的会计处置债务人的会计

7、处置n债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益间的差额，计入当期损益(营业外收入营业外收入) n债务人的会计处置债务人的会计处置n债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益(营业外支出营业外支出)。债务人已对债务。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，冲计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失债务重组损失)；冲；冲减后减值预备仍有余额

8、的，应予转回并抵减当期资产减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。减值损失。 例1-1：2007年年2月月10日，光明公司销售一批资料给长日，光明公司销售一批资料给长江公司，不含税价钱为江公司，不含税价钱为200000元，增值税税元，增值税税率为率为l7%。当年。当年3月月20日，长江公司财务发生日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，光明公司赞同减免长江公司议，光明公司赞同减免长江公司40000元债元债务，余额用银行存款立刻偿清。光明公司已务，余额用银行存款立刻偿清。光明公司已对 该 债 务 计 提 了对 该 债 务

9、 计 提 了 1 0 0 0 元 坏 账 预 备 。元 坏 账 预 备 。 解答：长江公司应作如下账务处置：长江公司应作如下账务处置：借：应付账款借：应付账款234000贷：银行存款贷：银行存款194000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得40000光明公司应作如下账务处置：光明公司应作如下账务处置：借：银行存款借：银行存款194000坏账预备坏账预备l000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失39000贷：应收账款贷：应收账款2340001、以资产清偿债务n2以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务n债务人会计处置债务人会计处置n债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金

10、资债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为债务重组利得计入营产公允价值之间的差额，确以为债务重组利得计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别以下情况进展处置：账面价值的差额，该当分别以下情况进展处置：n非现金资产为存货抵偿债务的，该当视同销售处置。非现金资产为存货抵偿债务的，该当视同销售处置。n非现金资产为固定资产抵偿债务的，其公允价值和账非现金资产为固定资产抵偿债务的，其公允价值和账面价

11、值和清理费用的差额，计入营业外收入或营业外面价值和清理费用的差额，计入营业外收入或营业外支出。支出。n非现金资产为长期股权投资或买卖性金融资产的，其非现金资产为长期股权投资或买卖性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，作为转让金融资产的利公允价值和账面价值的差额，作为转让金融资产的利得和损失处置。得和损失处置。1以资产清偿债务n2以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务n债务人会计处置债务人会计处置n债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损

12、益产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营营业外支出业外支出)。债务人已对债务计提减值预备的，。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余应领先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出额的，计入营业外支出(债务重组损失债务重组损失)；冲减；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。资产减值损失。 例1-2：华强公司欠三星公司购货款华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商，元。经协商，华强公司以其产品归还债务，该产品的公允价值华强公司以其产品归还债务，该产品的公允价值即计税价钱为即计税价钱为6

13、00000元，实践本钱元，实践本钱400000元，未计提存货跌价预备。两公司均为普通纳税元，未计提存货跌价预备。两公司均为普通纳税企业，增值税税率为企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账预备，接受华强公司以产品公司货款未计提坏账预备，接受华强公司以产品归还债务时，将该产品作为商品入库。不思索其归还债务时，将该产品作为商品入库。不思索其他相关税费他相关税费 解答：华强公司应作如下账务处置：华强公司应作如下账务处置：借：应付账款借：应付账款三星公司三星公司800000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税

14、销项税额102000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得98000借：主营业务本钱借：主营业务本钱400000贷：库存商品贷：库存商品400000三星公司应作如下账务处置：三星公司应作如下账务处置：借：库存商品借：库存商品600000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额102000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失98000贷：应收账款贷：应收账款华强公司华强公司800000例1-3：华诚公司于华诚公司于2007年年3月月1日从长青公司购入一批资料，日从长青公司购入一批资料，货款货款400000元，至元，至2007年年4月月30日尚未支付货款。经日尚未支付货款

15、。经与长青公司协商，长青公司赞同华诚公司以一台设备与长青公司协商，长青公司赞同华诚公司以一台设备归还债务。该项设备的账面原价为归还债务。该项设备的账面原价为400000元，已提折元，已提折旧旧80000元，计提的减值预备为元，计提的减值预备为5000元，公允价值为元，公允价值为325000元。长青公司对该项应收华诚公司账款提取坏元。长青公司对该项应收华诚公司账款提取坏账 预 备账 预 备 2 0 0 0 0 元 。 不 思 索 其 他 相 关 税 费 。元 。 不 思 索 其 他 相 关 税 费 。 解答：华诚公司：华诚公司： 借：固定资产清理借：固定资产清理315000累计折旧累计折旧800

16、00固定资产减值预备固定资产减值预备5000贷：固定资产贷：固定资产400000 借：应付账款借：应付账款长青公司长青公司400000贷：固定资产清理贷：固定资产清理325000 应交税费应交税费应交增值税销项应交增值税销项 55250 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得19750 借：固定资产清理借：固定资产清理 10000贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得10000解答续：长青公司应作如下账务处置：长青公司应作如下账务处置： 借：固定资产借：固定资产325000 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项55250坏账预备坏账预备19750 贷：应

17、收账款贷：应收账款400000 借：坏账预备借：坏账预备 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250例1-4：2006年年12月月30日，光明公司销售一批资料给长江公日，光明公司销售一批资料给长江公司司,含税价款含税价款234000元，元，2007年年3月月1日，长江公司资日，长江公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，光明公司赞同金周转暂时发生困难，经双方协议，光明公司赞同长江公司将其拥有的丙公司长期股权投资用于抵偿长江公司将其拥有的丙公司长期股权投资用于抵偿债务，并向长江公司支付补价债务，并向长江公司支付补价l0000元。该项长期股元。该项长期股权投资长江公司采用本钱法核算的公允价值为

18、权投资长江公司采用本钱法核算的公允价值为230000元，账面余额为元，账面余额为260000元，已计提了相关减元，已计提了相关减值预备为值预备为40000元，长江公司转让该项长期股权投资元，长江公司转让该项长期股权投资时发生相关费用时发生相关费用4000元，光明公司对相关债务计提元，光明公司对相关债务计提24000元坏账预备。元坏账预备。解答：长江公司：长江公司：借：应付账款借：应付账款234000银行存款银行存款10000长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备40000贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司260000银行存款银行存款4000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利

19、得14000投资收益投资收益 6000光明公司：光明公司：借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司230000坏账预备坏账预备24000贷：应收账款贷：应收账款234000银行存款银行存款10000资产减值损失资产减值损失100002以债务转为资本n债务人会计处置债务人会计处置n债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本值总额确以为股本(或者实收资本或者实收资本)，股份的公，股份的公允价值总额与股本允价值总额与股本(或者实收资本或者实收资本)之间的差额之间的差额确以为资本公积。确以为资本公积。 n重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的

20、重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组利得计入营业外收入差额，确以为债务重组利得计入营业外收入2 以债务转为资本n债务人会计处置债务人会计处置n债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失计入允价值之间的差额，确以为债务重组损失计入营业外支出，重组债务曾经计提减值预备的，营业外支出，重组债务曾经计提减值预备的，应先将该差额冲减减值预备。应先将该差额冲减减值预备。n以债务转为资本的，债务人应将因放弃债务而以债务转为资本的，债

21、务人应将因放弃债务而享有的股权按公允价值计量享有的股权按公允价值计量 例1-5：2007年年3月月15日，光明公司销售一批资料给长江公司日，光明公司销售一批资料给长江公司 为 股 份 与 光 明 公 司 属 非 关 联 方 ， 同 时 为 股 份 与 光 明 公 司 属 非 关 联 方 ， 同 时收到长江公司签发并承兑一张面值收到长江公司签发并承兑一张面值200000元、年利元、年利率率5%、6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。9月月15日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为偿票据

22、。长江公司用于抵债的普通股为20000股股(面面值值1元元/股，股票市价每股股，股票市价每股8元。光明公司预备长期元。光明公司预备长期持 有 该 项 股 权 ， 不 思 索 其 他 相 关 税 费持 有 该 项 股 权 ， 不 思 索 其 他 相 关 税 费解答：长江公司应作如下会计分录：长江公司应作如下会计分录：借：应付票据借：应付票据205000贷：股本贷：股本20000资本公积资本公积股本溢价股本溢价l40000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得45000光明公司应作如下会计分录：光明公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资160000营业外支出营业外支出债务重组

23、损失债务重组损失 45000贷：应收票据贷：应收票据2050003 修正其他债务条件n1不涉及或有应付金额的债务重组不涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处置债务人的会计处置n债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的入账价值，重组债务的账面价值作为重组后的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确以为债务重组利得计入营业处收入以为债务重组利得计入营业处收入 3 修正其他债务条件n1不涉及或有应付金额的债务重组不涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处置债务人的会计处置n债

24、务人应将修正其他债务条件后的债务的公允债务人应将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额确以为债务重组损失，计入营业外支出，债务确以为债务重组损失，计入营业外支出，债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备冲减减值预备3修正其他债务条件n2涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处置债务人的会计处置n假设涉及重要应付金额，债务人应将其确以为假设涉及重要应付金额，债务人

25、应将其确以为“估计负债，重组债务的账面价值与重组后估计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之间的差额确债务的入账价值和估计负债金额之间的差额确以为债务重组利得或损失，计入营业外收入或以为债务重组利得或损失，计入营业外收入或支出支出 3修正其他债务条件n2涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组n债务人的会计处置债务人的会计处置n如涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或如涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。价值。 例1-6：n星海公司星海公司2006年年12月月31日应付大

26、华公司票据的账面余日应付大华公司票据的账面余额为额为208000元，其中元，其中8000元为累计未付的利息，票面元为累计未付的利息，票面年利率为年利率为8%。由于星海公司连年亏损，资金困难，不。由于星海公司连年亏损，资金困难，不能偿付应于能偿付应于2007年年12月月31日前支付的应付票据。经双日前支付的应付票据。经双方协商，于方协商，于2007年年1月月1日进展债务重组。大华公司赞日进展债务重组。大华公司赞同将债务本金减至同将债务本金减至160000元，免去债务人元，免去债务人2006年年12月月31日前所欠的全部利息，将利率从日前所欠的全部利息，将利率从8%降低到降低到5%，并，并将债务到

27、期日延伸至将债务到期日延伸至2021年年l2月月31日，利息按年支付。日，利息按年支付。假设大华公司已对该项债务计提坏账预备假设大华公司已对该项债务计提坏账预备52000元，债元，债务重组后债务的公允价值即现值为务重组后债务的公允价值即现值为160000元元解答：星海公司应作如下账务处置：星海公司应作如下账务处置： 债务重组日债务重组日借：应付票据借：应付票据208000贷：应付账款贷：应付账款大华公司债务重组大华公司债务重组160000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得480002007年年l2月月31日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用8000贷：银行存款贷：银行存款80

28、002021年年12月月31日归还本金和最后一年利息日归还本金和最后一年利息借：应付账款借：应付账款大华公司债务重组大华公司债务重组160000财务费用财务费用8000贷：银行存款贷：银行存款168000解答：大华公司应作如下账务处置：大华公司应作如下账务处置：债务重组日债务重组日借：应收账款借：应收账款星海公司债务重组星海公司债务重组160000坏账预备坏账预备52000贷：应收票据贷：应收票据208000资产减值损失资产减值损失40002007年年12月月31日收到利息日收到利息8 000元元借：银行存款借：银行存款8000贷：财务费用贷：财务费用80002021年年12月月31日收回本金

29、和最后一年利息日收回本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款168000贷：应收账款贷：应收账款星海公司债务重组星海公司债务重组160000财务费用财务费用8000例1-7：n金星公司金星公司2007年年1月月1日与日与A商业银行协商并达成协议，商业银行协商并达成协议，将将A商业银行于商业银行于2006年年1月月1日贷给金星公司的三年期、日贷给金星公司的三年期、年利率为年利率为9%、本金为、本金为5000000元的贷款进展债务重组，元的贷款进展债务重组，A商业银行赞同将贷款延伸至商业银行赞同将贷款延伸至2021年年12月月31日，利率日，利率降至降至6%，免除积欠的利息，免除积欠的利息450000元，本金减至元，本金减至4200000元，利息按年支付；同时规定，债务重组后元，利息按年支付；同时规定，债务重组后的第一年起假设有盈利，那么利率恢复至的第一年起假设有盈利，那么利率恢