税法学课件：第二章 第七节 增值税会计处理

1、第七节第七节 增值税会计处理增值税会计处理 一、相关会计账户设置一、相关会计账户设置 （一）设置总分类账（一）设置总分类账“应交税费应交税费”账户账户 在总分类账“应交税费”下设二级明细账“应交增值税”、“未交增值税”。 在二级明细账“应交增值税”下设三级明细账“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品销项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。v 税法规定增值税的纳税期限分为按月纳税和按日纳税（按日纳税的纳税期限分别为：1日、3日、5日、10日、15日）。v 按月纳税适用于为数众多的中小型企业，按日纳税适用于特大型企业、大型企业及部分中型企业。v 上述三级明细账中“已交税金

2、”只对按日纳税的企业有用，如果是属于按月纳税的企业，则“已交税金”三级明细账无业务可记录。v “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额用蓝字登记；退回所购货物，应冲销进项税额，用红字登记。v “已交税金”专栏，记录企业当月预缴的增值税。若发生多交增值税，退回时以红字计入。v “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务而收取的销项税额，用蓝字登记；企业被退回的销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。v “出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续

3、后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而退回的因出口货物消耗原料及主要材料所支付的进项税额。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴的已退的增值税税款，用红字登记。v “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、库存商品等因管理不善而发生损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“进项税额转出”这个专栏，实质上是“进项税额”的抵减性专栏，但为了不与“进项税额”中的退回所购货物混淆，又不便于在借方用红字冲减，因而将其列在贷方。v “出口抵减内销产品销项税额”专栏记录按“免、抵、退”办法计算的出口货物的免、抵增值税税额

4、。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ” ”多栏式明细分类账多栏式明细分类账年月日凭证编号借 方贷 方未交增值税合计进项税额已交税金出口抵减内销产品销项税额合计销项税额出口退税进项税额转出v （二）待扣进项税额（二）待扣进项税额v 鉴于应抵扣的进项税额与当月允许抵扣的进项税额往往不同步，企业采购货物取得专用发票上记载的进项税额和进口货物取得进口增值税专用缴款书上记载的进项税额，在未通过税局认证前，暂时记入该账户的借方，专用发票和进口增值税专用缴款书按规定通过税局认证的当月，从该账户的贷方转出记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的借方。v 经税局认定不可从销项税额中扣除的待扣进项税额应转入

5、有关成本、费用账户。v 该账户属备查账户，企业分设“货物购进待扣进项税额”与“固定资产购进待扣进项税额”二级账，以便备查之用。v v （三）（三）“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业其他业务收入务收入”、“其他业务成本其他业务成本”账户账户v 用来分别反映企业取得的主营业务收入和成本及其他业务收入和成本。v 二、销项税额的会计处理二、销项税额的会计处理v （一）正常销售的会计处理（一）正常销售的会计处理v 1.直接收款交货、按合同发货v 借：应收账款、银行存款（实现的销售收入和收取的增值税额）v 贷：应交税费应交增值税(销项税额)（规定收取的增值税额）v 主营

6、业务收入、其他业务收入（实现的不含税销售收入）v 发生的销售退回，作相反的会计分录。v 2.委托其他单位代销v 企业根据代销单位提供的代销清单或收到的代销货款，登记销售收入并结转成本。v 例例16.16.光明公司为一般纳税人（下同），委托丙公司代销其产品，发出产品成本为80000元。丙公司报来代销清单，光明公司向丙开具增值税专用发票，价款90000元，增值税税率17，销项税额15300元，共计105300元；光明公司应付给丙公司1500元代销费用。问该公司如何账务处理？v 例例1616解：解：v 发出代销商品时：v 借：发出商品委托丙公司代销商品 80000v 贷：库存商品 80000v 收到

7、丙公司的代销清单，并向丙公司开具专用发票时：v 借：应收账款丙公司 105300v 贷：主营业务收入 90000v 应交税费应交增值税(销项税额)15300v 收到丙公司交来的手续费结算清单时：v 借：销售费用 1500v 贷：应收账款丙公司 1500v 收到丙公司划来款项(手续费已扣除)时：v 借：银行存款 103800v 贷：应收账款丙公司 103800v 结转主营业务成本时：v 借：主营业务成本 80000v 贷：发出商品委托丙公司代销商品 80000v 3.分期收款销售v 例例17.17.光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款100000元，销项税额17000元，合同约定5次

8、等额付款。产品总成本70000元。问该公司如何进行账务处理？v 例例1717解：解：v 本月发出商品时：v 借：发出商品 70000v 贷：库存商品 70000v 按合同规定，收到第一期货款时：v 第一期货款100000520000(元) v 销项税额20000173400(元)v 借：银行存款 23400v 贷：主营业务收入 20000v 应交税费应交增值税(销项税额) 3400v ( (二二) )包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理v （1）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税:v 借：应收账款、银行存款等v （含出售包装物价值和应

9、收的销项税额）v 贷：主营业务收入v 其他业务收入（包装物不含税价）v 应交税费应交增值税(销项税额)v （2）对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销项税额。v 收取押金时：v 借：银行存款v 贷：其他应付款v 按税法规定计算出销项税额时：v 借：其他业务成本v 贷：应交税费应交增值税(销项税额)v （换算为不含税价计算）v （3）企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税。v 借：其他应付款v （含视同销售包装物价值和应收的销项税额）v 贷：其他业务收入（视同销售包装物不含税价）v 应交税费应交增值税(销项税额)v （除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金因其实际收取时已计

10、算了增值税销项税额，故此时不再计算销项税额）v 例例18.18.甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金15000元，原包装货物的增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例1818解：解：v 销项税额15000(1+17)172179.49(元)v 其他业务收入15000（1+17）12820.51(元)v 借：其他应付款乙公司 15000v 贷：其他业务收入 12820.51v 应交税费应交增值税(销项税额)2179.49v 例例19.19.某机床厂销售数控机床2台，销售额为102万元（货款为不含税价），其中安装费2万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？v 例例1919解：解：v

11、 数控机床销项税额100000017170000(元)v 价外费用收入20000(117)17094(元)v 价外费用增值税销项税元)v 混合销售行为增值税销项税额1700002906172906(元)v 借：银行存款 1190000v 贷：主营业务收入 1000000v 其他业务收入 17094v 应交税费应交增值税(销项税额) 172906v ( (三三) )视同销售的会计处理视同销售的会计处理v （1）视同销售的货物在统一法人实体内部之间转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等，因企业仍然拥有该批货物价值的所有权，会计上不确认收入。则：v 借：在建工程、固定资

12、产、管理费用、制造费用等v （成本价值相关税费）v 贷：库存商品（成本价值）v 应交税费应交增值税（销项税额）v （按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）v （2）视同销售的货物转移到统一法人实体外部，比如将货物用于职工福利、对外投资、分派股利、非货币性交易、捐赠等，企业失去了该批货物的所有权，会计上确认收入。则：v 借：长期股权投资、应付股利、应付职工薪酬、营业外支出等借：长期股权投资、应付股利、应付职工薪酬、营业外支出等v （按公允价值或按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人v 最近时期同类货物平均售价或组成计税价格计算该

13、资产价值加相关税费）v 贷：主营业务收入或视同销售收入贷：主营业务收入或视同销售收入v （按公允价值或按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人v 最近时期同类货物平均售价或组成计税价格确认）v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v （按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类 v 货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）v （3）视同销售的货物虽然转移到统一法人实体外部，企业失去了该批货物的所有权，但其性质属于费用开支 ，如企业将自产商品化整为零派发至千家万户试用或用于销售现场供消费者品尝等，会计上不确认收入。则：v 借：销售费用v 贷：库存商品

14、v 应交税费应交增值税（销项税额）v （按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期 v 同类货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）v 上述三种情形，无论会计上是否确认收入，均须按不含税售价计缴流转税。v 例例20.20.光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程，生产成本为180000元，该产品生产成本利润率为11，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2020解：解：v 销项税额180000（111）1733966（元）v 借：在建工程 213966v 贷：库存商品 180000v 应交税费应交增值税(销项税额)33966v 例例21.21.光明公司将一批自产产品对

15、外投资，其生产成本为200000元，双方协议按含税售价为投资价，含税售价为280000元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2121解：解：v 不含税售价280000(1+17)239316.24（元）v 销项税额280000(1+17)1740683.76(元)v 借：长期股权投资 280000v 贷：主营业务收入或视同销售收入 239316.24v 应交税费应交增值税(销项税额)40683.76v 例例22.22.光明公司将自产产品用于集体福利，成本价7000元，同类产品不含税售价10000元，增值税税率17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2222解：解：v 销项税额

16、10000171700(元)v 借：应付职工薪酬职工福利 11700v 贷：主营业务收入或视同销售收入 10000v 应交税费应交增值税(销项税额)1700v 例例23.23.某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本60000元，该该产品成本利润率为10，增值税税率17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2323解：解：v 销项税额60000(110)1711220(元)v 借：营业外支出 71220v 贷：主营业务收入或视同销售收入 60000v 应交税费应交增值税(销项税额) 11220v 例例24.24.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，该产品成本为90000元，增值税

17、税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2424解：解：v 借：应付股利 150000v 贷：主营业务收入或视同销售收入 128205.13v 应交税费应交增值税(销项税额)21794.87v ( (五五) )零售企业购销商品增值税的会计处理零售企业购销商品增值税的会计处理v 商业零售企业库存商品，一般都采用“售价记账，实物负责制”核算。商品购进阶段实行“价税分离”，但商品验收入库时实行“价税合一” 。v 1.零售商业企业的库存商品按照含税售价核算v 进货商品的进价与售价(含税价格)之间的差额，作为“商品进销差价”处理；v 2.由于零售企业一般情况下不开具增值税专用发票，其取得的销售额一

18、般是含税的，因此，在计算企业商品销售收入时，应将含税收入换算为不含税收入。v 例例25.25.某新建超市库存商品实行售价核算，开业第一个月购进商品多批，汇总供货方开具的增值税专用发票注明不含税货款6000万元，商品已验收入库，款项已通过银行转账。该批商品的含税售价为9000万元。当月取得销售收入7000万元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例2525解：解：v 商品购进时：v 借；商品采购 60000000v 待扣进项税额 10200000v 贷：银行存款 70200000v 按含税销售价格验收入账时：v 借：库存商品 90000000v 贷：商品采购 60000000v 商

19、品进销差价毛利30000000/(1+17%） 25641025.64v 销项税额（25641025.6417%）4358974.36v 由于“商品进销差价”中含销项税额，并非仅为进销差价。为了清晰起见，在“商品进销差价”总账账户下，设“毛利”、“销项税额”两个明细账户进行明细核算，但此处的“销项税额”不能等同于已实现的销项税额。v 专用发票按规定通过税局认证后：v 借：应交税费应交增值税（进项税额）10200000v 贷：待扣进项税额 10200000v 计算应交增值税额时：v 商品销售收入(不含税价)v 70000000(1+17)59829059.83(元)v 销项税额59829059.

20、831710170940.17(元)v 借：银行存款 70000000v 贷：主营业务收入 59829059.83v 应交税费应交增值税(销项税额)10170940.17v 应交增值税v 10170940.17600000001729059.83(元)v 当月无税可交，未抵扣完的进项税额留待下期抵扣。 结转商品销售成本时： 借：主营业务成本 70000000 贷：库存商品 70000000 分摊销售商品的进销差价时： 已销商品的进销差价 （70000000/90000000）3000000023333333(元) 借：商品进销差价毛利23333333 /(1+17%） 19943019.66

21、销项税额（19943019.6617%）3390313.34 贷：主营业务成本 23333333v （六）固定资产处置涉税会计处理（六）固定资产处置涉税会计处理v 1.企业销售本企业已使用过的已抵扣增值税的固定资产。v 该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税费应交增值税（固定资产进项税额）”科目的，销售时计算确定的增值税：v 借：银行存款、应收账款等v 贷：固定资产清理（固定资产不含税处置收入）v 应交税费应交增值税（销项税额）（不含税处置收入17）v 2.企业销售本企业已使用过的未抵扣增值税的固定资产。v 该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税费应交增值税（固定资

22、产进项税额）”科目，而是计入了固定资产原值，销售时计算确定的增值税：v 借：固定资产清理v 贷：应交税费未交增值税处置收入（1+3）2v 例例26.26.某企业转让其八成新小轿车，固定资产账面原值30万元，已提折旧6万元，转让价26万元（含税），未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加费。v 要求：做出会计处理。v 例例2626解：解：v 假定企业购买小汽车时支付的增值税未从销项税额中抵扣。则：v 转入清理：借：固定资产清理 240000v 累计折旧 60000v 贷：固定资产 300000v 取得收入：借：银行存款 260000v 贷：固定资产清理 260000v 计提税金：应交增值税(260

23、0001.032)5048.54（元）v 借：固定资产清理 5048.54v 贷：应交税费未交增值税 5048.54v 借：固定资产清理 14951.46v 贷：营业外收入处理固定资产净损溢 14951.46v 假定企业购买小汽车时支付的增值税已从销项税额中抵扣。则：v 销项税额 260000/(1+17%)1737778（元）v 转入清理：借：固定资产清理 240000v 累计折旧 60000v 贷：固定资产 300000v 取得收入：借：银行存款、应收账款 260000v 贷：固定资产清理 222222v 应交税费应交增值税（销项税额）37778v 清算收入：借：营业外支出处理固定资产净损

24、溢 17778v 贷：固定资产清理 17778v 三、进项税额的会计处理三、进项税额的会计处理v （一）国内采购的会计处理（一）国内采购的会计处理v 1.材料按实际成本计价v 借：应交税费应交增值税(进项税额)v 在途材料 、原材料等（按专用发票记载的应计入采购成本的金额）v 贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实付的价款）v 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。v 进项税额的核算一定要有专用发票的抵扣联及其他相关凭证为依据，但有专用发票也不一定就能核算“进项税额”，专用发票必须经过主管税务机关认证。否则，不可在当月抵扣销项税额。v 专用发票未经过主管税务机关认证之前，先记入“待扣进

25、项税额”账户。v 2.购入材料运费的会计处理v 企业购料时所支付的运费，不论是同城购料，还是异地购料，只要有承运方开具给购货方的发票(通过销货方转来)，按专用发票中的运费金额乘以11确认进项税额，但具体抵扣时间同所购货物可抵扣进项税额时间同步。v 例例27.27.光明公司收到异地销货方转来承运部门开具的运输业增值税专用发票金额共10000元，增值税1100元，所运输材料已入库，款已支付。问该公司如何账务处理？v 例例2727解：解：v 借：原材料 10000v 待扣进项税额 1100v 贷：银行存款 11100v 3.材料按计划成本计价的会计处理v 按计划成本计价的材料总分类核算，企业除应设置

26、“原材料”账户外，还应设置“材料采购”、“材料成本差异”账户。收发凭证按材料的计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。v 由于增值税的核算严格实行价与税分离的原则，企业应根据专用发票上注明的材料价款和增值税款记账，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”均为不含税成本。v 例例28.28.光明公司购入材料已验收入库，以银行存款一次付清货款。销货方开具的专用发票注明货款50000元，增值税 8500元，专用发票已按规定通过税局认证。计划价格52000元。问该公司如何进行账务处理？v 例例2828解：解：v (1)付款时：v 借：材料采购 50000v 待

27、扣进项税额 8500v 贷：银行存款 58500v (2)入库时：v 借：原材料 52000v 贷：材料采购 50000v 材料成本差异 2000v 同时作如下会计分录：v 借：应交税费应交增值税(进项税额)8500v 贷：待扣进项税额 8500v 4.购进材料(物资)退回的会计处理v 材料验收入库时，如发现所购材料在品种、质量等方面不符合合同要求，应主动向主管税务机关说明，请其开具进货退回证明并送交供货方，购货方根据开来的红字专用发票及有关凭证: v 借：银行存款、实收金额v 贷：待扣进项税额v 材料采购、在途物资v 例例29.29.某企业购入材料一批，销货方开具的专用发票上列明销售额800

28、00元，增值税13600元，在付款时已作会计处理。在验收时发现品种与原合同不一致要求退货。在收到红字专用发票时，问该公司如何进行账务处理？v 例例2929解：解：v 借：应收账款 93600v 贷：待扣进项税额 13600v 在途材料 80000v 5.购入货物不允许抵扣进项税额的会计处理v 企业购入用于不动产工程和非生产经营用设备安装工程的物资，其取得的增值税专用发票上注明的增值税应相应计入固定资产的原值或在建工程的成本。v 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目、直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。v 企业购入货物

29、或接受应税劳务如未取得增值税专用发票的，不得从价款中分离出“进项税额”。但购入免税农产品除外。v 例例30.30.光明公司因幼儿园需要幼儿园需要购入中型客车一台，销货方开具的专用发票上列明销售额255000元，增值税43350元，款已付。问该公司如何进行账务处理？v 例例3030解：解：v 借：固定资产借：固定资产 298350298350v 贷：银行存款贷：银行存款 298350298350v ( (二二) )接受劳务的会计处理接受劳务的会计处理v 借：待扣进项税额（按照专用发票注明的增值税额）v 其他业务成本、制造费用、委托加工物资、销售费用、v 管理费用等（按专用发票上记载的委托加工、修

30、理修配等劳务费用)v 贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）v 例例31.31.光明公司发出原材料一批，价款20000元，交加工单位加工零配件。加工单位开来专用发票注明加工费2000元，增值税340元，以银行存款支付。专用发票已按规定通过税局认证。v 要求:做出相关会计分录。v 例例3131解：解：v (1)发出加工材料时：v 借：委托加工物资 20000v 贷：原材料 20000v (2)支付加工费时：v 借：委托加工物资 2000v 待扣进项税额 340v 贷：银行存款 2340v (3)加工完毕后收回时：v 借：半成品 22000v 贷：委托加工物资 22000v（4）专用发

31、票按规定通过税局认证后：v 借：应交税费应交增值税（进项税额）340v 贷：待扣进项税额 340v ( (三三) )接受投资转入货物的会计处理接受投资转入货物的会计处理v 借：原材料、库存商品（投资货物价值）v 待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）v 贷：实收资本（增值税与货物价值的合计数）v ( (四四) )接受捐赠材料的会计处理接受捐赠材料的会计处理v 借：原材料（确认的不含税价格）v 待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）v 贷：营业外收入v ( (五五) )购入免税农产品的会计处理购入免税农产品的会计处理v 借：待扣进项税额（农产品买价扣除率）v 材料采购、在途物资、原材料等（按

32、买价扣除计算的进项税额）v 贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的价款）v 例例32.32.某棉纺厂从农村收购棉花一批已验收入库，收购支付金额250000元。问该公司如何进行账务处理？v 例例3232解：解：v 农产品进项税额2500001332500（元）v 借：原材料 （25000032500） 217500v 待扣进项税额 32500v 贷：银行存款 250000v （六）受托代销商品的会计处理（六）受托代销商品的会计处理v 1.收取手续费代销的会计处理v 例例33.33.甲公司委托光明公司代销其产品，发出产品成本为50000元。双方协议价55000元。若干天后，光明公司向甲公司报

33、代销清单，甲公司向光明公司开具增值税专用发票，价款55000元，增值税9350元，共计64350元；甲公司应付给光明公司代销手续费2500元。问光明公司如何进行账务处理？v 例例3333解：解：光明公司应作如下会计分录：v (1)收到受托代销商品时，按协议价作如下会计分录：v 借：受托代销商品 55000v 贷：代销商品款 55000v (2)售出受托代销商品时：v 借：银行存款 64350v 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 9350v 应付账款甲公司 55000v 借：代销商品款 55000v 贷：受托代销商品 55000v (3)计算应收取的代销手续费时：v 借：应付账款甲公司 250

34、0v 贷：其他业务收入 2136.75v 应交税费应交增值税(销项税额) 363.25v (4)向委托方交付代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票时：v 借：待扣进项税额 9350v 贷：应付账款甲公司 9350v (5)扣除手续费后，支付代销款项时：v 借：应付账款甲公司 61850 （5500093502500）v 贷：银行存款 61850v 2.视同买断代销的会计处理v 例例34.34.在上例基础上，假设买断代销，不收取手续费，光明公司实际销售收入58000元。问该公司如何进行账务处理？v 例例3434解：解：v (1)收到受托代销商品时作如下会计分录：v 借：受托代销商品 55000

35、v 贷：代销商品款 55000v (2)售出受托代销商品时：v 借：银行存款 67860v 贷：主营业务收入 58000v 应交税费应交增值税(销项税额) 9860v (3)结转销售成本v 借：主营业务成本 55000v 贷：受托代销商品 55000v (4)交付代销清单并收到甲公司开具的专用发票时：v 借：代销商品款 55000v 待扣进项税额 9350v 贷：应付账款甲公司 64350v (5)支付代销商品款时：v 借：应付账款甲公司 64350v 贷：银行存款 64350v （七）新增固定资产涉税会计处理（七）新增固定资产涉税会计处理v （1）外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增

36、值税专用发票：v 借：待扣进项税额固定资产进项税额v 固定资产v 贷：应付账款、应付票据、银行存款等v 随固定资产购置发生的运费，取得货物运费专用发票：v 借：待扣进项税额固定资产进项税额（运费（运费1111）v 固定资产v 贷：应付账款、应付票据、银行存款等v （2）经主管税务机关认证后可抵扣的进项税额，转入“应交税费应交增值税（固定资产进项税额）”：v 借：应交税费应交增值税（固定资产进项税额）v 贷：待扣进项税额固定资产进项税额v 例例35.35.光明公司从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，均

37、用银行存款支付，取得专用发票并通过主管税务机关认证。v 要求：做出相应会计分录。v 例例3535解：解：v 借：固定资产 505000505000v 待扣进项税额固定资产进项税额 8555085550v （85000500011%）v 贷：银行存款 590550590550v （3）对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得固定资产，按照专用发票上注明的增值税额：v 借：待扣进项税额固定资产进项税额v 固定资产、工程物资等v 贷：实收资本v （接受投资取得，按照增值税与固定资产价值的合计数）v 应收账款v （债务重组取得，按照增值税与固定资产价值的合计数）v 营业外收入v （

38、接受捐赠取得，按照增值税与固定资产价值的合计数）v 例例36.36.光明公司接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元。v 要求：做出相应会计分录。v 例例3636解：解：v 借：固定资产 500000v 待扣进项税额固定资产进项税额 85000v 贷：营业外收入 585000v 例例37.37.光明公司以自己生产的成品成本450万元，不含税价570万元，换取丁企业设备一台，并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。v 要求：做出相应会计分录。v 例例3737解：解：v 借：固定资产 5700000v 待扣进项税额固定资产进项税额 96

39、9000v 贷：主营业务收入 5700000v 应交税费应交增值税（销项税额）969000v 结转存货成本：v 借：主营业务成本 4500000v 贷：产成品 4500000v 例例38.38.戊公司因购货原因于20年1月1日产生应付光明公司账款100万元，货款偿还期限为三个月。当年4月1日，戊公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与光明公司协商进行债务重组。双方同意以戊公司生产的吊车抵偿光明公司债务，该吊车成本50万元，公允价值（不含税价）为80万元。假设光明公司未计提坏账准备，戊公司向光明公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。v要求：做出债权人光明公司账务处理。v 例

40、例3838解：解：v 借：固定资产 800000v 待扣进项税额固定资产进项税额 136000v 营业外支出债务重组损失 64000v 贷：应收账款 1000000v 四、进项税额转出的会计处理四、进项税额转出的会计处理v ( (一一) )非应税项目耗用购入货物的会计处理非应税项目耗用购入货物的会计处理v 购入用于非应税项目等情况，除按不含税成本结转成本外，还要将其进项税额转入非应税项目的成本。在原作为生产经营用的货物改用非应税项目时，除结转货物实际成本外，还应计算转出进项税额，作下述会计分录：v 借：其他业务成本、在建工程等v 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)v 例例39.39.光明公

41、司将上季度购入的库存材料（相关进项税额已作抵扣）用于本厂厂房基建，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？v 例例3939解：解：v 进项税额800001713600(元)v 借：在建工程厂房工程 93600v 贷：原材料 80000v 应交税费应交增值税(进项税额转出) 13600v 如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？v 借：在建工程设备安装工程 80000v 贷：原材料 80000v （注意：此处不用作进项税额转出）v （二）将购入货物用于集体福利和个人消费的会计处理（二）

42、将购入货物用于集体福利和个人消费的会计处理v 购入货物用于集体福利消费，按规定不得抵扣进项税额，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入“应付职工薪酬职工福利”等账户。v 例例40.40.光明公司将购入的原材料作为补助分给本企业部分困难职工（进项税额已作抵扣）。原材料采购成本20000元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？v 例例4040解：解：v 借：应付职工薪酬职工福利 23400v 贷：原材料 20000v 应交税费应交增值税(进项税额转出)3400v （注：此例不属于“视同销售”业务）v ( (三三) )购入货物及在产品、产成品等因管理不善发生损失的购入货物及在产品、产成品等

43、因管理不善发生损失的会计处理会计处理v 企业购进的货物、在产品、库存商品因管理不善发生损失，v 借：待处理财产损溢v 贷：原材料、在产品、库存商品v 应交税费应交增值税(进项税额转出)v 例例41.41.光明公司仓库中的材料因管理不善发生损失，上月购进的原材料实际损失为100000元，增值税税率为17（进项税额已作抵扣）。盘点确认损失时，问该公司如何进行账务处理？v 例例4141解：解：v 借：待处理财产损溢 117000v 贷：原材料 100000v 应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000v 经批准转作营业外支出处理，作如下会计分录：v 借：营业外支出 117000v 贷：待处理财产

44、损溢 117000v 五、联运业务会计处理五、联运业务会计处理v 根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定，纳税人接受联运业务，销售额要按差额计算。v 纳税人提供应税服务的销售额，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给后续运输企业运费后的余额为计算销项税额的销售额。v 例例42.42.甲运输公司是增值税一般纳税人。甲运输公司是增值税一般纳税人。201201年年7 7月取得全月取得全部收入部收入19731973万元（含税），其中：货运收入万元（含税），其中：货运收入18501850万元，销售货物万元，销售货物120120万元（含税），该批货物不含税购入价款万元（含税

45、），该批货物不含税购入价款9090万元。运送该批万元。运送该批货物取得运输收入货物取得运输收入3 3万元（含税）。万元（含税）。v 支付后续联运企业含税运费支付后续联运企业含税运费500500万元，并取得后续联运企业万元，并取得后续联运企业开具的运输业增值税专用发票。开具的运输业增值税专用发票。v 该企业本月购进成品油、零配件等不含税买价共该企业本月购进成品油、零配件等不含税买价共500500万元。万元。购进业务取得的增值税专用发票均通过主管税务机关的认证。期购进业务取得的增值税专用发票均通过主管税务机关的认证。期初无留抵税额。初无留抵税额。 v 要求：根据上述资料计算甲运输公司的运输毛利润、

46、联运业要求：根据上述资料计算甲运输公司的运输毛利润、联运业务可抵扣的销项税额、应纳增值税。务可抵扣的销项税额、应纳增值税。v例例4242解：解：v不含税业务收入不含税业务收入 1771.93351771.9335（万元）（万元）v运输成本运输成本 500500950.4505950.4505（万元）（万元）v毛利润毛利润1771.93351771.9335950.4505950.45059090731.483731.483（万元）（万元）v进项税额（进项税额（5005009090）1717100.3100.3（万元）（万元）v销项税额销项税额 11%11% 17%17%201.0665201.

47、0665（万元）（万元）v联运业务可抵减的销项税额联运业务可抵减的销项税额 11%11%49.549649.5496（万元）（万元）v应纳增值税应纳增值税v（201.0665201.066549.549649.5496）100.3100.351.216951.2169（万元）（万元）%11131850 %171120 %111500 %11131850 %171120 %111500 v取得收入会计分录：取得收入会计分录：v借：银行存款借：银行存款 1771933517719335v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1771933517719335v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

48、交增值税（销项税额）20106652010665v采购物资会计分录：采购物资会计分录：v借：物资采购借：物资采购 50000005000000v 商品采购商品采购 900000900000v 待扣进项税额待扣进项税额 10030001003000v 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 69030006903000v专用发票通过认证会计分录：专用发票通过认证会计分录：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10030001003000v 贷：待扣进项税额贷：待扣进项税额 10030001003000v支付联运企业运费会计分录：支付联运企业运费会计分录：v借

49、：主营业务成本借：主营业务成本 4504504.54504504.5v 应交税费应交税费应交增值税（联运业务抵减销项税额）应交增值税（联运业务抵减销项税额）495496.5495496.5v 贷：银行存款贷：银行存款 50000005000000v将应纳增值税转入将应纳增值税转入“未交增值税未交增值税”账户：账户：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）512169512169v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 512169512169v后续联运企业会计分录：后续联运企业会计分录：v借：银行存款借：银行存款 5000000 5000000 v 贷：主

50、营业务收入贷：主营业务收入 5000000/(15000000/(111%)11%) 4504504.5 4504504.5v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）495496.5495496.5v v 六六、出口退税业务的会计处理、出口退税业务的会计处理v （一）（一）“免、抵、退免、抵、退”业务的会计处理业务的会计处理v 生产企业出口货物“免、抵、退”税的账务处理，有两种方法可供选用，本课程只介绍根据当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数进行下述会计处理，最后再按国税机关批准的生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单进行相应调整。v 1.当征税率与退

51、税率不一致时，按计算的不得抵免的进项税额作会计分录如下：v 借：主营业务成本v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）v 2.不得抵扣税额抵减额作会计分录如下：v 借：主营业务成本 （红字）v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）v 3.分别以下三种情况进行会计账务处理：v 申报的应退税额为0，申报的应免、抵税额大于0时，作如下账务处理：v 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品销项税额）v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）v 申报的应退税额大于0，且免、抵税额大于0时，作如下账务处理：v 借：应收出口退税应退增值税（申报的应退税额）v 应交税费应交増值税（出口抵减内销产品销项税

52、额）v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）v 申报的应退税额大于0，且免、抵税额等于0时，作如下账务处理：v 借：应收出口退税应退增值税（申报的应退税额）v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）v 4.企业收到退税款后，作如下账务处理：v 借：银行存款v 贷：应收出口退税应退增值税v 例例43.43.某自营出口生产企业，本月外购原材料、动力费用等支付价款600万元，支付进项税额102万元，专用发票已按规定通过税局认证。本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17。假设上期

53、留抵税款2万元，本月未发生其他进项税额。v 要求：做出退税率分别为13、15时，该企业上述业务应纳或应退增值税额及相关账务处理。v 例例4343解：解：v （1）外购原辅材料、动力等，分录为：v 借：原材料等科目 6000000v 待扣进项税额 1020000v 贷：银行存款 7020000v 专用发票通过认证后：v 借：应交税费应交增值税（进项税额）1020000v 贷：待扣进项税额 1020000v（2）免税进口料件，分录为：v 借：原材料 1000000v 贷：银行存款 1000000v（3）产品外销时，分录为：v 借：应收外汇账款（银行存款）6000000v 贷：主营业务收入 6000

54、000v（4）内销产品，分录为：v 借：银行存款 5850000v 贷：主营业务收入 5000000v 应交税费应交增值税（销项税额）850000v（5）当退税率为13时：v 当期不得免征和抵扣税额600（1713）24（万元）v 借：主营业务成本 240000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）240000v 当期不得免征和抵扣税额抵减额100（1713）4（万元）v 借：主营业务成本(数字用红字) 40000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40000v 上述计算可综合表述如下：v 当期不得免征和抵扣税额v （600 100）（1713）20（万元）v 应纳税额85（102（

55、244）21（万元）v 85（10220）21（万元）v 将应交未交的增值税转入“未交增值税”账户时：v 借：应交税费应交增值税（销项税额） 10000v 贷：应交税费未交增值税 10000v 上缴税款时：v 借：应交税费未交增值税 10000v 贷：银行存款 10000v 当期免抵退税额（600100）1365（万元）v 当期应退税额0 当期免、抵税额65065（万元）v 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品销项税额）650000v 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 650000v 下面按退税率13的计算结果登记“应交增值税”明细账，见表2-4。应交税费应交税费应交增值税应交增值税表2

56、-4借 方金额（元）贷 方 金额（元）上期留抵税额 20000（4）内销销项税额 850000（1）外购进项税额1020000（5）进项税额转出 240000 40000（5）出口抵减内销产品 销项税额 650000（5）出口退税 650000（5）未交增值税 10000合 计1700000合 计 1700000v （6）当退税率为15时：v 当期不得免征和抵扣的税额v 600（17-15）12（万元）v 借：主营业务成本 120000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）120000v 当期不得免征和抵扣税额抵减额v 100（17-15）2（万元）v 借：主营业务成本(数字用红字) 20

57、000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 20000v 上述计算可综合表述如下：v 当期不得免征和抵扣税额v （600100）（17-15）10（万元）v 应纳税额85（10210）2-9（万元）v 即：当期应纳税额0 v 期末留抵税额9（万元）v 免抵退税额（600100）1575（万元）v 当期期末留抵税额9万元小于当期免抵退税额75万元v 当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）v 当期免抵税额75966（万元）v 借：应收出口退税应退增值税 90000v 应交税费应交增值税v （出口抵减内销产品销项税额） 660000v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）750000v 收到退税

58、款时，分录为：v 借：银行存款 90000v 贷：应收出口退税应退增值税 90000v 下面按退税率15的计算结果登记“应交增值税”明细账，见表2-5。应交税费应交税费应交增值税应交增值税表2-5借 方金额（元）贷 方金额（元）上期留抵税额 20000（4）内销销项税额 850000（1）外购进项税额 1020000（6）进项税额转出 120000 20000（6）出口抵减内销产品 销项税额 660000（6）出口退税 750000合 计 1700000合 计 1700000v （二）（二）“先征后退先征后退”业务的会计处理业务的会计处理v （1）外贸企业收购出口货物，根据增值税专用发票作如下

59、会计分录：v 借：在途材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等v （2）货物出口后，收到货款或取得索取货款凭证并结转销售成本时，作如下会计分录：v 借：银行存款等 v 贷：主营业务收入 v 借：主营业务成本v 贷：库存商品v （3）根据出口货物购进时支付的进项税额或应分摊的进项税额与应退税额之差，作如下会计分录：v 借：主营业务成本或出口产品销售成本v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）v （4）根据规定的退税率计算出应收的出口退税额时，作如下会计分录：v 借：应收出口退税v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）v 七、减免增值税的会计处理七、减免增值税的会计处理v

60、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税时，v 借：银行存款v 贷：营业外收入v 对于直接减免的增值税：v 借：应交税费应交增值税(减免税金)v 贷：营业外收入v “营业外收入”是损益类账户，期末结转当期损益时：v 借：营业外收入v 贷：本年利润v 例例44.44.光明公司采用先征税后返还的增值税减免方法，当期收到返还增值税10000元。问该公司如何进行账务处理？v 例例4444解：解：v 收到返还税款时作如下会计分录：v 借：银行存款 10000v 贷：营业外收入 10000v 结转补贴收入，作如下会计分录：v 借：营业外收入 10000v 贷：本年利润 10000v 八、增值税