注册税务师资格考试核心复习（下）

1、su.15 更多内容尽在 第六章 企业涉税会计核算本章属于重点章，题目类型灵活，单选题、多选题、简答题、综合题都可能有所涉及。年份单选题多选题简答题综合题分值2009189200811213200711本章对涉税会计核算的主要会计科目和核算程序进行了简要介绍，是每年考试中必须掌握的内容。在解答综合题时，运用什么科目和准则进行账务处理或账务调整，应当与本章一致。2010年度教材按修订后的流转税政策对部分例题和内容做了修订，新增一个例题，请考生务必将这些例题看好，学习解题的思路。从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不定，最低年度2007年仅考了1分，原因是2007年综合题没有涉及到会计核算问题。

2、最高年度2006年考了18分。分值的高低主要看综合题是否涉及会计核算或账务调整。2009年度综合题第一题由于涉及到会计分录的编制，因此分值接近10分。本章重点在第一节：（1）应交税费科目及包括的各个二级科目；（2）营业税金及附加科目；（3）所得税费用科目；（4）以前年度损益调整科目；（5）其他应收款应收出口退税款增值税科目。第二节：（1）工业企业增值税的核算；（2）工业企业消费税的核算；（3）免抵退税额的会计核算。第三节：（1）商品流通企业增值税会计核算；(2)商业企业销售金银首饰消费税的核算。注意：本章极容易出编制会计分录题或账务调整题。第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科

3、目本科目核算企业缴纳的各种税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。企业(保险)按规定应缴纳的保险保障基金以及代扣代缴的个人所得税在本科目核算。【提示】教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。该科目应设置下列明细科目：（一）“应交增值税”明细科目（掌握）1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字冲减，约定俗成的方法就是将金额用方框

4、框起来，如：10000或在数字后加注（红字）。【例题简答题】甲企业购进原材料一批，取得专用发票注明销售额100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。【答案】借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000如上例：甲企业将上述购进的一批原材料办理退货处理，该批存货的不含税价款为10000元的货物。借：银行存款11700应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：原材料10000或：借：银行存款11700应交税费应交增值税（进项税额）1700（红字） 贷：原材料10000 2、“已交税金”专栏，核算企业在一个月内分次预缴增值

5、税。（当月缴纳当月增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）；如果属于当月缴纳上月增值税，则借记“应交税费未交增值税”科目）。【例题简答题】甲企业每10天预缴一次增值税，3月11日预缴增值税200000元。 【答案】借：应交税费应交增值税（已交税金）200000 贷：银行存款 200000如果属于缴纳2月份的税金：借：应交税费未交增值税 200000贷：银行存款 200000 3、“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。应当注意的问题是，一般纳税人享受直接减免税的，应当先提取销项税额，按实际减免的增值税作下列分录

6、： （1）提取销项税额借：银行存款113000贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）13000（2）核算减免税额借：应交税费应交增值税（减免税款）13000贷：营业外收入 13000 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额适用税率-进项税额 =销售额0%-进项税额 =-进项税额当应纳增值税额计算的结果为正数时，就是应当缴纳的增值税；反之，当应纳增值税

7、额计算的结果为负数时，就是应当退还的增值税。因此，出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。如外贸企业可以直接依据进货的发票上的金额和退税率计算退税即可。【案例】某外贸公司外购一批产品出口，取得增值税专用发票注明的销售额100万元，增值税17万元。假设该产品的退税率为17%。则出口后可以取得的出口退税额为外购发票注明的增值税17万元。但生产企业以自产的货物出口，内销货物应当计算缴纳销项税额，可以抵扣进项税额，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额，而内销货物和出口货物共同使用的原材料，在实务操作中由于很难区分，很难凭票退税，因此，在实行“免、抵、退”税办法的条件下，出

8、口货物的销项税免征，应当退还的增值税（进项税）先用内销货物应当缴纳的销项税抵扣，未抵扣完的部分再申报办理退税，这样就简化了退税流程。所以，出口货物所享受的实质上的退税款=“抵减内销货物销项税额的进项税+实际收到的退税款”两部分组成。 【例题简答题】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销货物的销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，增值税率17%，退税率13%。【答案】免抵退税不得免征和抵扣的税额=200000（17%-13%）=8000（元）应纳增值税额=13600-（34000-8000）=-12400（元）“免、抵、退”税额=20000013

9、%=26000（元）由于12400小于26000，本着“逢大退小”原则，只退12400元应退税额与实际退税额之间的差额=26000-12400=13600（元）是以内销产品的销项抵减的，因此，13600元就叫做免抵税额，计入“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的借方。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）13600其他应收款应收出口退税款增值税 12400 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26000 【提示】不能贷记补贴收入。因为出口退税的优惠政策并不是给予出口企业的优惠政策，而是给予出口企业以前各流通环节的优惠政策，也就是说，退还的是进项税额，出口企业已经负

10、担的进项税额又通过退税的方式获得了补偿（相当于左口袋出右口袋进）。5、“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。当月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题简答题】某企业月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为24000元。【答案】会计分录为：借：应交税费应交增值税（转出未缴增值税） 24000贷：应交税费未交增值税 24000 如为借方余额： （p75.9）借：应交税费未交增值税24000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）24000 6、“销项税额”专栏。注意退

11、回的已销货物应冲销的销项税只能在贷方用红字冲减。【例题简答题】甲企业上月销售给乙企业货物一批，由于质量原因，本月被退回，不含税价格10000元，成本价8000元，增值税率17%。【答案】会计分录为:借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700借：库存商品 8000贷：主营业务成本 8000【提示】小规模纳税人按征收率计算的增值税额就是应纳税额，而不能叫销项税额。按征收率计算的应纳增值税额，不得用于抵扣进项税额。【例题简答题】2009年3月，某商业小规模纳税人销售货物20000元。【答案】应纳增值税额=200001.033%= 582.52（元）

12、借：银行存款20000贷：主营业务收入 19417.48应交税费应交增值税582.52借：应交税费应交增值税582.52 贷：银行存款 582.52小规模纳税人设置的是三栏式明细账，而不是九栏式明细账，不需要通过“未交增值税”科目核算。 7、“出口退税”专栏。【提示】办理退税时，先计算申报，申报以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款（增值税）”科目核算。依前例题：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到时：借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税款（增值税） 8、“进项税额转出”专栏，核算企

13、业已经抵扣的进项税额，后发生不得抵扣情况下，必须予以转出的进项税额。【提示1】进项税额转出与视同销售的区别 外购货物（生产企业指外购材料、商业企业指外购商品）用于集体福利、个人消费以及非增值税应税项目的，作进项税额转出。用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产、投资等方面的，应当交纳销项税额。 自产货物或委托加工货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产、投资等方面的，都要视同销售计算销项税额。【案例】食品厂将外购的鲜肉发给职工作为福利的，如果进项税额已经抵扣，应当作进项税额转出；如果进项税额尚未抵扣，则不得抵扣进项税额。但如果将外购的鲜肉捐赠给灾区，则

14、应当视同销售缴纳增值税销项税额。不过，视同销售计算销项税额的计税依据2009年1月1日起发生较大的变化，在第七章我将详细举例讲述。但如果将生产的火腿肠发给职工作为福利或者将外购的鲜肉委托其他单位加工成火腿肠发给职工作为福利，则必须视同销售缴纳增值税销项税额。【提示2】进项税额转出的情况 外购的货物改变了用途且不离开本企业，作进项税额转出【例题简答题】甲企业将外购已抵扣进项税额的原材料10000元用于本企业的不动产在建工程。增值税率17%。【答案】借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700应当注意的问题是，过去只要外购的货物用于在建工程，不管用于

15、不动产在建工程还是机器设备安装的在建工程，一律不得抵扣进项税额，已抵扣的要予以转出；但自2009年1月1日起，由于外购的机器设备等固定资产准予抵扣进项税额，因此，外购的用于机器设备安装（会计上，需要安装的机器设备也作为在建工程核算）的配件的进项税额可以抵扣。出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当予以转出：转出时应计入“主营业务成本”借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，也要作进项税额转出。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料、生产成本、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出） 9、“转出多交增值税”专栏（已讲）。【提示】只

16、对当月多预缴的增值税予以转出。【例题简答题】税务机关对某企业核定的纳税期为5天，当月已预缴税款20万元，月末，借方进项10万元，贷方销项25万元，应纳增值税15万元。 【答案】借：应交税费未交增值税5（留抵）贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）5 （二）“未交增值税”明细科目（掌握）p76（三）“增值税检查调整”专门账户（掌握）【提示】只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费增值税检查调整”科目进行账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是错什么科目用什么科目进行账务调整。因此，提醒各位考生务必看好题目的要求。【例题综合题】2003年的综合题（一）第8笔业务： 5月

17、21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。【答案】该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。借：在建工程1700 贷：应交税费增值税检查调整【自查或事务所查补，应交增值税（进项税额转出）】1700 对于不符合抵扣条条件的增值税：借：原材料850 贷：应交税费增值税检查调整850 借：应交税费增值

18、税检查调整2550 贷：应交税费未交增值税 2550 （四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税（掌握）p77（五）应交所得税（掌握）（六）应交土地增值税（掌握）【提示】不同企业土地增值税核算方法不同 （1）房地产企业转让房地产： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）一般企业转让房地产： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 （七）应交房产税、土地使用税和车船税（了解）1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)【提示】车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆

19、的成本。2、交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)，贷记“银行存款”等科目。（八）应交个人所得税（了解） 1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。 2、交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目。二、营业税金及附加 （p77 ） 核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税等相关税费。房产税、车船税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。三、所得税费用 （掌握）（p78 ） 四、递延所得税资产（熟悉）（p78）【提示】200

20、9年度原计划考核一个选择题，但实际出题时放弃，2010年度应当注意关注：1.弥补亏损少缴的所得税应当通过“递延所得税资产”科目核算。2.递延所得税资产科目借贷方的核算内容及余额反映的内容。【例题简答题】 某企业2008年发生亏损100万元，假设在未来的3年内预计会有盈利可以弥补此项亏损，具体弥补金额如下表所示，企业所得税适用税率25%。年度2008200920102011应税收益-100402050【答案】1.2008年，对于当期产生的亏损以后年度弥补亏损少缴的所得税确认为递延所得税资产：因亏损导致以后年度少缴的所得税=10025%=25（万元 ）借：递延所得税资产25 贷：所得税费用 252

21、.2009年已实现的抵减所得税的利益在当年应作为递延所得税资产的转回： 抵减所得税的回转金额=4025%=10（万元）借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产10 3.2010年同样道理： 借：所得税费用 5（弥补2025%） 贷：递延所得税资产5 4.2011年，既要对已实现的抵减所得税的利益冲减递延所得税资产，又要确认当期应纳的所得额=50-（100-40-20）=10（万元） 应交所得税=1025%=2.5（万元）抵减所得税的回转金额=4025%=10（万元）借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产10应交税费应交所得税2.5递延所得税资产年度借方发生额贷方发生额余额2008252520

22、09101520105102011100五、递延所得税负债（掌握）【提示】会计处理与税务处理在固定资产折旧方法方面的差异应当通过“递延所得税负债”科目进行核算和调整。 【例题简答题】2007年12月31日，购入价值50万元的设备，预计使用年限5年，假设无残值。会计上采取直线法提取折旧，税法允许采取采取双倍余额递减法提取折旧（已经按照国税发【2008】81号文件报税务机关备案）。未扣除此项折旧费用前的利润总额假定每年均为1000万元，适用税率15%。除该设备折旧外，不存在其他纳税调整事项。【答案】根据资产负债表债务法，企业应当采取如下步骤确认递延所得税资产或负债。根据会计与税法规定，均从2008

23、年1月1日起提取折旧。以2008年度为例：会计折旧=505=10（万元）税收折旧=502/5=20（万元）暂时性差异=10-20=-10（万元）所得税费用=（1000-10）15%=148.5（万元）应纳所得税额=（1000-20）15%=147（万元）递延所得税负债=148.5-147=1.5（万元）会计处理：借：所得税费用 148.5贷：应交税费应交所得税 147递延所得税负债1.5其他年度的纳税调整详见下表：各年度的暂时性差异及对纳税的影响金额（债务法）项目2008年2009年2010年2011年2012年会计折旧505=1010101010税法折旧52/5=20（50-20）2/5=1

24、2（50-32）2/5=7.2（50-20-12-7.2）/2=5.4（50-20-12-7.2）/2=5.4暂时性差异102-2.8-4.6-4.6税率15%15%15%15%15%递延所得税负债1015%=1.5215%=0.3-2.815%=-0.42-0.69-0.69会计分录借：所得税费用148.5【（1000-10）15%】贷：应交税费应交所得税147【（1000-20）15%】递延所得税负债1.5借：所得税费用148.5贷：应交税费应交所得税148.2【（1000-12）15%】递延所得税负债0.3借：所得税费用148.5递延所得税负债0.42贷：应交税费应交所得税148.92【

25、（1000-7.2）15%】借：所得税费用148.5递延所得税负债0.69贷：应交税费应交所得税149.19借：所得税费用148.5递延所得税负债0.69贷：应交税费应交所得税149.19六、以前年度损益调整（掌握）p79【提示】只有以前年度损益类科目存在问题时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账，按会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，与“本年利润”科目无关，与所得税申报表的要求一致。“以前年度损益调整”科目结转后应当没有余额。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。但对于资产类、负债类科目，错什么科目调整什么科目，不

26、能用“以前年度损益调整”科目。具体运用将在第十章详细讲解。【例题简答题】2005简答题:某企业2004年5月将23.4万元材料收入，计入“其他应付款”账户，2005年税务机关检查时发现了这一问题，请调账。【答案】调账分录如下： 借：其他应付款23.4万元 贷：以前年度损益调整20万元 应交税费增值税检查调整 3.4万元 补提城建税及教育费附加： 借：以前年度损益调整 0.34万元贷：应交税费应交城建税 0.238万元应交税费应交教育费附加 0.102万元 应补所得税=（20-0.238-0.102）336.4878（万元） 借：以前年度损益调整6.4878万元 贷：应交税费应交所得税6.487

27、8万元 借：以前年度损益调整13.1722万元 贷：利润分配未分配利润13.1722万元【例题简答题】若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年12月多转材料成本30000元，该材料尚在车间加工。 【答案】账务处理：借：生产成本30000贷：原材料30000 【提示】以前年度价内各流转税（包括增值税）的错账的调整（补税或退税），必须通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整。【例题简答题】某工业企业（适用所得税税率25%）内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下：【答案】借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300

28、应交城市维护建设税21应交教育费附加9借：应交税费应交所得税82.533025%贷：以前年度损益调整82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整247.5七、营业外收入（掌握）p79【提示】会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。即征即退增值税的账务处理：借：银行存款贷：营业外收入政府补助借：营业外收入政府补助贷：本年利润八、“其他应收款应收出口退税款”科目（掌握）p79已经讲过，学会使用即可。第二节 工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算（一）供应阶段（p80）1、按价税合一记账的情

29、况 (修订) 根据增值税税法有关规定，下列情况的进项税额不得从销项税额中抵扣：应当结合税法一p114记住不得抵扣进项税额额几种情况：（1）一般纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证（2）外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（3）外购货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费注意：第一，购进的既可以用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目），又用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产的进项税额可以抵扣。我们可以称为“通用设备进项税额可以抵扣”。只有专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产的进项税额。我们可以称为“符合条件

30、的专用设备的进项税额不得抵扣”。第二，固定资产的含义：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第三，外购的专门用于交际应酬的固定资产进项税额不得抵扣。第四，外购的专门用于营业税劳务、转让无形资产、销售不动产及不动产在建工程的货物的进项税额不得抵扣。包括外购的用于房屋建筑物的新建、扩建、改建、修缮、装饰等的外购货物的进项税额不得抵扣。（4）非正常损失的外购货物及其相关的应税劳务。增值税条例第10条：a、非正常损失是指：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。增值税细则第24条 ：b、自2009年1月1日起，除因管理不善造成存货的非正常

31、损失以外，其他存货的损失，包括自然灾害发生的损失、因市场因素发生的价值损失等都不需要再做进项税额转出。c、企业发生注销时，存货的进项税额不需要予以转出。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务在产品和产成品的实际成本=直接材料+直接人工+间接费用在产品、产成品发生非正常损失的，按下列规定计算应当转出的进项税额：1）如果能够准确地核算在产品、产成品的具体成本构成比例：应当转出进项税额=损失在产品或产成品的成本物耗率适用税率+损失的在产品或产成品的成本费用率/（1-抵扣率）抵扣率【例题简答题】甲企业2009年3月份，因管理不善，一批产品被盗，成本价100万元，其中，钢材成本占40

32、%，运费成本占10%，人工费成本占20%，其他间接费用占20%。【答案】应当转出进项税额=10040%17%+10010%/（1-7%）7%=6.8+0.75=7.55（万元）借：待处理财产损益107.55贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）7.552）如果会计上无法提供不同成本费用项目的比例：应当转出进项税额=非正常损失的在产品或产成品的实际成本*损失货物的适用税率增值税细则第27条：无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（6）小规模纳税人外购货物或应税劳务所支付的增值税不得抵扣注意：a小规模纳税人申请认定为一般纳税人的，其在小规模纳税人期间取得的进

33、项税额不得抵扣；b一般纳税人在被停止抵扣进项税额期间购进货物的进项税额，在恢复抵扣资格后仍旧不得抵扣。（7）外购的不得抵扣进项税额的货物负担的运输费用的进项税额也不得抵扣。【例题简答题】2009年10月5日，甲企业外购一批货物，其中a材料（20吨）直接用于生产经营，b材料（80吨）直接用于本企业不动产在建工程。取得专用发票注明：a材料20吨，单价200元，金额4000元，进项税额680元；b材料80吨，单价1000元，金额80000元，进项税额13600元。取得运费发票一张，注明运费3000元。【答案】则：不得抵扣的运费的进项税额=30007%80/（20+80）=168（元）借：原材料 45

34、58 工程物资 96000 应交税费应交增值税（进项税额）722 贷：银行存款 101280（8）增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。（9）一般纳税人兼营免税货物或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额（当月免税货物销售额与非增值税应税劳务营业额合计/全部销售额与营业额合计）【例题简答题】甲企业2009年10月份，生产销售a产品和b产品。a产品应当缴纳增值税，销售额1000万元，而b产品属于免税项目，销售额200万元。进项税额总计50万元，其中20万元无

35、法划分。【答案】（1）按原规定：不得抵扣进项税额=50200/（1000+200）=8.33（万元）应纳增值税=100017%-（50-8.33）=170-41.67=128.33（万元）（2）按新规定：不得抵扣进项税额=20200/（1000+200）=3.33（万元）应纳增值税=100017%-（50-3.33）=123.33（万元）少缴增值税=128.33-123.33=5万元。2、按价税分别记账（p80） （1）国内外购货物进项税额的账务处理；【注意】进项税额的抵扣应当关注几个条件：第一，是否取得合法有效的抵扣凭证。第二，取得抵扣凭证注明的适用税率是否符合规定，如果不符合规定，则不得抵

36、扣。【案例】2009年10月份，甲企业购进一批煤炭，其中专用发票注明的销售额为10万元，增值税税额为1.3万元。由于2009年1月1日起，煤炭的适用税率由13%恢复到17%，上述专用发票仍旧按13%计算销项税额，因此不属于合法有效的抵扣凭证，不得抵扣进项税额。第三，注意抵扣凭证认证的时间变化：2009年底前，认证期限一般为90日内；而2010年1月1日后，延长到180日内。（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理。（p81）（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理。【注意】缴纳增值税的劳务包括：加工劳务、修理修配劳务。（5）企业进口货物进项

37、税额的账务处理。（p82）【提示】进口环节应当注意几个问题：第一，进口环节缴纳的增值税不属于企业的应纳增值税额，而是企业的进项税额；第二，进口环节的增值税不存在附征城建税和教育费附加问题；第三，进口环节提到的“到岸价”实际上就是“关税完税价格”。【例题简答题】某企业2009年9月进口轿车100辆，每辆轿车的到岸价折合人民币10万元，当月销售80辆，取得不含税收入1500万元。计算当月应当缴纳的增值税和城建税、教育费附加。（关税税率假设为10%，消费税率12%，城建税税率为7%）【答案】关税=1010010%=100（万元）进口环节的消费税=（10100+100）/（1-12%）12%=150（

38、万元）组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=1000+100+150=1250（万元）进口环节增值税=125017%=212.5（万元）借：库存商品 1250应交税费应交增值税（进项税额） 212.5贷：银行存款（10010+100+150+212.5） 1462.5销项税额=150017%=255（万元）借：银行存款 1755贷：主营业务收入 1500 应交税费应交增值税（销项税额）255借：主营业务成本（125080%） 1000 贷：库存商品 1000应纳增值税=255-212.5=42.5（万元）【注意】进项税额只要符合抵扣条件，可以全额抵扣，与是否销售或是否投入生产经营无关。借：

39、应交税费应交增值税（转出未交增值税） 42.5 贷：应交税费未交增值税 42.5应纳城建税=42.57%=2.975（万元）应纳教育费附加=42.53%=1.275（万元）借：营业税金及附加 4.25 贷：应交税费应交城建税 2.975 应交教育费附加 1.275（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理（p82）【注意】原来的“四小票”（即：免税农产品收购单、运输费用发票、废旧物资专用发票、海关完税凭证），除免税农产品收购单仍旧没有纳入认证管理外，其他的抵扣凭证已经全部纳入认证管理。计算进项税额时按实际买价（含税价）直接乘以抵扣率。但当外购的免税农产品发生损失需要做进项税额转出时，必须还原为

40、含税价格。【例题简答题】某生产企业属于增值税一般纳税人，向农业生产者购买100万元免税农产品一批，用现金支付。【答案】进项税额=10013%=13（万元）借：原材料870000应交税费应交增值税（进项税额）130000贷：现金1000000如果某月该批农产品损失是10%，如果直接按下列公式计算应当转出的进项税额是不对的：进项税额转出=87000010%13%=11310（元）（购进时只抵扣了13000元，现在只转出11310元，企业少缴增值税=13000-11310=1690（元）正确的计算方法：应当转出的进项税额=损失的农产品成本（1-13%）13%=8.7万10%0.8713%=1300（

41、元）（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理（p82）关于货运发票扣税应当注意如下问题：货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的一律不予抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。国际货代费用是货运代理企业收取的中介费用，而非运费。增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用（包括未列明的新增铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。货运发票上笼统注明“运杂费”的不能

42、抵扣进项税额。只有从专业从事运输业务的企业取得运费发票方可计算扣除进项税额。以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。定额运费发票不得抵扣进项税额。自2010年1月1日起，运输费用发票的入账时间由90日延长到180日。（8）外购货物发生非正常损失的账务处理。（二）生产阶段（ p83 ） 生产阶段涉及到的增值税的账务处理具体包括： 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。【例题简答题】2009年10月份，甲企业将本企业生产用原材料（进项税额已经抵扣）一批发给职工作为福利，其中，生产人员占职工人数的80%，其余为管理人员。原材料的账面成本为10万元

43、，增值税率为17%。【答案】（1）先预提：借：生产成本（11.780%） 9.36 管理费用（11.720%） 2.34 贷：应付职工薪酬职工福利 11.7（2）发放时：借：应付职工薪酬职工福利 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.72、非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或应税劳务。（p83）（三）销售阶段（ p83 ） 销售阶段涉及到的增值税的账务处理具体包括： 1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理（1）结合教材例题，学习代垫运费的会计处理。【例题简答题】甲企业销售给乙企业产品一批，合同约定的销售价格117万元，由甲企业代垫运费20万元。甲企业的

44、账务处理为：借：应收账款 137贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 银行存款 20附件：销售发票的记账联；购销合同；银行付款的回执。上述处理是否存在问题？【答案】增值税细则第12条，同时符合以下条件的代垫运输费用：1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2）纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）掌握p84【例6-13】2、出口货物的账务处理（了解）（p84）3、视同销售行为的有关账务处理（掌握）（p84）（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 【解释】第一，

45、非应税项目，是指提供营业税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称不动产在建工程。第二，会计准则规定，企业将自产的货物用于不动产在建工程、捐赠、广告、样品、赞助、管理部门等，会计上仍旧不反映收入，而是直接将货物的成本计入上述科目。但与以前年度区别较大的是，将自产货物用于抵债、投资、非货币性交易、集体福利和个人消费的，原规定也不反映收入，但新准则则要求，除合并构成的投资外，应当反映收入。【案例】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：借：在建工程9700 贷

46、：库存商品8000 应交税费应交增值税（销项税额）1700【注意】上述业务应当视同销售缴纳增值税，但不需要缴纳企业所得税。因为水泥的所有权没有发生转移。【例题简答题】2009年1月1日，a公司销售一批材料给b公司，含税价为120元。2009年7月1日，b公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，a公司同意b公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。假定不考虑其他税费。【答案】 b公司（债务人）账务处理：借：应付账款a公司120贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入债务重组利得3借：主营业务成本80贷：库存商

47、品80（2）企业将自产委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税；借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（p84）【注意】非同一控制下的存货投资，会计上应当确认主营业务收入的实现并按规定结转主营业务成本。非同一控制下的无形资产和固定资产投资，比照处置无形资产或固定资产进行会计处理。无形资产处置：借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税等 营业外收入出售无形资产收益固定资产处置：1）转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2）按投资协议核算投资成本借：长期股权投资 贷：固定资产清理 3）核算相

48、关税费借：固定资产清理 贷：银行存款等4）结转损益（假设为收益）借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益（3）企业将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税。借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（p84）【注意】不包括外购，外购货物用于集体福利或个人消费的，不属于增值税视同销售行为，不需要缴纳增值税，但进项税额不得抵扣，且必须视同销售缴纳企业所得税，因为所有权转移给职工个人。【例题简答题】2009年10月份，甲企业外购一批电视机发给生产工人作为福利，取得专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。【答案】借：生产成

49、本 58.5 贷：应付职工薪酬职工福利 58.5借：应付职工薪酬职工福利 58.5 贷：银行存款 58.5申报缴纳企业所得税时：附表一第15行、第2行、第1行（作为广告宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数）分别填报：58.5万元附表二第14行、第2行：58.5万元主表第14行：58.5万元主表第15行：58.5万元解释：上述申报本质上并没有缴纳企业所得税，但却使得广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数增加了58.5万元。（4）企业将自产委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税；借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（p84）【例题简答题】

50、甲企业2009年10月份外购空调100台赠送给灾区，取得专用发票证明价款100万元，增值税17万元。借：库存商品100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117赠送时：借：营业外支出 贷：库存商品100 应交税费应交增值税（销项税额）=？【答案】1）按原规定：由于没有同类货物的售价，所以应当按组成计税价格计算销项税额。销项税额=100（1+10%）17%=18.7（万元）不合理。2）新规定：（详见税法p109）增值税细则第16条：销售价格明显偏低且无正当理由的或发生视同销售行为的，按下列顺序确定销售额缴纳增值税：按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定按“其他纳税人”最近时期同类货

51、物的平均销售价格确定（新增）因此，上述捐赠的空调的销项税额=10017%=17（万元）实际缴纳增值税=17万元销项税额-已经抵扣的17万元进项税额=0同时，上述业务根据国税函【2008】828号文件关于企业所得税视同销售行为收入的确认原则，结合本题，视同销售缴纳企业所得税的收入按外购货物的买价100万元，视同销售成本是100万元，缴纳企业所得税为0，只不过使得广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数增加了100万元而已。总结：外购货物用于捐赠、对外投资、股息分配等，属于增值税和企业所得税的视同销售行为，应当按规定计算缴纳增值税和企业所得税，但应当按外购货物的买价确认视同销售收入，按外购货物的买价确认视同销售成本，实际上并没有缴纳增值税和企