XX4年中级财务管理讲义系列之二十五.doc

1、一内容讲解（一）财务预算的意义与体系1.财务预算的含义：财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果 ,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、预计利润表、 预计资产负债表和预计现金流量表等内容。编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。2.财务预算与财务预测、决策及控制等环节的关系在现代企业财务管理实践中,财务预算需要以财务预测的结果为根据,受到财务预测质量的制约 ;在对未来的规划方面它又比财务预测更具体,更有实际意义。 财务预算必须服从决策目标的要求 ,尽量做到全面地综合、协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能,使之统一服从于未来经营总体目

2、标的要求:同时财务预算又能使决策目标具体化、系统化、定量化 ,能够明确规定企业有关生产经营人员各自的职责及相应的奋斗目标,做到人人事先心中有数。财务预算还是财务控制的先导,其量化指标可作为日常控制与业绩考核的依据。经过分解落实的预算规划目标能与个人业绩考评结合起来,成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。3.财务预算在全面预算体系中的地位全面预算 是所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。(1) 特种决策预算 最能直接体现决策的结果 ,它实际是中选方案的进一步规划,如资本支出预算 ,其

3、编制依据可追溯到决策之前搜集到的有关资料,只不过预算比决策估算更细致、更精确一些。(2) 日常业务预算 是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等,这些预算前后衔接,相互勾稽 ,既有实物量指标 ,又有价值量和时间量指标。(3) 财务预算是 作为全面预算体系中的最后环节 , 可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果 ,亦称为总预算 ,其余预算则相应称为辅助预算或分预算。显然 , 财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。(二 )财务预算的编

4、制方法1财务预算编制方法：固定预算与弹性预算（1 ）。固定预算在传统的预算编制过程中,某预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的产销业务量水平的基础上确定的,这种百分之百地依赖一种业务量编制的预算就是所谓固定预算或静态预算。显然,一旦这种预算赖以存在的前提- 预计业务量与实际水平相去甚远时(这种情况在当今复杂的市场环境中屡屡发生),必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性,不利于开展控制与考核。概括来讲，固定预算法的缺点有二：是过于机械呆板， 因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。是可比性差。固定预算只能适用于那些业务量水平较为稳定

5、的企业或非盈利组织编制预算时采用。（2 ）。弹性预算弹性预算的概念：弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的, 在成本习性分析的基础上,分别按一系列可能达到的预计业务量水平(如按一定百分比间隔)编制的能适应多种情况预算的方法。由于它能规定不同业务量条件下的预算收支, 适用面宽 ,机动性强 ,具有弹性 ,故称为弹性预算 ,也称为变动预算或滑动预算。弹性预算的适用范围：由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润等各个方面,因此 ,弹性预算从理论上讲适用于全面预算中所有与业务量有关的各种预算,但从实用角度看,主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。在实务中, 由于收入、利润可按概率的方法进行风险分

6、析预算,直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算,只有制造费用、销售费用及管理费用等间接费用应用弹性预算的频率较高,以致于有人将编制弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。弹性成本预算的编制、编制弹性成本预算应选择适当的业务量计量单位,并确定其有效变动范围,按该业务量有关成本费用项目之间的内在关系进行分析而编制。A.公式法： 在成本习性分析的基础上,可将任何成本近似地表示为Y i=a i +b iX i(b i=0 时 ,Y i固定成本项目 ;当 ai =0 时 ,Y i 为变动成本项目;当 ai 和 b i 均不为零时 ,Y i 为混合成本。 X i 可以多种业务量指标如产销量、直接

7、人工工时等)。公式法要求在事先确定有关业务量变的最高与最低限度(可按历史资料或正常生产能量的70%-110% 来确定 ), 只需列出各项成的 a 和 b,即可推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。优点： 在一定范围内不受业务量波动影响；缺点：逐项甚至按细目分解成本比较麻烦,又不能直接查出特定业务量下的总成本预额, 并有一定误差。但是 ,应该看到预算本身就是对未来的推算,允许出现误差。另外 ,成本水平变动不大的情况下,不必在每个预算期都进行成本分解。B.列表法： 此法在一定程度上能克服公式法查不到不同业务量下总成本预算的弱点,相关范围内每隔一定业务量间隔进行预算,以反映一系列业务量下

8、的预算成本水平。C.图示法： 把各种业务量的预算成本,用描绘图象的形式表示出来,以反映弹性预算成水平的方法叫图示法。此法不仅能反映变动成本、固定成本项目,而且能在一定程度上反混合成本 ,使不同业务量水平上的预算成本在坐标图上一目了然，但精确度相对差一些。弹性利润预算的编制编制弹性利润预算能够反映不同销售业务量条件下相应的预算利润水平，方法有种A.因素法 :指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反这些因素分别变动时相应的预算利润水平。本法适于单一品种经营或采用分算法处固定成本的多品种经营的企业。：B.百分比法： 又称销售额百分比法，即按不同销售额的百分比编制弹性预算的方法

9、。法适于多品种经营的企业，比较简单，但必须假定销售收入百分比的上下限均不突相关范围，即固定成本在固定预算的基础上不变动和变动成本随销售收入变动百分而同比例变动。2财务预算编制方法：增量预算和零基预算(1). 增量预算。 增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。编制这种预算时往往不加分析地保留或接受原有成本项目,或按主观臆断平均削减,或只增不减 ,容易造成浪费,有可能使不必要开支合理化。(2). 零基预算。 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种费用预算。它不是以现有费用为前提 ,而是一切从零做起,从实际

10、需要与可能出发,像对待决策项目一样,逐项审议各种费用开支是否必要合理,进行综合平衡,从而确定预算费用。零基预算的程序是:首先针对企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务活动水平,提出相应费用计划方案,并说明每一费用开支的理由与数额; 其次 ,按成本 -效益分析方法比较每一项费用及相应的效益,评价每项开支计划的重要程度( 最好能相应划分等级 ,区分不可避免成本与可延缓成本),以便区别对待;第三 ,对不可避免费用项目优先分配资金 ,对可延缓成本则根据可动用资金情况,按轻重缓急 ,分级依次安排预算项目,最后经协调后具体规定有关指标,逐项下达费用预算。应该看到 ,零基预算像开办

11、新事务一样以零为出发点, 不受现有框框限制,对一切费用一视同仁 ,能促使各方面精打细算,量力而行 ,合理使用资金,因而可大幅度压缩开支,提高效益。 但这势必带来浩繁的工作量,搞不好会顾此失彼,难以突出重点。因此,在执行零基预算时,一方面要充分调动和利用各级管理人员的积极性、创造性,主动控制开支，另一方面又要掌握重点 ,统筹组织 ,量力而行。3.定期预算与滚动预算(1). 定期预算传统的业务预算与财务预算一般以会计年度为单位定期编制。这种定期预算有三大缺点:远期预算指导性差。因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进行,难以预测预算期后期情况、若明若暗,数据笼统模糊 ;预算的灵活性差。预算执行

12、中 ,许多不测因素会妨碍预算的指导功能,甚至使之失去作用,成为虚假预算(如年内临时转产),在实践中又往往不能进行调整;预算的连续性差。即使年中稍事修订预算,也只是针对剩余预算期那几个月,执行预算也受到这种限制,对下年度很少考虑,形成人为的预算间断。(2). 滚动预算为了克服定期预算的盲目性、不变性和间断性，可采用滚动预算的方法。它的要点在于不将预算期与会计年度挂钩,而是始终保持在12 个月 ,即每过一个月就在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种滚动预算也称为永续预算或连续预算。(三 )现金预算的编制1现金预算的含义:亦称现金收支预算,它是以

13、日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。这里的现金是指货币资金，广义的现金收支预算主要反映现金收支差额 (又称现金余缺)和现金筹措使用情况,有时也要求反映期初期末现金余额。该预算中 ,现金收入主要指经营业务活动的现金收入;现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及管理费用方面的经营性现金支出外,还包括用于缴纳税金、股利分配等支出 ,另外还包括购买设备等资本性支出。现金收支差额与期末余额均要通过协调资金筹措及运用来调整。应当在保证各项支出所需资金供应的前提下,注意保持期末现金余额在合理的上下限度内波动。因为现金储备过少会影响周转 ,现金过多又会造成浪费,所以

14、现金余额既不是越大越好,也不是越少越好。因此,企业不仅要定期筹措到抵补收支差额的现金,还必须保证有一定现金储备。当收支差额为正值(称为现金结余),在偿还了利息和借款本金之后仍超过现金余额上限时,就应拿出一部分钱用于有价证券投资; 但如发现还本付息之后的收支差额低于现金余额下限,就应抛出一部分有价证券来补足现金短缺。2现金预算编制的依据:以日常业务预算和特种决策预算的编制为基础的。销售预算 根据各季现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金收支预算提供信息。生产预算 根据销售预算中各产品每季预计销售量加减预计期末、期初在产品和产成品存货量确定出各季的预算产量。直接材料消耗及采购

15、预算在生产预算的基础上编制，反映预算期内各种材料的消耗水平，并规定材料采购量及成本计划，是一种业务预算。直接工资和其它直接支出预算，反映预算期内人工工时消耗水平，并规划人工成本开支。制造费用预算， 反映预算期内除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。产品生产成本预算，反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。经营及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为推销商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出计划的一般预算。特种决策预算，包括短期决策预算和长期决策预算两种。前者往往被纳入业务预算体系，如零部件取得方式决策方案一旦确定，就要相应调整材料采购或生产成本预算。后者又称资本支出预算，往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，一般不纳入业务预算，但要计入与此相关的现金收支预算与预计资产负债表。根据这样一系列的预算基础编制，我们就可以得到现金预算的编制。3现金预算的编制:编制内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。现金预算的编制要以其它各项预算为基础，反映各预算期的收入款项和支出款项。并