审计学课件：第十一章 生产与存货循环的审计

1、 复习提示 本章属于，每年必考，考点具有明显的特征。本章主要对“”以客观题和的形式进行考核。考核监盘的基本程序和不同情况的处理。在风险分析中会涉及（销售成本、期末计价和减值）。一、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的。该部门通常应将发出的所有生产通知单并加以记录控制。（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的发出原材料。领料单通常需。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 生产与存货循环的特点一、

2、涉及的主要业务活动（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。生产部门仓库（入库） 生产与存货循环的特点一、涉及的主要业务活动（四）核算产品成本：为了正确核算并有效控制产品成本。一方面，生产过程中的等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 生产与存货循环的特点一、涉及的主要业务活动（五）储存产成品仓库部门：

3、产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。（六）发出产成品发运部门：产成品的发出须由发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 生产与存货循环的特点从总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括和两项内容了解教材表152中的内容： 生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1、根据对被审计单位的各种了解，确定相关指标项目的 2、根据本期数据指标与以前期间和预算比较，定义相关指标项目的

4、。 3、比较4、计算实际数和预期数之间的 生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序 5、通过管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明，是否需要设计恰当的以识别重大错报风险； 6、，即实质性程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的。 生产与存货循环的实质性程序【单选题】某产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与2011年相比有所上升B.该产品的产量与2011年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与20

5、11年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2011年相比有所下降 生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（二）生产与存货交易和相关余额的（1）注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查其支持性； （2）对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售等主要交易流，实施； 观察被审计单位的实地盘点；询问是否有寄存情形等； 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （一）存货审计概述 存货为什么成为审计的重点？（二）存货监盘注册会计师实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反

6、映实际的存货盘点结果。（2）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行） 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 1.存货监盘的存货监盘针对的主要是存货的认定、完整性认定以及权利和义务的认定。以确证被审计单位记录的所有存货确实存在（ 存在），已经反映了被审计单位拥有的全部存货（完整性），并属于被审计单位的合法财产（权利和义务）。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 2.存货监盘的（1）的责任：获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的是注册会计师的责任；（2）的责任：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 3.存货监盘的具体的说

7、来，存货监盘涉及：（1）存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （1）制定存货监盘计划的。注册会计师应当根据以下情况的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货的特点；盘存制度；存货内部控制的有效性；被审计单位管理层制定的存货盘点程序。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：与存货相关的重

8、大错报风险。与存货相关的内部控制的性质。对存货盘点是否制定了适当的，并下达了正确的指令。（被审计单位制定的存货盘点程序） 生产与存货循环的实质性程序注册会计师一般需要或与管理层其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、

9、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。存货盘点的。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。但是如果被审计单位存货相关内部控制，则存货盘点的日期必须安排在进行 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。被审计单位是否一贯采用。如果被审计单位通过确定存货数量，则注册会计师此种盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，

10、注册会计师在年度中盘点。 生产与存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序 （2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。 存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是或可能存在重大错报风险（如存货性质特殊）的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点。对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实施，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 是否需要专家协助。 生产与存货循环的实质性程序在计划存货监盘时，注册会计师需要考虑的事项包括存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的

11、重要性和重大错报风险），以。如果被审计单位的存货存放在，注册会计师可以要求被审计单位提供（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其。如何保证存放地点清单的完整性 生产与存货循环的实质性程序 （1）被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;（2）被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；（4）费用支出明细账和租赁合同

12、，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中； 生产与存货循环的实质性程序 （5）被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。 生产与存货循环的实质性程序（3）存货监盘计划的。存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的：包括获取被审计单位资产负债表日有关存货、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计

13、单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货监盘的：监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。存货监盘的：监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 生产与存货循环的实质性程序（3）存货监盘计划的。存货监盘的要点及关注事项。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的、存货的状况、存货的各个存放地点及金额等。参加存货监盘人员的分工。检查存货的范围。注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。 生产与

14、存货循环的实质性程序二、存货的实质性程序5.存货监盘了解盘点控制观察盘点程序检查存货执行抽盘 注册会计师应当实施下列监盘程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。（即：盘点控制）（2）管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。 生产与存货循环的实质性程序注册会计师应对期末存货进行：所有在截止日入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任何在

15、截止日期装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。 生产与存货循环的实质性程序注册会计师应对期末存货进行截止测试：所有已确认为出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的。 生产与存货循环的实质性程序注册会计师应当实施下列监盘程序：（1）评价管理层用以记录和控制存

16、货盘点结果的指令和程序。（即：盘点控制）（2）管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。 （3）存货。在存货监盘过程中检查存货时，注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来。（4）执行。 生产与存货循环的实质性程序l 执行抽盘注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。 生产与存货循环的实质性程序l 注册会计师在实施抽盘程序时时，注册会计师应当： ，并及时提请被审计单位更正；考虑错误的

17、潜在范围和重大程度，在可能的情况下，以减少错误的发生或要求被审计单位重新盘点的范围：可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 生产与存货循环的实质性程序 （5）需要的情况：存货。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 生产与存货循环的实质性程序 （5）需要的情况：对存货的监盘。注册会计师应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以

18、及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。 生产与存货循环的实质性程序存货类型 可供实施的审计程序 木材、钢筋盘条、管子 检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 运用工程估测、几何计算、高空勘测依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计 生产与存货循环的实质性程序存货类型 可供实施的审计程序 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题 使用容器进行监盘通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、

19、工程报告依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 生产与存货循环的实质性程序存货类型 可供实施的审计程序 贵金属、石器、艺术品与收藏品 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 生产纸浆用木材、牲畜 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较依赖永续存货记录 如果管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘，可能存在管理层操纵转移不同地点的存货以虚增或虚减存货的风险。注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货，注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关

20、的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性。 生产与存货循环的实质性程序 （6）存货监盘的工作。再次盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间是否已得到恰当的记录。 生产与存货循环的实质性程序l 附调节法的运用：例：2012年11月15日盘点数为800件，2012年11月16日至12月31日购进400件，销售100件。2012年12月31日A产品应为多少件（实存数）

21、？例：2013年1月15日盘点数为800件，2013年1月1 日至1月15日购进400件，销售100件。2012年12月31日A产品应为多少件（实存数）？ 生产与存货循环的实质性程序 6.特殊情况的处理如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师 应当实施（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 生产与存货循环的实质性程序 6.特殊情况的处理构成的情况：可能由存货性质和存放地点等因素造成的，如，存货存放在对注册会计师的的地点。的情况：对注册会计师的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。等事项本身，

22、不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 生产与存货循环的实质性程序 6.特殊情况的处理如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 生产与存货循环的实质性程序 6.特殊情况的处理（3）由保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应：向持有被审计单位存货的第三方存货的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。 生产与存货循环的实质性程序的示例包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的

23、存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 生产与存货循环的实质性程序【简答题】（2013年）A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售，2012年末未审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：要求：（1）针对下述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项

24、指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。请在下方答题区内作答。 生产与存货循环的实质性程序（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据 生产与存货循环的实质性程序（1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。（2）审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。 生产与存货循环的实质性程序（2）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的

25、内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。 生产与存货循环的实质性程序（3）恰当。（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。 生产与存货循环的实质性程序（4）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前

26、告知被审计单位拟抽盘的项目。（5）甲公司委托丙公司加工服装饰品，年末存放在丙公司的存货金额约为1200万元。审计项目组成员向丙公司寄发询证函，未收到回函。审计项目组成员通过电话取得丙公司对其保管的甲公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。要求（2）针对上述第（5）项，假定不考虑其他条件，指出不当之处，并提出三项可能的改进建议。 生产与存货循环的实质性程序不当之处：电话确认可靠性不足，不足以作为未回函的替代程序。改进建议：（1）对存货实施监盘或委托其他注册会计师实施监盘；（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对丙公司用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；（3）检

27、查与丙公司持有的委托加工材料相关的文件记录。【简答题】 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2012年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2012年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2012年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2012年12月31日。 生产与存货循环的实质

28、性程序四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 生产与存货循环的实质性程序（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司2011年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、

29、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2011年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为2011年12月29日至12月31日。 生产与存货循环的实质性程序（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出

30、库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。 生产与存货循环的实质性程序【简答题】B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2011年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2011年11月25日至27日盘点存

31、货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行，不同的类型的存货安排不同的盘点小组。资料一：乙公司存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排见下表： 生产与存货循环的实质性程序 生产与存货循环的实质性程序地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%，煤炭5%2011年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%，石英砂10%2011年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2011年11月27日外地公用仓库 玻璃玻璃39% （2）存放在外地公用仓库存货的检查：对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2011年

32、11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法：对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 生产与存货循环的实质性程序 （4）盘点标签的设计、使用和控制：对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求一：针对上述资料一中的存货盘点计划第

33、（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 生产与存货循环的实质性程序正确答案（1）第（1）项中存在缺陷。乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。烧碱盘点时间不正确，A仓库和B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。（2）第（2）项中存在缺陷。对于存放在外地公用仓库的存货玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到39%，所以应该考虑采用实地盘点的方式。（3）第（3）项中存在缺陷。对堆积型存货数量的确定方法不正确，对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选

34、择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，通过旋转存货堆加以估计。 生产与存货循环的实质性程序正确答案（4）第（4）项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。（5）第（5）项中存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。 生产与存货循环的实质性程序资料二：B注册会计师的监

35、盘程序摘录如下：2011年11月28日，开始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现A仓库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面上少12吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。在抽查C仓库玻璃时，有10吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于2011年11月25日退回，由于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012年1月5日，注册会计师根据2011年11月28日的监盘结果和1

36、112月的存货收发记录，推算了2012年12月31日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确认。 生产与存货循环的实质性程序要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 生产与存货循环的实质性程序正确答案（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查；（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括A仓库和B仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整；要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 生产与存货循环的实质性程序正确答案（4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围；（5）应该对1112月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了