保险公司审计难点及案例分析

1、审计 税务 咨询 2005 年 7 月 15 日 保险公司审计难点及保险公司审计难点及 案例分析案例分析 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 1 内容简介内容简介 1.保险主要原则和保险业务的特点保险主要原则和保险业务的特点 2.保险公司业务流程保险公司业务流程 3.保险公司财务会计报告的组成部分保险公司财务会计报告的组成部分 4.保险公司的审计保险公司的审计 5.审计风险审计风险 6.国际财务报告准则国际财务报告准则第第 4 号号 “保险合同保险合同” 7.国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标国际货币基金组织建议采用的保险公司

2、业绩指标 8.业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析 9.审计经验分享审计经验分享 10.答问时间答问时间 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 2 保险主要原则和保险业务的特点保险主要原则和保险业务的特点 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 3 保险业主要原则保险业主要原则 l面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来 l保险公司将所有风险转移者保险公司将所有风险转移者 (投保人投保人) 缴纳的保险费建立起保险基缴纳的保险费建立起保

3、险基 金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失 l这样，投保人个人的风险得以转移和分散这样，投保人个人的风险得以转移和分散 l投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对 被保险人提供保险保障被保险人提供保险保障 (赔款赔款) 。保险公司只会在收到全数保险费。保险公司只会在收到全数保险费 后才会支付赔款后才会支付赔款 l保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的 l保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资

4、，从而赚取保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取 承保利润以外的收益承保利润以外的收益 l资产及负债匹配资产及负债匹配 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 4 保险业务的特点保险业务的特点 l保险业是受监管的行业保险业是受监管的行业 中国保险监督管理委员会 ( “保监会” ) 中华人民共和国保险法 l中介人中介人 (包括经纪及代理包括经纪及代理) 是保险公司的主要业务来源是保险公司的主要业务来源 l对保险中介人的监管尤其重要对保险中介人的监管尤其重要 l业务涉及大量交易业务涉及大量交易 l风险控制是保险公司能否赚取溢

5、利的关键风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键 l保险行业需要多种不同的专业人材配合保险行业需要多种不同的专业人材配合 精算师 公估机构 律师 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 5 保险公司业务流程保险公司业务流程 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 6 保险公司业务流程保险公司业务流程 收取保费收取保费 承保承保 佣金佣金 / 手续费手续费 费用费用 投资投资 理赔理赔 支出赔款支出赔款 产品研发产品研发 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权

6、所有，不得转载。香港印刷。 7 产品研发作业流程产品研发作业流程 确定具潜力确定具潜力 的目标市场的目标市场 设计保单设计保单 及服务及服务 厘定最佳厘定最佳 销售机遇销售机遇 制定核保、制定核保、 再保险需求、再保险需求、 定价指引定价指引 和保单条文和保单条文 获得监管批准获得监管批准 研究具潜力研究具潜力 的市场，包括的市场，包括 竞争者情报竞争者情报 开发产品开发产品 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 8 承保业务作业流程承保业务作业流程 核保手册核保手册 核保核保 续保续保 投保单投保单 新业务新业务 再保险再保险 保单明

7、细保单明细 保费登记保费登记 手续费手续费 / 佣金报表佣金报表 收取保费收取保费 信贷控制信贷控制 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 9 投资业务流程投资业务流程 制定制定 / 维持维持 / 遵守管理政策遵守管理政策 安排及监察安排及监察 现金可用性现金可用性 和现金需求，和现金需求， 包括资本需求包括资本需求 制定资产制定资产 / 负债负债 匹配策略匹配策略确定现金流入确定现金流入 净额和资金净额和资金 投资的机投资的机会会 确定现金流出确定现金流出 净额和取得资金净额和取得资金 的融资选择方案的融资选择方案 监察资本监察资本

8、/ 盈余盈余 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 10 理赔作业流程理赔作业流程 更新更新 账项记录账项记录 通知再保险公司通知再保险公司 通通知知 登记登记 / 核核实实 议定赔款议定赔款 评估损评估损失失 支付赔款支付赔款 从再保公司从再保公司 收回再保赔款收回再保赔款 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 11 保险公司财务会计报告保险公司财务会计报告 的组成部分的组成部分 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 1

9、2 保险公司所采用的会计制度保险公司所采用的会计制度 l保险公司会计制度保险公司会计制度 (1998 年年 12 月月) 适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司 由 1999 年 1 月 1 日起施行 l金融企业会计制度金融企业会计制度 (2001 年年 11 月月) 暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企 业实施 由 2002 年 1 月 1 日起施行 外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行 (财政部关于 印发外商投资企业执行企业会计制度问题的解答的通 知 财会 2002 5 号) 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，

10、不得转载。香港印刷。 13 保险公司会计报表保险公司会计报表 l国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容 和编制要求都作了统一规定和编制要求都作了统一规定 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 14 保险公司会计报表的组成部分保险公司会计报表的组成部分 l资产负债表资产负债表 l利润及利润分配表利润及利润分配表 l现金流量表现金流量表 l会计报表附注会计报表附注 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 15 资产负债表资产

11、负债表 l反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表 l编列及分类方法编列及分类方法 资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产 所有者权益所有者权益 无形及其他资产无形及其他资产 资产总计资产总计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 16 保险公司的主要资产保险公司的主要资产 l流动资产流动资产 现金 银行存款 短期投资 l非流动资产非流动资产 长期投资

12、 固定资产 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 17 保险公司的特有资产保险公司的特有资产 l流动资产流动资产 应收保费 应收分保账款 预付赔款 存出分保保证金 l非流动资产非流动资产 存出资本保证金 按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资 本总额的 20% 提取保证金，存入保险监督管理机构指定的 银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用” 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 18 保险公司的特有负债保险公司的特有负债 l流动负债流动负债 未决赔款准备金

13、未决赔款准备金是指资产负债表日已经发生保险事故并已 提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔 款，而按规定提存的未决赔款准备金 未到期责任准备金 未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业 务，为承担跨年度责任提取的准备 应付手续费 应付分保账款 预收保费 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 19 赔款准备金赔款准备金 “已付已付 (已发生已发生) 损失损失” 已发生未报案已发生未报案 未来理赔费用支出未来理赔费用支出 “已发生但未完全报告案已发生但未完全报告案” 重新索赔重新索赔 未决赔款准备金未决赔款准备金 “已报

14、已报 (已发生已发生) 损失损失” “最终损失最终损失” 个案估计个案估计 真正的真正的 “已发生未报案已发生未报案” 未决赔款准备金未决赔款准备金 理赔过程概理赔过程概 述述 l未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本 (包括包括 理赔费用理赔费用) ，均应在保险事故发生后计入，均应在保险事故发生后计入 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 20 已发生未报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金 保险公司会计制度保险公司会计制度 l 100% 代表保险公司的承保业务出现亏损代

15、表保险公司的承保业务出现亏损 10) 综合率综合率 2004：77% + 21% = 98% 2003：72% + 23% = 95% = 损失率损失率 + 支出比率支出比率 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 129 业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析 盈利水平盈利水平 (续续) 说明：说明： l投资收入占投资收入占 PICC 收入中很少的部分收入中很少的部分 11) 投资收入与净保费收入比率投资收入与净保费收入比率 304m 52,720m 2004 ：= 0.6% 950m 43,852m 2003 ：= 2.2% 投资收入投

16、资收入 净保费收入净保费收入 = 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 130 业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析 盈利水平盈利水平 (续续) 说明：说明： l2004 年比率下降主要是由于以下两个原因：年比率下降主要是由于以下两个原因： (1) 净赚保费收入的增加不足以弥补赔款的增加，以致损失率增加 5% ；及 (2) 投资收入减少人民币 6.5 亿元 12) 净资产收益率净资产收益率 208m 16,518m 2004 ：= 1.3% 1,451m 16,757m 2003 ：= 8.7% 净溢利净溢利 净资产净资产 = 2005

17、 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 131 业绩指标之案例分析业绩指标之案例分析 变现能力变现能力 说明：说明： l显示公司流动资金充裕度显示公司流动资金充裕度 l流动比率低于流动比率低于 100% ，表示公司流动资金不足以应付流动负债，表示公司流动资金不足以应付流动负债 13) 流动比率流动比率 35,647m 55,744m 2004 ：= 64% 36,601m 53,848m 2003 ：= 68% 流动资产流动资产 流动负债流动负债 = 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。

18、132 保险公司财务指标保险公司财务指标 分析财务指标应注意事项：分析财务指标应注意事项： l数据性质数据性质 l财务系统的架构财务系统的架构 l保险公司的业务来源保险公司的业务来源 l资产的质量资产的质量 l理赔准备金的充足度理赔准备金的充足度 l财务指标的趋势财务指标的趋势 (过去过去 5 年年) l同业竞争者的财务指标作比较同业竞争者的财务指标作比较 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 133 保险公司财务指标保险公司财务指标 (续续) l有助监控之用有助监控之用 l不是唯一的工具不是唯一的工具 l用作起步点以供更详细的定性的分

19、析用作起步点以供更详细的定性的分析 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 134 审计经验分享审计经验分享 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 135 审计经验分享审计经验分享 l财务方面财务方面 l精算方面精算方面 l信息技术方面信息技术方面 l其它其它 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 136 审计经验分享审计经验分享 (续续) l财务方面财务方面 分支机构急速扩张，员工经验尚浅 观察 l财务人员经验不足 l对日

20、常的实务工作并未制定规范的文件 建议 l编制员工实务手册 l向财务人员提供培训 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 137 审计经验分享审计经验分享 (续续) l精算方面精算方面 不恰当的准备金计算方法与假设 观察 l对于一些推出已久和预定利率较高的产品，其评估利率是跟随 中国保监会的规定，但就当前及长期的投资环境来说，其评估 利率可能过于乐观 l同一项目由会计部抽取的数据与精算部抽取的数据并不一致 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 138 审计经验分享审计经验分享 (续续

21、) l精算方面精算方面 (续续) 不恰当的准备金计算方法与假设 (续) 建议 l对于一些预定利率高的产品，在计算准备金的时候应采用较低 的评估利率 l应采用适当的方法及假设，计算其它各项准备金 l会计部及精算部应加强沟通，保证所抽取数据的一致性 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 139 审计经验分享审计经验分享 (续续) l精算方面精算方面 (续续) 缺乏健全的经验分析 观察 l未就公司实际的保险业务经验，进行分析研究 l未对任何资产负债匹配作出分析 建议 l对本身的承保情况及投资经验进行分析，以评估业务 l进行资产负债匹配的分析

22、2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 140 审计经验分享审计经验分享 (续续) l精算方面精算方面 (续续) 欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管 观察 欠缺完整的控制，例如： l缺乏内部工作指引及资料档案保管守则 l缺乏保单变动分析及核对 l缺乏对准备金合理性的分析 l缺乏准备金计算程序指引 l缺乏对准备金计算系统的独立稽核 l除了年底进行准备金计算外，并未进行较频繁的准备金评估 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 141 审计经验分享审计经验分享 (续续) l精算方面精算

23、方面 (续续) 欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管 (续) 建议 l对各类准备金进行敏感性测试 l较频繁地 (例如每月或每季) 进行准备金评估 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 142 审计经验分享审计经验分享 (续续) l信息技术方面信息技术方面 欠缺完善的管理信息系统 观察 l手工汇编数据 l欠缺统一的文件及账务处理 l欠缺集体数据管理 建议 l进行用户要求调整，并制定相关的信息要求 l定期举办培训或讲座，加强员工在管理信息系统方面的认识及 安全意识 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不

24、得转载。香港印刷。 143 审计经验分享审计经验分享 (续续) l信息技术方面信息技术方面 欠缺完善的信息安全管理条例 观察 l下载及使用非法或公司规定以外的软件 l欠缺对安全防护软件 (防火墙、防病毒软件) 的管理及定期更新 l公司员工对信息技术安全的重要性认识不足 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 144 审计经验分享审计经验分享 (续续) l信息技术方面信息技术方面 欠缺完善的信息安全管理条例 (续) 建议 l提高全体员工风险意识 l制定计算机系统安全操作规范 l制定定期的检查机制确保制度的有效执行 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 145 审计经验分享审计经验分享 (续续) l信息技术方面信息技术方面 没有建立完备的数据传输接口 观察 l数据输入很大程度地依赖于信息技术部与财务部员工的人工操作 l过多的手工操作大大增加了员工的工作量 l缺乏复核的机制，难以保证数据传输的完整性及正确性 l增加了投保人资料泄漏的风险 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。 146 审计经验分享审计经验分享 (续续) l信息技术方面信息技术方面 (续续) 没有建立完备的数据传输