有关集团内部交易抵消分析

1、连续编制下未实现内部利润的 抵销处理 存货销售存货销售 固定资产交易固定资产交易 一、一、 存货未实现利润的抵销存货未实现利润的抵销 （一）当期内部购进形成存货 借：营业收入 贷：营业成本 存货 （二）连续编制合并报表时内部未实现利润 1、上期购入存货本期全部实现销售、上期购入存货本期全部实现销售 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 【例1】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部对外实现销售，售价120 000。 A B 收入：100 000 成本：70 000

2、期末利润：30 000 收入：120 000 成本：100 000 2007年若直接相加：集团公司收入120 000、成本100 000、期初利润30 000 从经济实质看：全部利润在2008年才得到实现，所以冲销期初利润、多计成本 借：未分配利润年初 30 000 贷：营业成本 30 000 2、上期购入货物本期全部没有实现对外销、上期购入货物本期全部没有实现对外销 售售 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：存货贷：存货 【例2】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部没有实现对外销售

3、。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 A B 存货：100 000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 30 000 贷：存货贷：存货 30 000 3、上期购入存货本期部分实现对外销售、上期购入存货本期部分实现对外销售 分成两部分来理解分成两部分来理解 将本期对外销售部分抵销将本期对外销售部分抵销 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 将本期存货中未对外销售部分抵销将本期存货中未对外销售部分抵销 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：存货贷：存货 上两笔分录也可以合为一笔分录进行处理。 【例3】以前例有关资料，在2008年度B公

4、 司对外销售60，售价80 000元，其余40 形成存货。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 AB 60：销售 售价80 000 成本60 000 40：存货 价值：40 000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 30 0004012 000 贷：存货贷：存货 12 000 借：借：未分配利润未分配利润年初年初 30 0006018 000 贷：营业成本贷：营业成本 18 000 4、本期又发生新的购销业务、本期又发生新的购销业务 先将上期内部未实现利润抵销 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 对本期业务进行抵销 借：营业收入借：

5、营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 【例4】以前例数据，2007年A公司售价100 000， 成本70 000，B公司当年度全部未对外销售。 2008年A再次销售商品至B公司，售价200 000，成 本160 000。B购入后连同期初存货存货价值300 000，本期有150 000对外销售，售价190 000。B 公司按先进先出法结转存货成本。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 A 2007年 年 收入：200 000 成本：160 000 期末利润：40 000 B 存货：100 000 50：销售 售价190 000 成本150 000 50：存货

6、 价值：150 000 100 000 200 000 2008年 年 先进 先出 按照先进先出法本期销售成本150 000中： 100 000元是上期购入，本期全部实现销售 借：未分配利润年初 30 000 贷：营业成本 30 000 50 000元是本期购入本期销售（本期按部分销 售处理）： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 170 000 存货 30 000 【例5】A公司拥有B公司100股权，A公司 2008.1.1期初存货中有200万元是从B公司购 入，毛利率15。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元， 毛利率20。该年度A将其对外销售，售价 600万元，结转的

7、销售成本为400万元。 2009.12.31，A公司采用先进先出法。编制 2009年抵销分录。 抵销2009年初存货未实现利润： 借：未分配利润年初 2001530 贷：营业成本 30 抵销本期销售收入： 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 抵销期末未实现利润： 借：营业成本 1002020 贷：存货 20 【例6】母公司2008年向子公司销售商品10 000元，销售成本8000元；子公司购进的该 商品本年全部未实现对外销售而形成年末 存货。 则2008年12月31日母公司编制抵销分录如 下： 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000 假设母公司2009年又向该

8、子公司销售产品15 000元，母公司本 年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12 000元。子 公司2009年实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600 元；年末存货为12 400元，存货中包含的未实现内部销售利润 为2480元（1240020%）。则2009年12月31日母公司编制抵 销分录如下： 借：年初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 借：营业成本 2480 存货（1240020%） 2480 可以合为一笔分录 【例7】母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元， 销售成本8 000元；子公司

9、购进的该商品本年全部未实现 对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分 陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该 存货计提存货跌价准备800元。 （1）借：存货存货跌价准备 800 贷：未分配利润年初（管理费用） 800 08年编制时年编制时 07年编制时年编制时 2008年子公司又从母公司购进存货15 000元，母公司销 售该商品的销售成本为12 000元。子公司2007年从母公 司购进存货本期全部售出，销售价格为13 000元；2008 年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另 60%形成期末存货（其取得成本为9000元）。 2008年12月31日该内部

10、购进存货的可变现净值为8000 元，2008年末补提存货跌价准备200元。2008年12月31 日编制合并抵销分录如下： （1）借：存货存货跌价准备 800 贷：未分配利润年初 800 （2）借：未分配利润年初 2 000 贷：营业成本 2 000 （3）借：营业收入 15 000 贷：营业成本 13 200 存货（900020%） 1800 （5）借：存货存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 若考虑所得税的影响，首先确认期初存货 中未实现内部销售利润产生的递延所得税 资产 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 【例7】A公司为B公司的母公司。2009年3月，A公司向B 公司销售1

11、00件甲商品，售价1000万元，成本800万元。B 公司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末，B 公司对外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日 的可变 现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均 为25%。不考虑其他因素。 2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚 有30件甲商品未对外出售，剩余甲商品在2010年12月31日 的可变现净值为250万元。 借：未分配利润年初60 贷：营业成本60 借：未分配利润年初60 贷：存货60 借：存货存货跌价准备 50 贷：未分配利润年初 50 借：递延所得税资产17.5 贷：未分配利润年初 17.5 借

12、：营业成本2550（30/60） 贷：存货存货跌价准备 25 借：存货存货跌价准备 25 贷：资产减值损失25 上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值 减少10万元（50602525），因此2010年末合并财 务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元，2010年末合并 财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元（ 1025%）。而合并财务报表层面的相关递延所得税资产 期初余额为17.5万元，因此期末应转回递延所得税资产15 万元（17.52.5），分录为： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产15 抵销母子公司内部交易固定资产（或无形资产）产生的未 实现内部交易损益，确认

13、递延所得税的思路与内部交易存 货的处理思路一致。即先算出抵销分录导致合并财务报表 层面相关固定资产（或无形资产）项目账面价值增减变动 额，再根据该变动额为确定递延所得税资产期末余额，用 期末余额减去期初余额（如果为合并当期期末编制合并报 表，则将期初余额视为零），即可得出本期应确认的金额 。 【例8】母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本 16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售 而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其 可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计 提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 0

14、00元，母公司销售 该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购 进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从 母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形 成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日 该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计 提存货跌价准备2 000元。 试编制2009年末合并报表的抵销分录。 2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：递延所得税资产600 贷：未分配利润年初600 借：所得税费用200 贷：递延所得税资产 200 2009年新购入的部分 子公司确定的存货成本3

15、00000.618000元，集团确认 的存货的成本为240000.614400元，可变现净值为 16000元，子公司应该计提的资产减值损失为： 18000160002000元； 此时存货的计税基础为18000元，集团确认存货的成本为 14400元，所以形成了18000144003600元的可抵扣暂 时性差异，因为子公司计提资产减值损失金额为2000元， 这部分减值的金额已经在子公司的个别财务报表中确认了 递延所得税资产，所以在编制合并财务报表时需要补充确 认递延所得税资产为160025400元，所以企业期末 合并财务报表中应该确认的递延所得税资产的余额应该为 400元，因为期初有600元的余额

16、，所以应该转回转回200元的元的 递延所得税资产递延所得税资产。 课堂作业课堂作业 2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80的股份， 能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品 400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为 1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价 格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年12月31日，A 商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货 跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件 销售价格为1.8万元。2009年12月31日，S公司年末存货中 包括从P公司购进的A商品80

17、件，A商品每件可变现净值为 1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定 P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编 制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： （1）2008年抵销分录 抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 750 存货 50100（2-1.5） 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 抵销计提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 2

18、0 贷：资产减值损失 20 抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （2）2009年抵销分录 抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润年初 50 贷：营业成本 50 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润年初 12.5 抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：营业成本 40 贷：存货 4080（2-1.5） 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20 借：未分配利润年初 5 贷：递延所得税资产 5 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（2010020） 贷：存货存货跌价准备 4 调整本期存货跌