个人理财第十九章

1、第十九章第十九章 个人税务筹划个人税务筹划 l 税务筹划的概念税务筹划的概念 l 税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任 l 个人税务筹划的步骤个人税务筹划的步骤 l 个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法 一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念 l 什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示 l 案例案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，：王某与其二位朋友打算合开一家花店， 预计预计2008年盈利年盈利360 000元，花店是采取元，花店是采取合伙制合伙制 还是还是有限责任公司有限责任公司形式？哪种形式税收负担较形式？哪种形式税收负担较 轻呢？轻呢？ 我国税收相关规定我国税收相关

2、规定 l 企业所得税的相关规定企业所得税的相关规定 纳税人纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组 织为企业所得税的纳税人。织为企业所得税的纳税人。 计税依据计税依据 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。 所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入 总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及 允许弥补的以前年度亏损后的余额允许弥补的以前年度亏损后的余额 。 税率税率企业所得税采用企业所得税采用25

3、%的比例税率的比例税率。 我国税收相关规定我国税收相关规定 l 个人独资企业和合伙企业所得税个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定的相关规定 纳税人纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务合伙企业以每一个合伙人为纳税义务 人。所得应税项目，适用人。所得应税项目，适用5%35%的五级超额累的五级超额累 进税率进税率 。 计税依据计税依据 根据税法规定，合伙企业的投资者根据税法规定，合伙企业的投资者 按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定 的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约 定分配比例的，以全部生产经营

4、所得和合伙人数定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数 量平均计算每个投资者的应纳税所得额。量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每日起每人每 月月2000元，其工资不得在税前扣除。元，其工资不得在税前扣除。 税率税率 在计算个人所得税时，其税率比照在计算个人所得税时，其税率比照“个个 体工商户的生产经营体工商户的生产经营” 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得适用税率表承租经营所得适用税率表 级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%

5、 速算扣除数速算扣除数 （元）（元） 1 不超过不超过5000元（含）的部分元（含）的部分50 2 超过超过5000元至元至10000元（含）的部分元（含）的部分10250 3 超过超过10000元至元至30000元（含）的部分元（含）的部分201250 4 超过超过30000元至元至50000元（含）的部分元（含）的部分304250 5 超过超过50000元的部分元的部分356750 分析分析 l 由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转 税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。 合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应

6、纳税额的计算 l 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，的股份，企业利润平分， 三位合伙人的工资为每人每月三位合伙人的工资为每人每月3,000元。元。 l 每人应税所得额为每人应税所得额为132,800元，即：元，即： （120,000+3,00012）1,6002200010132,800 (元元) (投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，其工资不元，其工资不 得在税前扣除得在税前扣除) l 适用适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 132,8

7、0035%6,750= 39,730（元）（元） l 三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：39,7303=119,190(元元) l 所得税负担率为：所得税负担率为：119,190360,000100%=33.108% l 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，是企业所得税的纳税义务人，适用适用25%的企业的企业 所得税税率；所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，企业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。准予扣除。 应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额： = 360,00025% = 90,000（元）（

8、元） 税后净利润：税后净利润： = 360,00090,000 = 270,000（元）（元） 有限责任公司形式有限责任公司形式下应纳税额的计算下应纳税额的计算 l 若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、股息、利息、 红利红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税税后利润分配所得应纳个人所得税为：为： 270,00020%= 54,000 （元）（元） l 三位投资者三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税工资薪金所得应纳个人所得税为：为： （3000

9、-1600）10%-2523+（3000-2000）10%- 25103 =2,940（元）（元） (2008年年3月月1日起，工资薪金所得费用减除标准由每月日起，工资薪金所得费用减除标准由每月1600 元提高到每月元提高到每月2000元）元） l 共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：90,000+54,000+2,940 =146,940 l 所得税负担率为：所得税负担率为： 146,940 360,000100%=40.82% 有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算 结论结论 p 由以上计算得知，由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采采取有限责任公司形式

10、比采 用合伙制形式多负担税款用合伙制形式多负担税款为：为： 146,940119,190=27,750（元）（元） p 所得税负担率高出所得税负担率高出7.712个百分点个百分点 （即：（即：40.82%-33.108% ） p 结论：从税务上看，应采用合伙制形式结论：从税务上看，应采用合伙制形式 1、税务筹划概念、税务筹划概念 l 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的 前提下，通过前提下，通过对纳税主体的经营活动对纳税主体的经营活动或或投资投资 行为行为等涉税事项做出等涉税事项做出事先安排事先安排，以达到，以达到少缴少缴 税税和和递延缴纳递延缴纳目标的

11、一系列谋划活动。目标的一系列谋划活动。 二、税务筹划与纳税责任二、税务筹划与纳税责任 l 税务筹划与偷税税务筹划与偷税 l 税务筹划与欠税税务筹划与欠税 l 税务筹划与抗税税务筹划与抗税 l 税务筹划与骗税税务筹划与骗税 （一）（一） 税务筹划与偷税税务筹划与偷税 l 偷税：偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申 报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴报，或者进行虚假的纳税申报

12、，不缴或者少缴 税款的行为。税款的行为。 偷税的法律责任偷税的法律责任 l中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法（征管法征管法）第六十三条规定：）第六十三条规定： 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金， 并处不缴或者少缴税款并处不缴或者少缴税款50以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法倍以下的罚款；构成犯罪的，依法 追究刑事责任。追究刑事责任。 l中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法（以下简称（以下简称刑法刑法）第二百零一条规定：）第二百零一条规定： 偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的1

13、0%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上 10万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处 3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%以上，且数额在以上，且数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以年以 上上7年以下有期徒刑，并处偷税数额年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。 l征管法征管法第六十四条规定：第六十四条规定： 纳税人、扣缴义务人编造

14、虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正， 并处并处5万元以下的罚款。万元以下的罚款。 （二）税务筹划与欠税（二）税务筹划与欠税 l 逃避追缴欠税：逃避追缴欠税： 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手 段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。 l 法律责任：法律责任： 征管法征管法第六十五条规定：第六十五条规定： 对逃避追缴欠税的对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、由税务机关追缴欠缴的税款、 滞纳金，并处欠缴税款滞纳金，并处欠缴税款50%以

15、上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。 刑法刑法第二百零三条规定：第二百零三条规定： 对逃避追缴欠税数额在对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满万元以上不满10万元的，万元的， 处处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴 税款税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，年以下有期徒刑， 并处欠缴税款并处欠缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。 （三）税务筹划与抗税（三）税务筹划与抗税 l 抗税：抗税： 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的

16、行为。 l 法律责任：法律责任： 征管法征管法第六十七条规定：第六十七条规定： 对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其 拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1至至5倍以下罚款。倍以下罚款。 刑法刑法第二百零二条规定：第二百零二条规定： 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒年以下有期徒 刑或者拘役，并处拒缴税款刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金； 情节严重的，处情节严重的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税年以下有期徒刑，并处拒

17、缴税 款款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。 （四）税务筹划与骗税（四）税务筹划与骗税 l骗税：骗税： 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为。为。 l法律责任：法律责任： 征管法征管法第六十六条规定：第六十六条规定： 对骗取出口退税的，处以骗取税款对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚款。倍以下罚款。 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 刑法刑法第二百零四条规定：第二百零四条规定： 对骗取国家出口退税数额较大的，处对骗取国家出口退税数额

18、较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，年以下有期徒刑或者拘役， 并处骗取税款并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额巨大或者有其他严重情节的，处数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上年以上10年以下有期徒刑，年以下有期徒刑， 并处骗取税款并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金； 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑年以上有期徒刑 或者无期徒刑，并处骗取税款或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。 三、个人税务筹划的步骤三、个人税务筹划的步骤 l 熟练把握

19、有关法律规定熟练把握有关法律规定 理解法律规定的精神理解法律规定的精神 了解法律和主管部门对纳税活动了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理合法和合理” 的界定的界定 l 了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求 纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对 风险的态度风险的态度 具体要求具体要求 l 签订委托合同签订委托合同 l 制定筹划方案并实施制定筹划方案并实施 四、个人税务筹划的基本方法四、个人税务筹划的基本方法 l 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 l 收入实现时机的选择收入实现时机的选择 l 缩小计税依据缩小计税依据 l 其他方面的考

20、虑其他方面的考虑 （一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策 利用起征点、免征额、费用扣除利用起征点、免征额、费用扣除 l 对个人销售额未达到起征点的免征增值税对个人销售额未达到起征点的免征增值税。 l 增值税起征点的幅度如下增值税起征点的幅度如下：销售货物销售货物的起征点为月销售的起征点为月销售 额额20005000元；元；销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额 15003000元；元；按次纳税按次纳税的起征点为每次（日）销售额的起征点为每次（日）销售额 150200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅 度内确定。度内确定。

21、 l 由于增值税是价外税，按照由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售的规定，增值税的起征点所指的销售 额是不含税的销售额。额是不含税的销售额。 （一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策（1） 利用起征点、免征额、费用扣除利用起征点、免征额、费用扣除 l 营业税的起征点为营业税的起征点为：按期纳税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额月营业额 10005000元元；按次纳税按次纳税的起征点为每次（日）营业额的起征点为每次（日）营业额 100元。元。 l 个人所得税法对工资、薪金个人所得税法对工资、薪金

22、所得规定的普遍适用的减除所得规定的普遍适用的减除 费用标准为每月费用标准为每月2000元。对元。对劳务报酬所得、稿酬所得、劳务报酬所得、稿酬所得、 财产租赁所得财产租赁所得规定每次收入不超过规定每次收入不超过4000元的，定额减除元的，定额减除 费用为费用为800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除 20%的费用。的费用。 附一：增值税相关规定附一：增值税相关规定 l 凡在我国境内凡在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以以 及从事及从事进口货物进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增的单位和个人都是增值税的纳税人。

23、增 值税纳税人分为值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。这两类纳。这两类纳 税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所 不同。对不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小；对小 规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。 l 小规模纳税人应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额的计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 l 小规模纳税人适用税率分为两种小规模纳税人适用税率分为两种： 6%（工业企业；加工、修理、修

24、配劳务）（工业企业；加工、修理、修配劳务） 4%（商业企业）（商业企业） 附二：营业税相关规定附二：营业税相关规定 l 凡在我国境内凡在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或或 者者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税的单位和个人，为营业税的纳税 人。人。 l 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育 业适用业适用3%的税率的税率； l 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不 动产适用动产适用5%的税率的税率； l 娱乐业适用娱乐业适用520%的税率的税率。 案例案例2 l 某市

25、王先生从事个体维修业务（小规模纳税某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税 人），预计月销售额大约在人），预计月销售额大约在3000元左右，当地元左右，当地 税务局规定的起征点为税务局规定的起征点为3000元元 分析分析 l 王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税 率为率为6%。根据增值税起征点的规定，月销售额在。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000 元以下（不含元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征元）的免征增值税；达到或超过起征 点的，应按全额计算征税。点的，应按全额计算征税。 l 注：注：增值税起征点所指的销售额

26、为不含税的销售额，增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额， 但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销 售额是含税的销售额售额是含税的销售额。所以，所以，确定起征点时，应将不含确定起征点时，应将不含 税销售额换算为含税销售额与之对应税销售额换算为含税销售额与之对应。 即：即：3000（1+6%）=3180（元）（元） 按含税销售额确定的起征点为按含税销售额确定的起征点为3180元元 按照含税销售额计算按照含税销售额计算 l 第一、若含税销售额在第一、若含税销售额在3180元（不含）以下，由于在起元（不含）以下，由于在起 征点以下，不用缴纳

27、增值税，因此收入越多越好。征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。 l 第二、若含税销售额达到或超过第二、若含税销售额达到或超过3180元，则要考虑应负元，则要考虑应负 担的税收情况。由于达到或超过担的税收情况。由于达到或超过3180元要全额征税（元要全额征税（同同 时依增值税税率征收时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及的城市维护建设税及3%的教育的教育 费附加，故综合税率为费附加，故综合税率为 6.6%），这里就存在一个），这里就存在一个节税节税 点点的问题。的问题。 l 第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后 收益与取得收益与取

28、得3179.99元销售额时相等，设两者税后收益元销售额时相等，设两者税后收益 相等时的销售额为相等时的销售额为X，即：，即： XX/（1+6%）6.6%=3179.99 X=3391.14（元）（元） 结论结论 l 当纳税人的月含税销售额为当纳税人的月含税销售额为3391.14元时，其税元时，其税 后收益为后收益为3179.99元。若月含税销售额在元。若月含税销售额在3180 元元3391.14元元之间时，之间时， 其税后收益小于其税后收益小于 3179.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含元，在这种情况下，纳税人应选择月含 税销售额税销售额3179.99元；若月含税销售额大于元；若月含税销

29、售额大于 3391.14元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于3179.99元，在这元，在这 种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。 案例案例3 l某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3500元元4500元之间，元之间， 当地税务局规定的起征点为当地税务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢元。那么节税点的营业额为多少呢 ？ l饭店属于服务业，应该按照饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和，同时考虑城建税和 教育费附加，综合负担率为教育费附加，

30、综合负担率为5.5%，设节税点的营业额为，设节税点的营业额为X，则：，则： XX5.5%3999.99； X4232.79(元元) l当纳税人的月营业额为当纳税人的月营业额为4232.79元时，需缴纳营业税及其附加税费元时，需缴纳营业税及其附加税费 232.80元，其税后收益为元，其税后收益为3999.99元。若纳税人的月营业额在元。若纳税人的月营业额在3999.99元元 以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额 在在4000元元4232.79元元之间时，其税后收益小于之间时，其税后收益小于3999.99元，在这种

31、情况元，在这种情况 下，纳税人应选择月营业额为下，纳税人应选择月营业额为3999.99元；若月营业额大于元；若月营业额大于4232.79元时，元时， 其税后收益大于其税后收益大于3999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越 大。大。 案例案例4 l 一对英国夫妇有一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，万英镑在丈夫名下的财产， 他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他 先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定， 丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再丈夫给妻子的遗

32、产可享受免税，妻子去世后再 将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税 的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳 税；免征额为税；免征额为23.1万；税率为万；税率为40%） 分析分析 l 筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留万英镑留 给妻子虽然免了税，但妻子去世后将给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑万英镑 财产全部留给儿子，应纳遗产税财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1) 40%=6.76万英镑万英镑 l 筹划后：丈夫去世时，将筹划后：丈夫去世时，将23.1万英

33、镑留给儿子万英镑留给儿子 免税；将免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去万英镑留给妻子也免税。妻子去 世时再将世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然免税。万英镑留给儿子，仍然免税。 l 筹划后比筹划前节税筹划后比筹划前节税6.76万英镑万英镑。 （一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策（2） 合理安排收支形式（社会保障）合理安排收支形式（社会保障） l 社会保险及住房公积金社会保险及住房公积金 财税财税200610号规定：号规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规 定的缴费比例或办法实际缴付的定的缴费比例或办法实际缴付

34、的基本养老保险费、基本医基本养老保险费、基本医 疗保险费和失业保险费疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家，免征个人所得税；个人按照国家 或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法 实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险 费，允许在个人应纳税所得额中扣除。费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人企事业单位和个人超过超过规定的比例和标准缴付的基本养老规定的比例和标准缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并保险费、基本医疗保险费和

35、失业保险费，应将超过部分并 入个人当期的工资、薪金收入，入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税计征个人所得税。 （一）（一） 利用税收优惠政策（利用税收优惠政策（3） 合理安排收支形式（股票期权）合理安排收支形式（股票期权） l 员工股票期权员工股票期权 企业员工股票期权是上市公司按照规定的程企业员工股票期权是上市公司按照规定的程 序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，序授予本公司及其控股企业员工的一项权利， 该权利允许被授权员工在未来时间内以某一该权利允许被授权员工在未来时间内以某一 特定价格购买本公司一定数量的股票。特定价格购买本公司一定数量的股票。 案例案例5 l 中国公民王某为中

36、国公民王某为A上市公司高级职员，上市公司高级职员，2002年年 调入调入A公司。公司。2003年年12月月31日被授予日被授予100,000股股 的股票期权，授予价为每股的股票期权，授予价为每股2元。元。2005年年8月月31 日，王某以每股日，王某以每股2元的价格购买元的价格购买A公司股票公司股票 100000股，当日市价为每股股，当日市价为每股10元。元。2005年年9月月10 日，王某以每股日，王某以每股11元的价格将元的价格将100,000股股票全股股票全 部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定 的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。的扣除标

37、准）。计算王某应纳的个人所得税。 附附3：我国个人股票期权征收个人所得税的我国个人股票期权征收个人所得税的 规定规定 l财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知 ， 财税财税200535号，首次规定，从号，首次规定，从2005年年7月月1日起执行。日起执行。 l第一、施权时，不征税，第一、施权时，不征税， l第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当 日收盘价）的日收盘价）的 差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权差额，按工资薪金所得征收

38、个人所得税；如在行权日之前转让股票期权 的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。 l第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公 司股票；对于员工转司股票；对于员工转 让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。） l第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所利息、股息、红利所 得得”征收个人所得

39、税。征收个人所得税。 施权价施权价-施权日施权日 行权价行权价-行权日行权日 附附3：我国个人股票期权征收个人所得税的：我国个人股票期权征收个人所得税的 规定规定 l第五、关于应纳税款的计算第五、关于应纳税款的计算 认购股票所得认购股票所得(行权所得行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计的税款计算。员工因参加股票期权计 划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的， 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工 资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：资薪金所得

40、，单独按下列公式计算当月应纳税款： l 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期 权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，个月的， 按按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权 形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照 税率表确定。税率表确定。 （注：规定月份数是指施权日（注：规定月份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于行权日，算头算

41、尾，且小于等于12个月）个月） 规定月份数适用税率速算扣除数规定月份数 金应纳税所得额股票期权形式的工资薪应纳税额 ) /( 计算过程计算过程 l 2003年年12月月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。日授予股票期权时不缴纳个人所得税。 l 2005年年8月月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪日，王某行权时应按下列公式计算工资薪 金应纳税所得额：金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的行权股票的 每股市场价每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价员工取得该股票期权支付的每股施权价) 股票数量股票数量 =（102）100

42、,000=800,000（元）（元） l 应纳税额应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 规定月份数规定月份数适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数 = （800,0001235%6375）12=203,500（元）（元） （注：（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税交易溢价收益暂免征收个人所得税） 筹划思路筹划思路 l 由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独 计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有 条件的上市公司应该

43、尽量采用此种方式。条件的上市公司应该尽量采用此种方式。 l 从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期股票期 权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽，因此，应尽 可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票， 以享受降低税负的好处。以享受降低税负的好处。 l 计税分摊的最长期限是计税分摊的最长期限是12个月，因此按个月，因此按一年一期一年一期设计股设计股 票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负

44、最轻。 案例案例6 l某报纸专栏记者的月薪为某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该元，请考虑该 记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 筹划方案筹划方案 （二）收入实现时机的选择（二）收入实现时机的选择 l 推迟收入的实现时间推迟收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时 间，以实现递延纳税的税收利益。间，以实现递延纳税的税收利益。 l 累进税率下收入实现时机的选择累进税率下收入实现时机的选择 案例案例7 l 以以2002年实行的，税率为年实行的，税率为l0、l5、27、30 、35和和386的

45、美国联邦个人所得税为例。的美国联邦个人所得税为例。 在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况 下，对于一位美国纳税人，下，对于一位美国纳税人，2002年取得一笔年取得一笔 20000美元收入，假设这笔收入既可以在当年申美元收入，假设这笔收入既可以在当年申 报纳税，也可以在报纳税，也可以在2003年申报。利率为年申报。利率为10%， 此人此人2002年适用的边际税率是年适用的边际税率是27%，2003年预年预 计边际税率为计边际税率为15%、27%或或30%，他应在哪一，他应在哪一 年进行申报？年进行申报？ 解析解析 l 根据预计选用的边际税率，选择这笔收

46、入进行申报根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报 的最佳年份。下表计算了在的最佳年份。下表计算了在2003年适用的不同假设年适用的不同假设 的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税 额，与将所得在额，与将所得在2002年确认的计算结果相比较的节年确认的计算结果相比较的节 税金额（在税金额（在2002年申报需纳税年申报需纳税5400美元）。美元）。 l 因此，如果预计在因此，如果预计在2003年适用的边际税率保持在年适用的边际税率保持在 27%或降至或降至15%，应在，应在2003年申报该项收入。如果年申报该项收入。如果 2003年适用的边际

47、税率预计会升至年适用的边际税率预计会升至30%，则应在，则应在 2002年申报，这样可以节省年申报，这样可以节省54美元。美元。 不同税率下的节税额不同税率下的节税额 假设假设2003年适用的年适用的 边际税率边际税率 15%27%30% 2003年申报，需要年申报，需要 纳税纳税 300054006000 10%利率的现值系利率的现值系 数数 0.9090.9090.909 纳税额的现值纳税额的现值 272749095454 与在与在2002年申报纳年申报纳 税相比，可节税税相比，可节税 2673491-54 在哪年申报在哪年申报 2003年年2003年年2002年年 l 减免税期收入实现时机的选择减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现 时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的 纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的 税收利益。税收利益。 （三）缩小计税依据（三）缩小计税依据 l 不可税前列支的成本费用最小化不可税前列支的成本费用最小化 l 选择合适的扣除时机选择