海峡财经报-企业所得税及营改增

1、20152015年企业重点财税解析及年企业重点财税解析及 营改增部分政策讲解营改增部分政策讲解 主讲主讲 罗丽娟罗丽娟 一、小微企业的优惠政策解析一、小微企业的优惠政策解析 二、收入确定的重点二、收入确定的重点 三、费用扣除新规定三、费用扣除新规定 四、加速折旧的政策解析四、加速折旧的政策解析 五、最新营改增政策五、最新营改增政策 一、小微企业优惠政策解析一、小微企业优惠政策解析 关于小型微利企业所得税优惠政策的通知关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 财税财税201534号号 自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得 额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按

2、 50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知 财税财税201599号号 自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所 得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业 ，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企 业所得税。 一、符合条件的小型微利企业：一、符合条件的小型微利企业： 从事国家非限制和禁止行业 符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是查账征收还是 核定征收方式核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。 符合规定条件

3、的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所 得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无 须税务机关审核批准。 国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第17号号 二、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照二、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照 以下规定执行：以下规定执行： （一）查账征收企业。查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条 件的，分别按照以下情况处理: 1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际 利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政 策； 2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所 得税的，预缴时可以享受减半征税政策。 （

4、二）定率征收企业。定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条 件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受 减半征税政策。 （三）定额征收企业。定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的 ，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。 三、小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算 清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理： （一）下列两种情形，全额适用全额适用减半征税政策： 1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含） 的小型微利企业； 2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计 利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。 （二）2015年10月1

5、日之前成立，全年累计利润或应纳税 所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段 计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税 所得额，并按照以下规定处理： 1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规 定的减按减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策减低税率政策）； 10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。 2.根据财税201599号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至 2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的 经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如

6、下： 10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳 税所得额（2015年10月1日之后经营月份数2015年度经营月份数） 3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份 计算。 计算公式：计算公式： 例1：某咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利 企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年 12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。 应纳税额： 1、第四季度利润= 30（312）=7.5万元 2、第一季度至第三季度利润=30-7.5=22.5万元 3、应纳税额=22.5*20%+7.5*50%*20%=5.25万元 减免

7、税额： =22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%） 20%=1.125+1.125=2.25（万元） 例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企 业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12 月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。 应纳税额： 1、第四季度利润= 24（38）=9万元 2、第一季度至第三季度利润=24-9=15万元 3、应纳税额=15*20%+9*50%*20%=3.9万元 减免税额： =15（25%-20%）+925%（1-50%） 20%=0.75+1.35=2.1（万元） 四、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到

8、四、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到 税务机关办理相关手续？税务机关办理相关手续？ 为推进税务行政审批制度改革，简化小微企业税收优惠管理程序 ，2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表 和企业所得税季度、月份预缴申报表。修改后的纳税申报表，设计了 小微企业各项判定条件的指标，在征管操作方面具备了简化备案的技 术条件。为此，本公告规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策 ，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受 优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申 报表中报表中“资产

9、总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等等 栏次履行备案手续。栏次履行备案手续。 实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以 后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报国家税务总局 关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年 第63号）之基础信息表基础信息表（A000000表）中的“104从从 业人数业人数”、“105资产总额（万元）资产总额（万元）”栏次栏次，履行备案手 续，不再另行备案。 二、收入确定的重点二、收入确定的重点 企业销售收入的确认企业销售收入的确认 （一）企业

10、销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实 现：现： 1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方； 2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制； 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 税

11、会一致税会一致 增值税与企业所得税纳税义务出现差异的情况 增值税增值税所得税所得税 预收货款（大型机预收货款（大型机 械设备等）械设备等） 预收时预收时完工进度完工进度 委托代销委托代销满满180天天收到代销清单收到代销清单 赊销赊销合同约定的收款日合同约定的收款日 期期 发货时发货时 营业税、增值税营业税、增值税所得税所得税 劳务未开始，收劳务未开始，收 到款到款 一般情况不开发票不一般情况不开发票不 缴纳缴纳 不确认收入不确认收入 劳务开始劳务开始收款日或约定日期收款日或约定日期完工进度完工进度 劳务完成劳务完成缴纳缴纳确认收入确认收入 视同销售收入形成的差异视同销售收入形成的差异 1 1

12、、哪些交易属于企业所得税规定的视同销售、哪些交易属于企业所得税规定的视同销售 条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及 将货物、财产、劳务用于将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、捐赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利和利润分配职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提，应当视同销售货物、转让财产和提 供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价 格确定销售收入；属于外购的资

13、产，可按购入时的价格确格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确 定销售收入。定销售收入。 收入类项目政策解读收入类项目政策解读 国税函2008828号 视同销售：视同销售： 关于执行西部地区鼓励类产业目录有 关企业所得税问题的公告 国家税务总局公告2015年第14号 对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增 鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企 业收入总额70%以上以上的企业，自2014年10月1日起，可减按 15%税率税率缴纳企业所得税。 财税2014 26号文件 对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合 作区的鼓励类产业企业减按减按 15的税率的税

14、率征收企业所得税。 平潭综合实验区的鼓励类产业企业是指以平潭综合实验区 企业所得税优惠目录中规定的产业项目为主营业务，且其 主营业务收入占企业收入总额70%以上以上的企业。 关于非货币性资产投资企业所得税有关征 管问题的公告 国家税务总局公告2015年第33号 一、实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币 性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非 货币性资产转让收入年度起不超过连续连续5个纳税年度个纳税年度的期间 内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴 纳企业所得税。 二、关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资 协议生效后12个月个月内尚未完成股权变更登记

15、手续的，于投 资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。 三、企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的，应 在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇 算清缴时，填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申 报表（A类，2014年版）中“A105100 企业重组纳税调企业重组纳税调 整明细表整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的 相关栏目，并向主管税务机关报送非货币性资产投资递非货币性资产投资递 延纳税调整明细表延纳税调整明细表。 为加强对企业非货币性资产投资企业所得税管理，公告为纳税 人设计了非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表，主主 要内容是被投资企业情况、非货币性

16、资产情况、非货币性资产要内容是被投资企业情况、非货币性资产情况、非货币性资产 投资基本信息、递延纳税差异调整额和结转额等。投资基本信息、递延纳税差异调整额和结转额等。此表由企业 在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清 缴时，向主管税务机关报送。旨在确认每年递延的应纳税所得 额，为税务机关加强后续管理奠定基础。 四、企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性 资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明 细）计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商 部门证明材料等资料留存备查，并单独准确核算税法与会 计差异情况。 主管税务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税 的

17、后续管理。 关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第82号 本公告自2015年10月1日起施行。本公告实施之日起，企 业转让5年以上非独占许可使用权确认的技术转让收入， 按本公告执行。 一、自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5 年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所 得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民 企业的年度技术转让所得不超过不超过500万元的部分，免征企万元的部分，免征企 业所得税；超过业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。 所称技术包括专利（含国防专利）、计

18、算机软件著作 权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药 新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其 中，专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简 单改变产品图案和形状的外观设计。 三、费用扣除新规定三、费用扣除新规定 关于企业工资薪金和职工福利费等支出税 前扣除问题的公告 国家税务总局公告2015年第34号 一、企业福利性补贴支出税前扣除问题一、企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发 放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） 第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规

19、定 在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函 20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算 限额税前扣除。 工资项目的列支工资项目的列支 条例三十四条规定：合理的工资薪金支出准予扣除。条例三十四条规定：合理的工资薪金支出准予扣除。 合理性问题合理性问题 国税函国税函200920093 3号，号，“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、，是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资 薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以

20、下原则掌握：薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是 有序进行的。有序进行的。 （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少

21、或逃避税款为目的；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 扣除类项目政策解读扣除类项目政策解读 福利费列支内容问题福利费列支内容问题 国税函国税函200920093 3号，号， （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、 设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、 疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员 的工资薪金、社会保

22、险费、住房公积金、劳务费等。的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币 性福利，性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业 职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温 费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其

23、他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、 安家费、探亲假路费等。安家费、探亲假路费等。 1.1.公司薪酬制度公司薪酬制度 2.2.公司绩效考评表公司绩效考评表 3.3.公司考勤记录公司考勤记录 4.4.公司岗位职责与薪酬标准公司岗位职责与薪酬标准 5.5.用工合同用工合同 6.6.社保记录社保记录 7.7.工资核算表工资核算表 工 资 二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前 扣除问题扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提 汇缴年度工资薪金，

24、准予在汇缴年度按规定扣除。 国家税务总局公告2012年第15号公告规定：“企业因 雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受 外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金 支出和职工福利费支出。”，然后按规定扣除。（即把上述（即把上述 人员也认为是也属于企业任职或者受雇员工范畴）人员也认为是也属于企业任职或者受雇员工范畴） 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取 得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工 资薪金、福利费处理； 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人 单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作 为工资薪金支出在税前列支，否则

25、应作为劳务报酬凭合法 有效的票据才能在税前列支。 非 正 式 工 工 资 支 出 三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种 情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳 务派遣公司的费用，应作为劳务费支出劳务费支出；直接支付给员工个人 的费用，应作为工资薪金支出工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工 资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为 计算其他各项相关费用扣除的依据。 关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问 题的公告 国家税务总局公告2015年第55号 一、劳务派遣

26、形式安置的残疾人，属于派遣单位的员工还 是实际用工单位的职工？用工单位能否申请享受安置残疾 人税收优惠？ 经征求人力资源和社会保障部意见，根据劳动合同法 的规定，劳务派遣单位应当承担劳动法上的用人单位的权 利义务，实际用工单位承担相应的劳动和民事法律责任。 据此，劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者签订劳动合 同，并承担支付工资、缴纳社保等法定的雇主义务。从法 律角度，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单 位的职工，而不是实际用工单位的职工。因此，本公告规本公告规 定，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的定，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的 职工。劳务派遣单位可按照

27、职工。劳务派遣单位可按照通知通知规定，享受相关税收规定，享受相关税收 优惠。优惠。 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税 税前扣除有关政策的通知 财税20159号 金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除规定：金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除规定： 政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租 赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税 前扣除政策问题，通知如下： 一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包 括： （一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）； （二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇 票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业 拆出、应收融资

28、租赁款等各项具有贷款特征的风险资产； （三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷 款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷 款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款 等资产。 二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公 式如下： 准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提 取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已 在税前扣除的贷款损失准备金的余额。 金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应 调增当年应纳税所得额。 三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应 收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权 、应收财政贴息、央行款项等不承担风险

29、和损失的资产， 不得提取贷款损失准备金在税前扣除。 四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减 已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在 计算当年应纳税所得额时扣除。 关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题 的公告 国家税务总局公告2015年第25号 一、金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上，经追索无法收 回，应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明，按下列规定计算确认 贷款损失进行税前扣除： （一）单户贷款余额不超过300万元（含300万元）的，应依据向 借款人和担保人的有关原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信 件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责

30、人共同签章确 认），计算确认损失进行税前扣除。 （二）单户贷款余额超过300万元至1000万元（含1000万元）的 ，应依据有关原始追索记录（应当包括司法追索记录，并由经办人和 负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。 （三）单户贷款余额超过1000万元的，仍按国家税务总局关于 发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务 总局公告2011年第25号）有关规定计算确认损失进行税前扣除。 三、金融企业应当建立健全贷款损失内部核销管理制度， 严格内部责任认定和追究，及时收集、整理、编制、审核、 申报、保存资产损失税前扣除证据材料。 对不符合法定条件扣除的贷款损失，或弄虚作假进行

31、税前扣除的，应追溯调整以前年度的税务处理，并按中 华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处罚。 第一，将实施简易程序税前扣除的限额由目前的300万元提 高到1000万元，使其与现行财务制度保持一致。 第二，将涉农贷款、中小企业贷款损失税前扣除的证据材料 简化为金融企业涉农贷款、中小企业贷款分类证明，以及向 借款人和担保人的追索记录（由经办人和负责人共同签章确 认），删去了现行税收规定中需要出具的“债务人和担保人 破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销 证明或查询证明”等证据材料。 第三，对于原始记录，仅要求单户贷款余额超过300万元至 1000万元（含1000万元）的，必须有司法

32、追索记录方能计 算确认贷款损失并进行税前扣除，但对不超过300万元（含 300万元）的，即便没有司法追索记录但有其他追索记录之 一的，也可计算确认贷款损失并进行税前扣除。 需要注意的是，对于单户贷款余额超过1000万元的，仍 按现行税收规定计算确认损失进行税前扣除。 关注：福建地税，官方微信：关注：福建地税，官方微信：fj-tax 关于规范成本分摊协议管理的公告 国家税务总局公告2015年第45号 一、企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起 30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年 度企业所得税纳税申报时，附送中华人民共和国企业年度 关联业务往来报告表。 二、税务机关应当加

33、强成本分摊协议的后续管理，对不 符合独立交易原则和成本与收益相匹配原则的成本分摊协议 ，实施特别纳税调查调整。 三、企业执行成本分摊协议期间，参与方实际分享的收 益与分摊的成本不配比的，应当根据实际情况做出补偿调整 。参与方未做补偿调整的，税务机关应当实施特别纳税调查 调整。 一、企业与其关联方签订（变更）成本分摊协议，应向税一、企业与其关联方签订（变更）成本分摊协议，应向税 务机关提供哪些资料？务机关提供哪些资料？ 企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起 30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本。企业与 其关联方签订（变更）成本分摊协议，即意味着与其关联 方发生了关联业务往来，无

34、论该协议执行与否，均应在年 度企业所得税纳税申报时，就其与关联方之间的业务往来 附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。 二、企业执行成本分摊协议，是否应经税务机关审核？二、企业执行成本分摊协议，是否应经税务机关审核？ 企业执行成本分摊协议，无需经过税务机关审核。税 务机关将加强对成本分摊协议的后续管理，如果成本分摊 协议不符合独立交易原则和成本与收益相匹配的原则，税 务机关将实施特别纳税调查调整。 三、企业执行成本分摊协议期间，是否应进行补偿调三、企业执行成本分摊协议期间，是否应进行补偿调 整？整？ 企业执行成本分摊协议期间，参与方实际分享的收益 与分摊的成本不配比的，应当根据实际情况

35、做出补偿调整 。参与方未做补偿调整的，税务机关将实施特别纳税调查 调整。 四、本公告何时开始施行？四、本公告何时开始施行？ 本公告自2015年7月16日起施行。特别纳税调整实 施办法（试行）（国税发20092号）第六十九条同 时废止。 关于企业向境外关联方支付费用有关企业 所得税问题的公告 国家税务总局公告2015年第16号 一、依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付 费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外 关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。 二、依据企业所得税法第四十三条，企业向境外关联方 支付费用，主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订 的合同或者协议，以

36、及证明交易真实发生并符合独立交易原 则的相关资料备案。 三、企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动 的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得 扣除。 四、企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能 够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联 方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。 （一）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动； （二）关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实 施的控制、管理和监督等劳务活动； （三）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳 务活动； （四）企业虽由于附属于某个集团而获得额外

37、收益，但并未接受集团 内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动； （五）已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动； （六）其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。 五、企业使用境外关联方提供的无形资产需支付特许权使 用费的，应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献 程度，确定各自应当享有的经济利益。企业向仅拥有无形 资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付 特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳 税所得额时不得扣除。 六、企业以融资上市为主要目的，在境外成立控股公 司或者融资公司，因融资上市活动所产生的附带利益向境 外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得

38、额 时不得扣除。 七、根据企业所得税法实施条例第一百二十三条的规 定，企业向境外关联方支付费用不符合独立交易原则的， 税务机关可以在该业务发生的纳税年度起10年内，实施特 别纳税调整。 企业向境外关联方支付费用，是企业的经营行为，无需经 过税务机关审核后支付。但主管税务机关可以根据情况，要 求企业限期提供其与关联方签订的合同或协议，以及证明交 易真实发生并符合独立交易原则的相关资料，以备检查确定 该支付是否符合独立交易原则。对未按照独立交易原则向境 外关联方支付费用的，税务机关可以进行调整。 企业接受境外关联方提供劳务时，应以受益性原则为基础， 对该劳务进行受益性分析，即：分析该劳务是否能够为

39、企业 带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务，可以按照独立 交易原则支付费用；接受非收益性劳务而支付的费用，在计 算企业应纳税所得额时不得扣除。 扣除类项目政策解读扣除类项目政策解读 基本社会保险、住房公积金；补充保险及其他保险的列支基本社会保险、住房公积金；补充保险及其他保险的列支 扣除标准：扣除标准： 基本保险按当地政府规定标准为职工缴纳五险一金。基本保险按当地政府规定标准为职工缴纳五险一金。 补充保险：财税补充保险：财税200927200927号，自号，自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根据国家有关政策日起，企业根据国家有关政策 规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的

40、补充养老保险费、补充规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充 医疗保险费，分别在不超过职工工资总额医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算应纳税标准内的部分，在计算应纳税 所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 国税函国税函20096942009694号，对记入个人账户的补充保险需按规定缴纳个税。号，对记入个人账户的补充保险需按规定缴纳个税。 特殊工种安全保险及有规定可以扣除的商业保险可以税前列支；企业财产特殊工种安全保险及有规定可以扣除的商业保险可以税前列支；企业财产 保险可以扣除。其他为投资者或其他个

41、人的商业保险不允许扣除。保险可以扣除。其他为投资者或其他个人的商业保险不允许扣除。 关于开展商业健康保险个人所得税政策试 点工作的通知 财税201556号 一、对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的 支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣 除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。试点地区企事 业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产 品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买 ，按上述限额予以扣除。 2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法 规定减除费用标准之外的扣除。 二、适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指试点地 区取得工资薪

42、金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取 得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营 所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合 伙人和承包承租经营者。 三、符合规定的商业健康保险产品，是指由保监会研发 并会同财政部、税务总局联合发布的适合大众的综合性健康 保险产品。待产品发布后，纳税人可按统一政策规定享受税 收优惠政策，税务部门按规定执行。 四、为确保商业健康保险个人所得税政策试点平稳实施 ，拟在各地选择一个中心城市开展试点工作。其中，北京、北京、 上海、天津、重庆四个直辖市全市试点上海、天津、重庆四个直辖市全市试点，各省、自治区分别 选择一个人口规模较大且具有较高综合管

43、理能力的试点城市 。各省级财政、税务和保监部门应及时研究制定试点工作实 施方案，分别上报省级人民政府确定，并于2015年6月30日 前联合上报财政部、税务总局和保监会审核备案。 扣除类项目政策解读扣除类项目政策解读 加计扣除优惠政策加计扣除优惠政策 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计扣除50%50% 国税发国税发20082008116116号号: : 1 1、政策适用企业类型；、政策适用企业类型； 2 2、新技术、新产品、新工艺的定义；、新技术、新产品、新工艺的定义； 3 3、研发领域的要求；、研发领域的要求； 4 4、研发

44、支出费用项目；、研发支出费用项目；强调直接或专门。强调直接或专门。 5 5、合作研发、委托研发支出的加计扣除；、合作研发、委托研发支出的加计扣除； 6 6、未设专门研发机构的企业研发费的加计扣除；、未设专门研发机构的企业研发费的加计扣除； 7 7、研发费用的财务核算要求；、研发费用的财务核算要求； 8 8、研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送的资料；、研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送的资料； 9 9、集团公司进行集中、集团公司进行集中 研究开发的研究开发费加计扣除；研究开发的研究开发费加计扣除； 财政部财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关国家税务总局关于研究开发

45、费用税前加计扣除有关 政策问题的通知财税政策问题的通知财税201320137070号号 一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税 前加计扣除的研究开发费用范围： （一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴 纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护 、调整、检验、维修等费用。 （三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手 段购置费。 （四）新药研制的临床试验费。 （五）研发成果的鉴定费用。 问：能够适用研发费加计扣除优惠政策的企业是否必 须是高新

46、技术企业？ 答：不是的，企业只要符合企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）中相 关规定的研发费用均可适用优惠政策。 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策 的通知 财税2015119号 一、下列活动不适用税前加计扣除政策。 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新 工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的 重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测 试分析、维修维护。

47、 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 二、特别事项的处理二、特别事项的处理 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费 用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计 算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究 开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方 提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 ，不得加计扣除。 2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际 承担的研发费用分别计算加计扣除。 3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对 技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项

48、目，其实际 发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出 和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法 ，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算 加计扣除。 4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创 意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税 前加计扣除。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发， 数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑 评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、 多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 三、会计核算与管理三、会计核算与管理 1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进 行会计处理；同时，

49、对享受加计扣除的研发费用按研发项 目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发 费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活 动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费 用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确 、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计 扣除。 四、不适用税前加计扣除政策的行业四、不适用税前加计扣除政策的行业 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 五、管理事项及征管要求五、管理事项及征管要求 1.本通知适用于会计核算健全

50、、实行查账征收并能够 准确归集研发费用的居民企业。 2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇 总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计 扣除额进行合理调整。 3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异 议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具 鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（ 含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发 项目，不再需要鉴定。 五、管理事项及征管要求五、管理事项及征管要求 4.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在 2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追 溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

51、5.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续 管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。 企业资产损失申报分为：清单申报企业资产损失申报分为：清单申报 专项申报专项申报 清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、 汇总，然后再将汇总清单报送税务机关；（原始资料及法 定依据企业自行保存） 专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报 告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业自行计算扣除的资产损失 （清单备案） （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、 变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限

52、而正常报废清理的损失 ； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生 的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等 买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 报表填写：报表填写： 2015年度汇算清缴纳税申报时，企业发生资产损失税前扣 除事项需要填报： 2014版年度纳税申报表的A105090资产损失税前扣除及 纳税调整明细表 A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明 细表。 例：例： A企业为一般纳税人，2015年盘亏一批库存商品，成本价格 为200 万元，经查明属于仓库管理不善造成商品发生的霉烂 变质，该批产品所耗用的原

53、材料成本为130万元，原材料增 值税税率为17%。查明原因后，责任人赔偿2万元。 例：例： 存货盘亏时会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000000 贷：库存商品 2000000 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 221000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 221000 查明原因后会计分录如下： 借：其他应收款责任人员的赔偿 20000 管理费用 2201000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2221000 汇算清缴填报：汇算清缴填报： 1、A104000期间费用明细表第8行填报220.1万元； 2、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表第

54、11行“非货币资产损失”中“帐载金额”及“税收金额” 填报220.1万元； 3、A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调 整明细表第7行“帐载金额”及“税收金额”填报220.1 万元； 4、A105000纳税调整项目明细表第33行“资产损失 ”第1列“帐载金额”及第2列“税收金额”填报220.1万 元。 四、加速折旧的新政策解析四、加速折旧的新政策解析 研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元 的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 ，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100万元的，可缩短折 旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月

55、1日后新购进的专门用于研发 的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的，允许一次性计入 当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折 旧；单位价值超过 100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折 旧的方法。 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资 产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所 得税政策的通知 财税2015106号 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体 范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产， 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业2015年

56、1月1日后新购 进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所 得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元 的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折 旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减 法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自 身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。 四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按 本通知规定未能计算办理的，统

57、一在2015年第4季度预缴申 报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所 得税政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第68号 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下 简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定 资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加 速折旧方法。 四个领域重点行业按照财税2015106号附件“轻工 、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国 家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务 ，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占

58、企业收入总额 50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税 法第六条规定的收入总额。 二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新 购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超 过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全 额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采 取加速折旧方法。 用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税 务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（ 试行）的通知（国税发2008116号）或科学技 术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管 理工作指引的通知（国科发火2008362号）规定 执行。 小型微利

59、企业，是指企业所得税法第二十八条规定的 小型微利企业。 三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的，对 其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六 十条规定的折旧年限的60%；对其购置的已使用过的固定资 产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减 去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定， 不得改变。 四、企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方 法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧 方法一经确定，不得改变。 明确企业享受加速折旧优惠的要求明确企业享受加速折旧优惠的要求 为保证优惠政策正确执行，引导企业正确核算，公告 第六条对企业享受加

60、速折旧政策提出了要求，即企业应将 购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并 建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。 明确明确2015年前三季度新购进的固定资产未享受加速折旧年前三季度新购进的固定资产未享受加速折旧 优惠的处理方法优惠的处理方法 公告第七条规定，四个领域重点行业企业2015年1月 1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠。由于 政策发布较晚，企业熟悉掌握优惠政策也有一个过程，可 能存在企业在前3季度未能及时计算享受优惠的情况。为 此，公告明确，企业2015年前3季度按本公告规定未能计 算享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧 部分，在2015年第4季度