营改增饭专题培训文稿

1、 2016年常熟天虹营改增专题培训 2016年4月20日 1 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征 收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税 种。征税范围是在中华人民共和国境内从事上述业 务的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交 通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、 娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。 其征税方式为根据营业额全额征税。 2 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个 税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增 值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最

2、大的税 种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75% 为中央财政收入，25%为地方收入。 增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税 率为13%，17% 3 4 2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐 步将征收营业税的行业改为征收增值税； 2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发 营业税改征增值税试点方案（财税2011 110号）； 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输 业和部分现代服务业营改增试点； 2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业 和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩 大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门 市）、广东省（含深圳

3、市）、天津市、浙江省 （含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。 2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业 营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入 试点范围； 2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国 范围实施营改增试点； 2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改 增试点； 至此，营改增试点已覆盖“3+7”个行业。 自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融 业、生活服务业纳入营改增。 5 营改增后税率与征收率 应税行为征税范围税率征收率 原营业税 税率 销售服务 交通运输服务11% 3% 3% 邮政服务11%3% 电信服务 基础电信服务11% 增值电信服务6% 建筑服

4、务11%3% 金融 含融资性售后 回租 6%5% 现代服务 有形动产租赁 服务 17%5% 其他现代服务6%5%、3%3%、5% 生活服务6%5% 销售无形资产 土地使用权11%5% 其他无形资产6%5% 销售不动产11%5%5% 6 7 8 9 为什么要营改增？ 完善税制，消除重复征税 降低企业税收成本，增强企业发展能力 社会专业化分工，促进三次产业融合 10 举例： 举个简单的例子，甲厂生产的商品由两个部件组成，售价为100元，营业 税税率为5%，它的税负本应该为5元。但如果在实际生产中，该商品的两 个部件分别由乙厂和丙厂生产，售价分别为40元和30元，那么甲厂在购进 这两个部件时，乙厂和

5、丙厂就分别缴纳过2元和1.5元的营业税，而甲厂最 终以100元的价格销售它的商品时，还需再缴纳5元营业税。那么，这种商 品的实际税负就为8.5元，实际税率为8.5%，远高于5%的法定税率，这就 是营业税带来的重复征税的结果。 如果增值税的税率也定为5%，乙厂和丙厂在出售部件时，分别会被课以2 元和1.5元的增值税，甲厂在购买这两个部件的时候，同时也会索要标明 了产品价格和税额的增值税发票，当甲厂再以100元的价格出售商品时， 它缴纳的增值税可以用乙厂和丙厂开具的增值税发票进行抵扣，只需对商 品在这一环节所增值的部分纳税。在增值税制度下，甲厂需缴纳的税仅为 1.5元（100元5%-2元-1.5元

6、）。 11 营改增的影响：财务管理的改变 结合其实际增值税工作量的增加配备结合其实际增值税工作量的增加配备 增值税团队增值税团队 增值税团队各岗位的职责、分工和权增值税团队各岗位的职责、分工和权 限限 加强增值税发票管理，配备专员处理加强增值税发票管理，配备专员处理 发票合规事宜发票合规事宜 增值税合规事宜应加强复核监督，降增值税合规事宜应加强复核监督，降 低税务风险低税务风险 增值税团队增值税团队 发票管 理专员 复核监 督岗位 增值税 账务处 理 进项发 票认证 进项税 金抵扣 销项发 票开具 抄报税 进项税 金转出 红字发 票开具 申报 帐务处 理 合规性 复核 税务信 息维护 系统维

7、护 12 营改增的影响：业务的影响 供应商 产品策略 客户群 销售策略 供应商的选择？ 是否能取得增值税 专用发票？ 一般纳税人PK小规 模纳税人？ 13 举例： 现有甲乙两个供应商提供同样的产品，甲是一 般纳税人，增值税率为17%，乙为小规模纳税 人，征收率为3%。甲报价（含税价）是110元， 乙报价（含 税价）是103元，问：采购商应该 选择哪个供应商？ 表面上看甲报价要比乙高出7元，但是增值税 属于价外税，这部分税金我们可以进行抵扣， 所以我们应先把含税价折算成不含税价再进行 比较，即： 甲的不含税报价为110/1+17%=94.017元 乙的不含税报价为103/1+3%=100元 这样

8、一比较，我们明显能分辨出孰高孰低！ 14 小规模小规模纳税人认定标准纳税人认定标准 行业小规模纳税人销售（营业）收入 工业 5050万 商业 8080万 运输和现代服务业 500500万 15 营改增带来的问题一：纳税申报管理 纳税申报管理 政策不确定：各 地具体政策处理 可能不同 主管税务机 由地税变为 国税 资质认定； 税控系统购买与安装； 过渡期的优惠或营业 税申请退税 16 营改增带来的问题二：发票管理 销项销项 发票发票 进项进项 发票发票 虚假虚假 发票发票 重复开票重复开票 税税基错误：未享优惠基错误：未享优惠 保管：丢失、被盗保管：丢失、被盗 认证：未及时认证认证：未及时认证

9、开：虚开专用发票开：虚开专用发票 收：未发现虚假发票收：未发现虚假发票 17 营改增带来的问题三：财务风险 最高人民法院关于印发关于 适用全国人民代表大会常务委 员会关于惩治虚开、伪造和非 法出售增值税专用发票犯罪的 决定的若干问题的解释的 通知 （法发【1996】30号） 内控风险 从业风险 稽查风险 进项销项不匹配 发票管理不到位 未及时认证 经办部门未及时提供 或遗失 历史问题 18 国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国 税发【1997】134号 受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当 依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴

10、税款，处以偷税数额 五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。 利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额 五倍以下的罚款。 在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以 外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当 按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关 规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。 中华人民共和国刑法第二百零五条(虚开增值税专用发票、用于骗取出口 退税、抵扣税款发票罪)规定： 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处

11、三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款 数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元 以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处 十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收 财产。 19 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他 直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其 他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其 他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常

12、务委员会关于惩治虚 开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知 （法发【1996】30号） 虚开税款数额万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000 元以上的，应当依法定罪处罚。 虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之 一的，属于“有其他严重情节”：（）因虚开增值税专用发票致使国家税款 被骗取万元以上的；（）具有其他严重情节的。 虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之 一的，属于“有其他特别严重情节”：（）因虚开增值税专用发票致使国家 税款被骗取30万元以上的；（）虚开的税款数额接近巨大并有其他

13、严重情节 的；（）具有其他特别严重情节的。 20 具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（）没有货物购销或 者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具 增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为 自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； （）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票 如何判定是否属恶意取得增值税专用发票 判定要件： 1、无主观故意；2、发票内容与实际业务完全一致；3、双方之间存在真实的货 物，劳务以及应税服务。 以上三个条件缺一不可，否则可按恶意取得虚开处理，处五倍以下罚款，虚开

14、税款1万元以上移送公安机关予以立案追诉！ 政策规定：国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问 题的通知（国税发2000187号） 21 最新的“营改增试点实施办法”： 不动产租赁、销售不动产、销售土地使用权的税率为11%；房地产小规模纳税人征收率5%； 年应征增值税销售额超过500万（含本数）的纳税人为一般纳税人，未超过500万的纳税人为 小规模纳税人（年应税销售额未超过标准，但会计核算健全的可向主管税务机关办理一般纳税人资格 登记）； 房地产老项目可选择简易计税方法，按5%的征收率简易征收。房地产老项目是指建筑工程 施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产

15、项目；房地产老项目与建筑工程老项 目的判断依据不同（建筑工程老项目是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4 月30日前的建筑工程项目或者未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期 在2016年4月30日前的建筑工程项目 ）； 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不 动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例 为40%；取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资人入股、自建以及抵债等各种形式取得 不动产，不包括房地产企业自行开发的房地产；融资租入的不动产以及在施

16、工现场修建的临时建筑物、 构筑物，其进项税额不适用上述2年抵扣的规定； 22 “在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及 与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让 行为”属于不征收增值税项目； 纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天，预缴率3%； 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费 等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 房地产企业的一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除向

17、政府部门支付的土地出让金后的余额为销售额（政府性基金或行政事业性收费以省级以上财政部门印 制的财政票据为合法有效凭证）； 以下进项税不得抵扣：用于简易计税项目、免征增值税项目、计提福利或者个人消费的不 动产；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损 失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务； 23 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给 金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息 属于免征增值税项目。 统借统还业务是指： 企业集团或者企业集团中的核心企业向

18、金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资 金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融 机构或债券购买方本息的业务； 企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或集 团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转 付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 24 准备措施 培训 外训：营改增政策， 报税流程等 内训：强化风控意 识，提升业务能力 团队搭建 专人专岗 报税、复核 IT系统 税控系统 25 一、合同梳理：进项/税务条款/付款时间 二、供应商约

19、谈 采购价款含税 提供符合我司要求的发票 发票开具时间符合我司应要求 三、合同标准化 采购施工合同： 合同价款，应注明税金条款。 比如：税金（包括但不限于营业税改增值税等政策变动、税率变动或税务处理变动引起的相关税 金；如需增加税金，相关风险概由乙方承担，乙方所报合同价款已考虑该风险） 付款条件，应注明发票条款。 比如：甲方每次支付设计费前，乙方须给甲方提交相应金额且符合法律规定及甲方要求的专用发 票。如乙方未能及时提供符合要求的发票，付款时间将顺延。乙方不得以此为由向甲方追讨。 26 采购合同中的一些细节 1.签订采购合同时，在合同中不能出现违约金跟销售额挂钩的违约金条款； 根据国税总局关于

20、商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 的通知文件规定：采购方自供货方取得的与购销货物有关的违约金收入，若 其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩的，应按照上述文件的要求，属于 平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；反之，就采购方取得的违约金，不 缴纳增值税。 案例： B公司向A公司采购货物，增值税率为17%，A公司未能按合同约定时间交货，合 同约定：A公司应按此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元。请分析涉税 成本。 涉税成本分析： 根据上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期进项税金，本案中B公司当 期应冲减进项税7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的账务处理： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 42735.04 应交税金-进项税转出 7264.96 如果修