我国商业银行会计风险防范研究

1、 摘 要 i 摘 要 金融是国民经济的核心，其安全运行关系着经济的发展和社会的稳定。会计业务 作为商业银行最基本的业务，始终贯穿银行经营管理的全过程。近几年金融系统案件 频繁发生，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，如何在竞 争中提高抵御风险的能力，特别是规避银行会计风险的发生，提高自身的竞争力，已 成为银行风险管理的重点。 本文立足商业银行会计风险管理的具体实践，运用理论与实践相结合的方式，通 过对银行会计风险概念和风险管理进行阐述，分析了会计风险的表现形式、特点、形 成原因，总结提出了防范银行会计风险的具体措施，旨在有效化解和防范当前我国商 业银行的会计 风险。 关键字

2、：银行；会计风险；会计风险防范 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） ii abstract finance is the core of national encnomy whose functioning in a secure way guarantees the economic development and social stability of a country. accounting, as the most basic activity of commercial bank, stays very important throughout the whole pr

3、ocess of bank management and administration. at present, commercial bank frequently involved in serious law cases, which indicates the problem in the discount of carring out the accounting system and supervise deed. therefore, how to improve the ability of resisting risk, eapecially, eludig the occu

4、r of accounting risk, now becomes the focus of bank risk management. this paper, starting from the practice of accounting risk management of commercial banks, by means of the oretical study as well as practice, induction the concepts of accounting risk and risk management of bank, summarization anda

5、nalyzes the form, characterstics and causes of accounting risks commercial banks possibly face, and provides practical strategies to avoid accounting risks. keywords：bank; accounting risk; accounting risk prevention 目 录 iii 目 录 摘 要.i abstract.ii 第一章绪论.1 1.1 选题的由来和意义 .1 1.2 文献综述 .1 1.2.1 银行会计风险表现.1 1

6、.2.2 银行会计风险成因分析.2 1.2.3 防范和控制银行会计风险的对策.3 1.3 研究方法和论文结构 .3 第二章 我国商业银行面临的会计风险分析.5 2.1 银行会计风险及风险管理 .5 2.1.1 银行会计风险概念.5 2.1.2 银行会计风险与银行风险的关系.5 2.1.3 银行会计风险管理.5 2.2 会计风险的主要表现形式 .6 2.2.1 会计业务方面风险.6 2.2.2 会计管理方面风险.7 2.2.3 其他会计风险.7 2.3 会计风险的主要特点 .8 2.3.1 银行会计风险的隐蔽性.8 2.3.2 银行会计风险的突发性.8 2.3.3 银行会计风险的延缓性.8 2.

7、4 本章小结.9 第三章 我国商业银行缺乏会计风险防范的原因分析.10 3.1 社会环境的影响 .10 3.1.1 竞争日益激烈的市场经济环境.10 3.1.2 尚不完善的金融管理模式.10 3.1.3 不法分子日益猖撅的犯罪活动.10 3.2 银行内部因素的影响 .11 3.2.1 会计管理方面.11 3.2.2 会计人员方面.11 3.3 本章小结 .12 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） iv 第四章 加强我国商业银行防范会计风险的建议.13 4.1 借鉴国际经验对银行会计风险进行防范 .13 4.2 具体对策 .14 4.2.1 完善金融监管模式.14 4.2.2 实行集

8、中管理型的会计核算管理体制.15 4.2.3 科学健全会计核算体系.15 4.2.4 严密银行会计内控体系.16 4.2.5 完善外部控制约束机制.17 4.2.6 建立银行会计信息系统.17 4.2.7 其他配套措施.18 4.3 本章小结 .19 结 论.20 致 谢.21 参考文献.22 第一章 绪论 1 第一章 绪论 1.1 选题的由来和意义 在计划经济体制下，我国银行扮演的是一种政府机构或准政府机构的角色。自 20 世纪 80 年代初进行金融体制改革后，我国的银行体系才逐步形成，直到 1995 年商 业银行法颁布，四大专业银行才开始转制为国有商业银行。近几年，随着国有商业 银行市场化

9、程度的提高和股份制改造以及其他外资商业银行的相继上市，银行业的竞 争越来越趋于白热化。 金融是现代经济的核心。金融市场是市场经济体系的动脉，是市场配置关系的主 要形式。金融在社会经济发展中处于特别重要的位置，有着不可替代的作用。金融体 系的安全、高效、稳健运行，对经济全局的稳定和发展至关重要。银行又是金融的核 心。银行业渗透到社会生活的各个领域，是一个特殊的高风险行业，一旦银行机构出 现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应，引发全局性、系统性的金融风波。因 此为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。 任何金融风险都要通过 会计核算来实现。因此，作为“过程控制”的管理工具

10、， 加强银行会计核算这一环节的风险防范，是当前金融风险防治的重中之重。 1.2 文献综述 随着我国市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深入，银行会计面临的风险 日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大多与执行会计制度不严、会 计监督乏力有着密切关系。因此，如何在竞争中提高抵御风险的能力，特别是规避银 行会计风险的发生，提高自身的竞争力，就成为我国各银行亟待解决的问题。 本文针对近几年来有关银行会计风险的相关文献进行分析研究，总结了银行会计 风险的表现形式、成因，并归纳了相应的对策，旨在有效化解和防范当前我国商业银 行的会计风险。 1.2.1 银行会计风险表现 在经济界，对风险的认识

11、并不完全一致，众多学者从不同角度对银行会计风险表 现进行分类，总体来说，可以归纳为以下三类： 1、从银行会计核算角度出发，会计风险可以分为会计核算的风险、财务成本风险 以及呆帐与坏帐准备和决算的风险。以李为民、乔保华为代表的学者指出会计核算方 法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险；杨宗昌指出银行的多种 行为都将导致财务成本风险，例如银行基层行所将吸收存款的指标直接分配到每一名 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 2 职工，虽然提高存款平均水平，却增加了财务风险中的成本风险。也有不少学者指出 现行银行财务制度规定的呆帐与坏帐准备提取金额的比例过低，不利于风险防范。 2

12、、从会计管理角度看，不少学者将风险分为内控风险和计划风险。会计内控制度 执行不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、 内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险；在计划风险方面，谢素华认为银行 会计风险的影响渗透于银行经营计划全过程。比如信贷计划、对高息揽存不能及时监 督和反映等。 3、从外部环境看，主要包括两方面：市场风险和联行风险。在市场风险上，顾清 霞强调银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，将会无法准确进行市场定计，必将造 成经营风险；关于联行风险，张有荣、顾清霞在有关文献中提到资金清算的风险较大， 联行工作如果有了失误，就会发生错发、误发、漏发、迟发，不仅

13、延长了资金在途时 问，还会给不法分子套用联行资金以可乘之机。 1.2.2 银行会计风险成因分析 造成银行会计风险的原因是多方面的， 众多专家学者也从不同的研究角度探析了 风险的原因。主要有可分为内外两个方面。 1、从银行自身的限制探析银行会计风险的成因。目前无论是国际还是国内学者对 于银行自身限制的研究，都还是集中在对内部控制的讨论上。david d.vanhoose、甄永 辉、杨娟英、郭萍、谢素华等人强调目前银行内控制度形同虚设，才留下事故隐患。 他们认为虽然目前金融系统内已形成了一套行之有效的会计内控制度，但由于有些银 行营业网点忽略了内部控制制度的贯彻实施，尤其是在具体业务操作过程中，相

14、互制 约的原则体现不够，因而使制度本身失去了控制风险的作用。也有不少学者强调人员 素质不高、以及先进技术的运用不全面等对会计银行风险的负面作用，如一些新手未 经岗位培训，对于各项规章制度、操作规程没有很好的掌握，人工处理的随意性导致 的会计风险。 2、从社会环境的影响角度分析银行会计风险的成因。有一部分学者认为主要原因 可以归结为缺乏完善的金融管理模式。以陆益明、殷伟兴为代表的学者提到，从计划 经济沿袭下来的“统一领导，分级管理”的会计管理体制，是导致银行会计风险监控 不力的重要制度因素。分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀， 在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种

15、种压力大，往往通过弱化会计 的核算、监督功能来达到其目的。而另一部份学者，如李文、刘芳以及甄永辉则将此 归因于激烈的市场环境以及国家的相关政策。 1.2.3 防范和控制银行会计风险的对策 银行会计风险是关于银行的内外部问题在会计上的综合反映，解决这一问题，需 要多方面采取措施，综合治理。针对以上归纳的会计风险的几个成因，会计界主要存 第一章 绪论 3 在以下的几个对策。 1、对于银行自身的限制，会计学界对此有很多的研究。 在内控方面，如通过对运行过程的研究，提出事前控制、事中控制和事后控制；1对 岗位设置和岗位分工以及岗位职责的界定的研究；2对“单柜员制”的改革3等。这些 研究可以部分防范银行

16、会计风险，但更多的银行自身的限制还处于研究之中。比如新 业务的制度保障、金融评价体系的完善、制度更好的贯彻实施等的研究。 对于由于人类的有限性导致的银行自身限制，张有荣和顾清霞认为须对会计人员 加强政治思想教育和道德教育，从而造就一支精通各项规章和有章必循、敬业勤业的 会计队伍。鲁黎军也提到加强对会计人员的会计基本理论和基本技能的教育，对会计 要害岗位的人选应严格把关等。甄永辉提出可以通过以下几个途径克服人员的局限性： 改革企业用人制度，引入竞争机制；创造良好的吸引人才的环境；加大人才的投入， 加强企业员工再教育和再培训。在会计电算化方面，张有荣、顾清霞、李为民等学者 认为，银行业应大力推行业

17、务处理电算化，应该看到，它对创设金融产品、改善服务， 增强竞争力有很大帮助。 2、健全适应银行经营要求的会计监管体制。 加强银行业的会计监管，不仅需要规范监管标准、统一监管规则、完善监管政策， 而且要求银行业与银行监管部门的分工进一步明确，使银行业把更多的精力投身于风 险管理工作。外国学者 fotiospasiouras and kyriaki kosmidou4在其论文中提到要通过制 定宏观经济政策来增强银行的竞争力。国内也有不少学者认为银行业的监管应该保证 透明化和市场化。甄永辉指出，目前银监会正致力于不断提高监管水平，把精力主要 放在具体政策和规定的制定上。但从长远来看，有些具体规定可能

18、不利于银行业在金 融市场上运作的独立性，因此会计监管体制还需要不断健全。 1.3 研究方法和论文结构 本文从理论结合实际来对银行会计风险的防范的探讨，其逻辑结构主要是遵循三 段论：一是提出问题，从会计风险概念、表现形式及特点等方面来分析；二是分析问 题，对于这一问题，将从理论结合实际的情况来分析问题，找出问题根源；三是解决 问题，根据现有的问题，提出对银行会计风险防范相应的防范及对策。 1 鲁黎军银行会计风险防范j中国经贸，2004，(4):20-22 2 郭萍谈商业银行会计风险及其防范j湖州师范学院学报，2005，27(3):82-84 3 杜敏略论我国银行会计风险及防范j会计之友，2006

19、，(8):64-65 4 fotios pasiouras and kyriaki kosmidou.factors influencing the profitability of domestic and foreign commercial banks in the european union research in international business and finance j, volume 21, issue 2,june 2007:pages 222-237 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 4 第二章 我国商业银行面临的会计风险分析 2.1 银行会计风

20、险及风险管理 2.1.1 银行会计风险概念 所谓风险，可以根据人们的不同理解而多种多样，目前最被人们接受的风险定义 是“损失发生的不确定性” 。巴塞尔银行监管委员会发布的 有效银行监管的核心原 则将银行风险概括为八种，即信用风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、 流动性风险、操作风险、法律风险和声誉风险。具体对银行会计部位这一较为微观的 会计层面来说，即所谓银行会计风险，就是银行在经营管理过程中，由于会计核算错 误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使 银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。 2.1.2 银行会计风险与银行风险的关系 银行会计风险和银行

21、风险密不可分。所有的银行经营活动都要通过会计核算来加 以量、分类和报告，银行会计核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的 过程，是 银行会计工作管理的基础，更是防范银行经营风险的前沿阵地。银行会计提供的会计 信息是否全面、及时、准确，直接关系到银行决策者们进行经营决策的时效性、科学 性。 银行风险可以通过银行会计风险的 预防控制来进行有效化解 。作为以货币为经 营对象的特殊企业银行来说，面对发杂的经济环境和社会环境，形成风险是不可避免 的。但不要被风险所吓倒，发现了风险，及时通过会计检查和会计分析等方法，查找 产生风险的原因，并根据有关金融政策、法律法规的规定以及会计章程和各种规章制 度来加强

22、银行会计管理，纠正其违法、违纪、违规行为，及时整改，以化解风险。 2.1.3 银行会计风险管理 银行的会计风险管理是为了提高银行的会计信息质量，保护银行资产的安全、完 整 ，确保有关法律法规和规章制度的贯切执行。银行根据会计法规的有关规定和内部 控制制度的基本原则。采取一定的方法、措施和程序，对银行会计工作的管理体制、 会计业务的组织 实施、会计岗位和人员的管理、会计基础工作综合管理和会计核算程 序等全部会计业务可能存在的风险进行事前防范、事中控制、事后监督与纠正，从而 从银行会计方面控制和杜绝发生银行经营风险的管理活动。 银行会计风险管理的总目标就是避免资金风险、减少资金损失，以保障银行收益

23、 稳定增长，促进银行持续经营、稳步发展，并以此树立良好的社会公众形象。这样就 要求银行在会计风险管理的过程中 ，合理有效地利用管理资源，尽可能避免不必要的 第二章 我国商业银行面临的会计风险分析 5 管理支出和事故损失，努力以最少的风险管理代价，获得最大的风险管理效果。 2.2 会计风险的主要表现形式 为了便于全面认识和细致地了解银行会计风险，可将银行会计风险的具体变现进 行分类。 2.2.1 会计业务方面风险 1、会计核算风险 商业银行法规定：会计核算应真实记录并全面反映其业务活动和财务状况。 真实、完整、准确、及时、规范地会计核算，是金融行业赖以生存和发展的基础。具 体包括以下几种行为：会

24、计核算中，会计人员由于责任心不强等原因，经常记账串 户；一些网点开展上门收款业务不符合规定。如单人上门收款、未用规定的运钞车 上门上款、未签订协议上门收款、携带盖好现金收讫章的空白现金缴款单上门收款等； 柜面收付现金时混笔操作、手续不清，常常酿成贪污等严重后果。 2、会计结算风险 结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与 工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。其风险主要有：诈骗风险，即由于 犯罪分子利用熟悉银行业务的优势，把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工 具，辅之以高科技手段，有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗；透支风险，是指 客户以信用卡为作案工具

25、，进行恶意透支；汇票贴现风险。汇票到期后，贴现银行 无法收回贴现金额；承兑风险，即汇票到期后出票人账户无足够资金付款。 3、汇票审核风险 由于银行汇票和商业汇票都是由客户自带的在商品交易中流通的票据，这就为一 些不法分子伪造、变造汇票提供了机会。汇票犯罪已成为当前金融犯罪的新动向，其 手段越来越高明。不法分子采用伪造与真实票据各要素相同的票据，经背书转让后向 银行办理贴现；或者变造票据的某些要素，变小面额票据为大面额票据。汇票审核人 员稍有疏忽，或不及时查询即贴现或解付，都会让其得逞。 2.2.2 会计管理方面风险 1、内控风险 会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作，风险的反映、预测和分

26、析均依 赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范 风险的信息需求，而且将带来风破损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留 利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 6 不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部 往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。会计行为违规是经济犯罪的护身符和温 床。 2、会计人员管理风险 主要表现在以下几个方面：一是部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服 务态度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是还有个

27、别银行会计工作 人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是会计岗 位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面， 因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设置无法达到科学合理，混岗、 兼岗、业务处理“一手清”的现象时有发生。 2.2.3 其他会计风险 1、财务成本风险 在银行业竞争激烈的情况下，银行基层行所将吸收存款的指标直接分配到每一名 职工，并且将其与工资、奖金挂钩，导致不少职工为了完成吸储任务，只讲存款数量， 不求存款质量，在相对提高了存款平均水平的同时，增加了财务风险中的成本风险。 此外，银行盲目扩大营业面积，扩大了固定费用

28、开支，减少了银行的利润，降低了存 款的本息支付能力，增大了固定资产的风险。有的银行为了完成上级行下达的计划或 为了本系统(单位)的利益，违反财务制度规定，人为虚增虚减利润；扩大开支范围，提 高开支标准，任意开非法票据，虚列支出，造成经营利润减少，成本增大，增加了财 务核算的风险。 2、出纳业务风险 现今收付必然伴随着风险性。再者目前银行未按账户管理的有关规定开立和使用 账户，不按规定与开户单位定期办理对账的做法，极易为不法分子任意开立银行账户 参与支付结算活动，利用违规账户作案提供机会。同时，对于长期未发生结算往来的 “睡眠户”及存款余额小的散户不进行检查和清理，也极易为不法分子利用这些账户

29、盗取银行资金提供便利。 3、科技网络风险 随着金融业务的发展，银行计算机运用水平日益提高，科技网络风险也就相对增 加，主要是指操作失误引发网络的连锁反应给银行带来直接或间接的损失，如网络 数据的丢失、错误的收付与借贷、客户授托收支与交易的延误等；蓄意的从网络触 点（计算机）入手对网络资产和资金的侵害给银行造成直接或间接的损失。由于程 序不完善、不稳定给银行带来的风险。如一些银行对数据进行集中管理后，由于上级 行规定了日终轧账时间，少数网点由于业务量较大或因某项业务处理不及时，一旦出 现账务不平时，常常通过挂账处理制造假平衡。 第二章 我国商业银行面临的会计风险分析 7 除此之外，包括账实核对风

30、险、岗位、口令管理风险、印、押(压)证的管理风险、 单位预留印鉴的管理风险、往来类风险等也在银行会计风险的构成中占有一席之地。 2.3 会计风险的主要特点 2.3.1 银行会计风险的隐蔽性 会计风险时刻存在于日常的银行业务核算工作中，风险防范意识淡薄，防范措施 不到位，风险就会在意想不到时爆发。尤其是随着科技进步带来的计算机在金融领域 的广泛应用，使得银行在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性。并且伴随着银行 业务处理的电子化发展，不同部门、不同岗位和不同银行之间在信息互动和互享的同 时，利用电子技术手段进行内部作案或外勾结作案的可能性也相应增大了，而且隐蔽 性也越来越强。 2.3.2 银行会

31、计风险的突发性 相对于银行信贷等风险来说，会计风险发案快、时间短。如前台柜面人员无意间 按错了计算机的键、无意销毁了文件等操作失误就可能引发风险案件。再者，由于目 前银行电子网络的日趋社会化，银行业务也更加无纸化、开放化和虚拟化，使得会计 结算风险从案发到结束，往往只需要几分钟的时间，而且案发后其资金流动十分迅速， 能够在很短时间内将资金分散到全国各地，甚至境外，给银行控制风险，避免和降低 风险损失造成很大的难度。 2.3.3 银行会计风险的延缓性 会计风险一般发生在会计账务上。由于银行每天要处理成千上万笔会计业务，且 涉及账户多、累计金额大，因而一般发生会计风险在当时很难被发现。如银行内部会

32、 计作案人员往往利用会计风险的延缓性，采取“拆东墙补西墙”等手法，挪用银行或 客户资金。从近年来各国有商业银行通报查处的会计案件看，会计部位的案件从作案 到被发现，有的时间长达数月甚至数年，由此可见会计风险具有一定的延缓性。 2.4 本章小结 由于会计风险的隐蔽性和延缓性，使得风险形成后即被发现的可能性减少，犯罪 分子往往重复作案，涉案金额越来越大，银行的损失也就越大。由于商业银行经营活 动的运作过程与银行会计十分密切，每一笔业务都需要银行会计的核算与操作，使得 会计风险必然成为商业银行风险防范与控制的重点。 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 8 第三章 我国商业银行缺乏会计风险

33、防范的原因分析 导致银行会计风险的原因是多种多样的，可以从内外部两方面进行分析。 3.1 社会环境的影响 外部风险主要是指社会因素造成的风险，一般具有难以预测性，主要有以下几种： 3.1.1 竞争日益激烈的市场经济环境 在我国市场经济环境的市场化进程中，市场经济常见的缺陷逐渐暴露出来，如： 不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。目前，我国尚未形成社会平均利润率，金融机 构的账面投资回报率吸引了大量的社会资金涌入。在缺乏健全的市场准入标准的情况 下，再加上地方政府的本位主义，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可 能性增加，从而使银行的风险日趋增大。 3.1.2 尚不完善的金融管理模式 如果有

34、较完善的金融管理模式，即使在激烈的市场竞争环境下，仍可以将银行风 险控制在较低的水平。但是我国现阶段，国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不 够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。其 次，金融改革后，对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管 理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥。再者金融管理模式仍不够完善，在宏观监 管方面还需要强化各家银行按照市场规则进行公平的竞争。 3.1.3 不法分子日益猖撅的犯罪活动 复杂的社会治安形势和日益深化的银行改革使银行业已成为犯罪的重要目标。一 方面，社会上的一些不法分子挺而走险，把银行看作是作案的主要目标，

35、千方百计地 钻银行内部管理的漏洞，有备而来地采取非法手段进行诈骗。另一方面，银行正处于 变革转型时期，经营管理模式、薪酬分配制度和激励机制发生了较大变化，和少数员 工的心理预期产生了一定的反差，加之社会不良风气的影响，致使少数员工的价值观 念和行为方式偏离正确的轨道，而一些不法分子则通过种种方式拉拢银行员工，内外 勾结，骗取银行资金，这样更加大了银行风险防范的难度。 3.2 银行内部因素的影响 从银行内部看，前几年重发展轻管理，或者先发展后规范，缺乏风险意识，规章 制度滞后，制约机制不健全，管理手段落后，管理不到位，违规操作现象普遍，银行 第三章 我国商业银行缺乏会计风险防范的原因分析 9 内

36、部员工自身素质不高等，是引发银行会计风险、导致案件发生的根本原因。 3.2.1 会计管理方面 会计管理制度不完善。一是会计体制改革不到位，1993 年会计体制改革以来，迄 今为止，能够适应商业银行发展的经营管理型会计体制尚未得以确立。作为集团化经 营的商业银行，现时期最突出的问题就是在会计管理体制严重分散、基层行处核算秩 序混乱。二是机构庞大、管理半径过宽。众多的机构使管辖行无力实施有效的检查指 导，无法及时发现、纠正业务操作中存在的问题；各项制度措施从管理机构传达到营 业机构，需经过四、五个层次，导致有些规章制度未能及时、准确地传达、落实。 会计管理不到位。会计部门本身是银行的要害部门和风险

37、部门。近年来，虽然银 行各级管理人员高度重视会计内控体系和制度的建设，正在逐步健全和完善会计内控 制度，但是，依然存在不少问题，如由于会计管理乏力，致使现行的会计制度不能层 层落实到位；会计内控制度实现方式比较落后，科技含量及自动化程度低；存在重服 务客户轻内部管理，在贯彻执行制度上存在不少问题；各行大量新增网点工作的重心 主要放在存款上，往往以存款论英雄等。 检查监督乏力。在实际工作中，会计工作的稽核缺乏实效性，稽核制度有名无实， 流于形式。这主要表现为：一是由于时间和人员的原因，会计检查缺乏广度和深度， 效果有限；二是进行检查的管理部门自成体系，各行其责，重复检查多；三是对检查 出来的问题

38、处罚力度不够，未能引起足够重视；四是会计事后监督工作的重要性还未 引起足够的重视，会计事后监督流于形式；五是检查制度不完善和监督检查手段落后， 如不按规定进行定期或不定期的会计检查，对如何防范犯罪分子利用电脑作案研究不 深等，制约了监督检查的有效进行，使风险的产生成为可能。 3.2.2 会计人员方面 腐朽思想的侵蚀。随着经济的发展、社会的开放、竞争的激烈、人们的思想也越 来越复杂，来自社会各方面的诱惑也越来越多。部分会计人员由于自身放松了对世界 观、价值观的改造，致使思想觉悟不高、道德水准不高、法纪观念淡薄，知法犯法， 为谋取钱财、追逐利益，不惜以身试法，利用会计这一特殊岗位进行违法违纪活动。

39、 个别员工参与赌博、经商等活动，负债累累，因此挺而走险。他们多利用工作上的漏 洞，使用各种手段甚至和外部不法分子内外勾结，窃取和挪用银行资金，进行犯罪活 动，这样直接威胁着银行经营管理的安全。 风险防范意识淡薄。在银行内部，各个层面上的会计人员均不同程度地存在风险 防范意识淡薄的现象：一是基层行领导对某些会计骨干盲目信任，长期不进行考察监 督，致使某些不法分子利用这种信任伺机作案。二是会计人员之间、会计人员对会计 主管、行领导不设防甚至盲从，如：领导让怎么做账，就不假思索地做账，由他人代 替盖章、补章等等。三是工作上麻痹大意、粗心，如人走章未收，密押器、压数机不 华南理工大学网络教育学院毕业论

40、文（设计说明书） 10 是随用随锁，密码不定期更换。四是工作上不主动、怕麻烦。如有些帐务该做过渡科 目处理的不做过渡科目处理，有的该登记的不登记，从而使内部作案有机可乘。六是 会计凭证及帐簿保管不严、随意借阅造成偷梁换柱，致使某些问题难以发现。 业务素质片面。一是近几年国有商业银行在收缩阵地的同时，一些小型商业银行 为占市场争份额，实行外延式急速扩张政策，使大量会计骨干分流。二是业务的拓展 对会计的要求越来越高，而目前会计人员的配备不尽合理，一些会计专业的大学生大 多留在了分行管理部门，真正的会计一线大部分是招聘的临时员工。三是会计一线人 员绝大多数为 30 岁以下、行龄不到 10 年的年轻人

41、，缺乏实际工作经验，制度意识和 法律意识淡薄，难以防范随时可能发生的各种风险。 3.3 本章小结 综上所述，在商业银行内部，会计风险存在的原因不外乎以上内外两个方面。当 然，这两个方面不是绝对独立的，而是相辅相成的。会计风险之所以存在，案件之所 以发生，绝不单单是一方面的原因，而是多方面共同作用的结果。所以，在银行会计 工作实际中，要多管齐下，同时做好会计工作的方方面面，既要加强会计管理，又要 加强员工素质教育、落实各项规章制度，只有这样才能做好会计工作，真正地防范会 计风险，促进业务的全面发展。 第四章 加强我国商业银行防范会计风险的建议 11 第四章 加强我国商业银行防范会计风险的建议 4

42、.1 借鉴国际经验对银行会计风险进行防范 银行会计风险的产生与其内部管理是分不开的，多数银行的倒闭可以追溯到管理 不善。1987 年美国通货监理署就 1979 年以来 162 家国民银行倒闭的原因提出的专题研 究报告指出， “管理质量”因素在银行倒闭中起了决定性作用。因此，参照发达国家商 业银行的经营管理模式，对于我国银行业强化管理与改革具有重要的借鉴意义。 下面，以金融业全球排名第一的花旗银行为例，来看一下发达国家商业银行的经 营管理组织模式中与会计职能相关的部分： 表 4-1 花旗银行经营管理组织模式 项 目特 征内 容优缺点 组织 机构 设置 高度专业化。该行采 用矩阵式结构，行政 领导

43、为一条线，业务 管理为另一条线。该 结构下员工同时有两 个上司。 举例：花旗银行广州分行的业务部门按照 行政领导关系要向其分行长报告，同时还 要向中国区相应的主管部门报告。广州分 行开展业务，经办部门不需要其行长批准， 但是，必须得到中国区相应主管部门批准。 加强了职能部门的 纵向联系，使业务 管理和行政管理同 时达到专业化，有 利于防范风险。 财务 体制 引进管理会计进行成 本控制和绩效评估。 花旗银行管理会计按部门、产品和客户分 别核算，表明各个部门、各个产品和各个 客户的成本、收益和利润；同时对各个部 门和个人的目标及其完成情况进行考核和 记录，最终从这两方面评估各部门和个人 的绩效。

44、管理会计有利于分 清部门和个人的工 作业绩。 人事 管理 体制 调动每个人的积极性。 新老员工有完整的培训计划和课程，根据 培训情况决定员工岗位安排和提升；在管 理会计的基础上，从人力资源管理的角度 按照不同的产出效率提升、加薪或者辞退； 定期从一家咨询公司索取有关同行业工资 水平的数据，及时调整员工报酬。 虽然在人力资源的 开发、培训和提高 效率中支付了很高 的成本，但是他们 获得的却是更多的 收益。 表 4-1 花旗银行经营管理组织模式（续） 经营 理念 服务产品化，将服务 当作产品来经营。 将前后台分开，前台负责接触客户，后台 则集中业务；重视市场开发，主动与客户 提高工作效率，提 高服

45、务质量，保留 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 12 （经 营思 想） 联络，有专门的部门负责产品推向市场后 的开展情况；将其产品的经营也逐渐向标 准化迈进，最终取得 iso 认证；在其产品 经营中引入成本会计，以衡量各个部门的 贡献。 优质客户。 质量 管理 引进了“sigma”的 概念，使服务的品质 得以量化考核。 “sigma”是一种量化指导，用来显示作业 流程能毫无错误地生产产品/服务的程度。 花旗银行专门成立质量管理部，要求银行 员工将自己承担的各项职责描写出流程图， 根据客户的期望与评价来分析流程。 改善银行服务。 运行 体系 集中操作 举例：花旗银行在华所有分行的对

46、外资金 往来都要集中到中国总部处理，而亚太地 区所有分支机构的国际贸易结算，都要集 中到马来西亚处理。 可以统一标准，充 分利用人力资源， 产生规模经济效应。 从表 4-1 可以看到，花旗银行无论是其组织架构还是运行机制，都体现了公司治 理结构的先进性。它的机构设置有如下特点：第一，充分体现了以客户为中心的思想； 第二，矩阵管理、行政管理一条线，业务管理一条线，一个员工同时面对两个公司； 第三，财务上用管理会计原理进行成本、绩效评估；四是有效的人力资源培训计划。 此经营模式保证了会计稳健运行的同时，还使得会计部位真正发挥了“事前预测、事 中参与决策、事后分析评价”的管理功能和风险监控的职能，并

47、且也最大限度地激发 了会计人员风险防范工作的积极性。 4.2 具体对策 4.2.1 完善金融监管模式 银行防范和化解会计风险，需要社会各方面共同努力来创建有序的宏观环境一一 法制的金融运行环境来作为基础保障。首先，各家商业银行要遵纪守法、遵守市场规 则、遵守金融法规，进行公平竞争，坚决杜绝不正当竞争行为。其次，金融监管部门 要尽快建立起完善的金融监管模式，加强金融监管力度，切实实施金融监管，提高金 融监管效率，确保违法必究。在监管内容上，要严格市场准入，按照中华人民共和 国公司法和新巴塞尔协议等关于银行经营的标准和条件、资本充足率、流动性要求 等，建立严格的认可标准和完善的会计手续。同时，要对

48、金融机构市场运行全过程实 施持续监管，将监管重心前移，向事前或事中过渡和倾斜，不能仅限于事后监管，要 经常到商业银行进行实地考察、监督，随时发现问题，及时向社会公布。 第四章 加强我国商业银行防范会计风险的建议 13 4.2.2 实行集中管理型的会计核算管理体制 实行集中管理型的会计核算管理体制，即在会计核算体制上实行由总行和基层核 算单位为核算主体的二级核算制。集中会计核算就是在总行统一核算，统一管理的前 提下，在全行设置若干个数据处理中心。一个核算数据处理中心负责处理若干个基层 核算单位的会计数据。各基层核算单位业务处理的有关信息从一线柜台输入计算机后， 通过信息网络直接传送到核算数据处理

49、中心的主机进行数据处理。核算数据中心按基 层核算单位不同，分别编成各基层核算单位的有关会计报表，总行再根据核算数据处 理中心，传送的数据通过有关转换、汇总程序自动编成全行的会计报表。核算数据处 理中心超越各基层核算单位，介于基层核算单位与总行之间。 4.2.3 科学健全会计核算体系 1、会计核算必须严格遵守相关制度、会计核算必须严格遵守相关制度 会计核算必须遵守银行会计制度及支付结算办法的规定，必须遵循真实性、及时 性、谨慎性、权责发生制等基本原则。正确使用会计科目，遵守记账规则，准确反映 表内外业务，严格执行会计操作规程，正确进行帐务处理，正确计算存、贷款利息， 合理合规地列支各项税金和费用

50、，正确反映各项收入，确保会计核算期间数据的真实、 完整。 2、加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统、加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统 要全面客观地揭示银行的财务状况与经营成果、及时提供有关金融风险的会计信 息，应注意以下两个方面。一是为弥补会计报表项目设置不够细致的不足，可以在银 行现有会计报表的基础上，补充编制能够反映资产风险状况的报表，以便更集中、全 面、真实地披露银行资产的风险信息。二是由于银行表外业务具有自由度大、连续性 弱、透明度差、风险性强等特点，为及时掌握担保物、抵押物等表外业务的情况，可 以增加“表外业务情况表” ，列示表外业务的经营情况，弥补仅以会计报表附注形式反 映

51、表外业务的不足，全面反映表外业务的潜在风险。 3、以实施新、以实施新企业会计准则企业会计准则为契机，促进银行的稳健经营为契机，促进银行的稳健经营 2007 年实施的新准则给商业银行的经营管理和银行监管工作带来较大的影响，银 行要以此为契机，促进自身的稳健经营。如在衍生工具方面，表外业务表内化，有利 于充分、及时地反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成 果的影响；公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而能 使商业银行更准确地计量各类金融资产和负债；未来现金流量折现法计提金融资产减 值准备，能够更为真实地计量贷款的内在价值和损失程度，从而使商业银行减值准

52、备 的提取更加客观、科学。 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 14 4.2.4 严密银行会计内控体系 1、健全的会计内部管理制度、健全的会计内部管理制度 俗话说，没有规矩不成方圆。建立健全有效的会计内部控制制度，是防范会计风 险、保证业务健康发展的关键。针对目前国有商业银行会计内控制度的现状，要进一 步建立健全会计内控制度，需要从以下几个方面着手：一是要尽快形成一套全面、完 整、系统、环环相扣的会计业务内控制度。应对现有的会计制度进行整理、融合、淘 汰和补充，并结合业务操作程序，制定一套与实际相结合的、操作性强、便于执行的 制度。二是针对代理业务等外挂系统的薄弱环节尽快完善其管理

53、制度和管理规定，并 落实业务核算的管理部门，做到新业务、新产品的推出与会计核算规定和操作流程同 步进行。三是各级会计管理部门应根据上级行的有关规定，结合自身人员、设施等实 际情况，对岗位进行合理有效的分工，明确各岗位的职责，制定出内控严密、切合实 际、具有可操作性的业务操作规程。 2、有效的会计内控制度评价体系、有效的会计内控制度评价体系 会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程，在这个过程中，银行内 控制度评价发挥着重要的作用。一是构建有效的银行会计内控内部评价体系。组织建 立具有独立地位的内控评价部门，运用适当的评价方法和专业技术对各机构的内控制 度建设、内控制度的执行情况进行客观

54、公正的评价，以促进各机构内控制度的建设和 执行。二是充分借助外部评价机构，实施外部评价。要充分重视社会中介机构对内控 制度的评价，听取他们对内控制度建设、执行效果、改进措施的意见和建议，以促进 商业银行内控制度的健康发展，提高内控制度建设的速度。 3、严格的责任追究制度、严格的责任追究制度 工作中最大的漏洞是管理上的漏洞，只要责任到位，制度到位，漏洞隐患就会无 处可存。针对银行当前存在的各种违规违章行为，银行内部要制定严格的责任追究制 度，对发现的违规违章行为要进行责任追究，对有关责任人进行严厉的经济处罚或纪 律处分。首先，要设立专门的执法部门，相对独立地开展执法检查工作，有权对责任 人进行经

55、济处罚或纪律处分；其次，要有严格并严厉的责任追究标准，针对不同的违 规行为规定相应的责任，使责任追究有依有据；再次，要建立风险责任制，贯彻落实 “谁主管、谁负责”的原则，经办人员对会计主管负责，会计主管对行长负责，下级 行对上级行负责，层层落实，层层负责，增强广大干部员工防案责任意识，促使形成 齐抓共管的防范机制。 4.2.5 完善外部控制约束机制 1、加强外部审计，发挥社会监督作用、加强外部审计，发挥社会监督作用 金融审计可以达到约束金融机构的经营行为，防止和纠正违规行为，提高金融机 构会计资料的可靠性，使其真实的反映财务状况及经营成果。在我国，外部审计包括 第四章 加强我国商业银行防范会计

56、风险的建议 15 两个方面，即国家审计和社会审计。在我国的商业银行法中规定商业银行应当依法接 受审计机关的审计监督。因此，我国的商业银行要接受国家审计的审计监督。但是， 一方面国家审计机构人员有限，面对涵盖各个领域的审计范围，使金融审计在广度及 深度上都不能发挥太大作用。另一方面，由于作为国家机关的审计部门代表政府利益， 对银行进行审计时，在与国有商业银行根本利益一致的情况下，有可能降低国家审计 部门对银行经营者的制约效力。因此，我国金融监管对商业银行进行的监管审改善商 业银行会计工作防范和化解商业银行风险计应当逐步转向委托会计师事所等中介机构 进行专门审计，使监管审计呈现社会化，专业化趋势。

57、 2、加强中央银行的会计监管、加强中央银行的会计监管 加强中央银行对商业银行会计监管是规范商业银行会计业务操作，确保商业银行 健康、稳健经营的需要。现阶段对商业银行会计监管的重点应是：一是监督管理商业 银行执行会计制度和会计业务的合规性、真实性和谨慎性。二是加强对会计内部控制 制度的监管。中央银行在会计监管时要对商业银行会计内部控制制度作出恰当的评价， 监督商业银行是否建立健全了会计内部控制制度和风险防范责任制，以有效地发现和 揭示商业银行会计内部控制制度存在的问题。通过监管，指导和促进商业银行改进和 加强会计内部控制管理，提高会计信息的真实性。 4.2.6 建立银行会计信息系统 建立科学全面

58、、跟踪及时的会计信息系统，为防范银行风险提供及时、可靠、完 整的会计信息。为此，应完善来自银行外部与内部会计信息披露与揭示制度。 1、提高对借款人提供的会计信息的要求、提高对借款人提供的会计信息的要求 由于向银行借款筹集资金仍然是我国企业筹资的一个重要渠道，借款企业向银行 提供的会计信息是银行了解客户的财务状况和经营成果，进行贷前审查和贷后监管的 重要依据，借款人的会计信息质量对银行的贷款质量有较大的影响。考虑到目前我国 企业会计信息失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应要求其报送经由中国注册 会计师审计验证后的会计报表，以提高借款人提供的会计信息的可信度，减少虚假会 计信息。同时商业银行应

59、对会计师事务所出具的审计报告进行律师函证，即商业银行 就借款人递交的经会计师事务所审查的财务报表事项，向该会计师事务所发送律师函 证，申明银行拟据其出具的借款人财务报表审计报告作为信贷决策的依据，要求会计 师事务所回函再次确认其审计报告真实、合法和公允，以进一步确保会计信息的真实 性，同时可明确会计师事务所的法律责任。 2、改善商业银行会计信息的披露与揭示、改善商业银行会计信息的披露与揭示 商业银行要加强与改善银行会计信息的披露，全面、客观地揭示银行的财务状况 与经营成果，及时提供有关银行风险的会计信息。为此，应从以下几个方面来改善商 业银行会计工作防范和化解商业银行风险。一是重视会计报表附注

60、的披露；二是提高 华南理工大学网络教育学院毕业论文（设计说明书） 16 商业银行利益相关者的风险防范意识；三是逐步引入市场约束机制，如国际金融监管 机构对商业银行加强信息披露力度，增强信息透明度的要求等。 4.2.7 其他配套措施 1、提高会计人员素质，适应银行会计改革需要、提高会计人员素质，适应银行会计改革需要 会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中 生成的。随着会计标准的逐步完善，会计标准中的量化规定逐步减少，使得会计标准 的执行越来越依赖于会计人员的职业判断。会计判断的复杂性和会计程序与方法的可 选择性使得不同素质的会计人员得出不同的评估、判断结果，做出不