成本管理教程

1、f）编制利润表非生产成本或经营成本管理费用成本管理教程-決策与控制概要、成本管理的基本概念a）会计信息系统分为：财务信息系统成本管理信息系统b）成本管理信息系统三大目标：i. 提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本ii. 为计划和控制提供信息iii. 为决策提供信息c）成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统经营控制信息系统d）成本分配（图表2-7*）i. 成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的 已消逝成本；资产：未消逝成本。ii. 直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定

2、的或实物性联系的成 本。iii. 动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv. 主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。e）产品成本和服务成本i. 区别表现在：无形易逝性不可分割性ii. 生产成本和非生产成本销售费用订单获得成本订单满足成本h）职能基础和作业基础成本管理系统的比较职能基础产量基础动因更多使用主观分配狭窄和严格的产品成本计算零星的作业信息集中于管理成本个体单位的业绩最大化使用财务的业绩指标作业基础产量和非产量基础动因更多使用追溯广泛的灵活的产品成本计算详细的作业信息集中于管理作业系

3、统范围的业绩最大化使用财务和非财务的业绩指标作业成本性态a）概念固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本 变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有变动成本弹性资源 约束性资源阶梯变动成本（窄）阶梯固定成Y = F + VX本（宽）b）混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法： 高低点法 散布图法 最小二乘法Y = F + VX式中 Y 总的作业成本（因变量）F 固定成本成分（截距参数）V 单位作业变动成本（斜率参数）X 作业产出的计量（自变量）c）回归分析法（图表 3-11

4、* 3-12* 回归输出） 成本方程的可靠性：参数的假设检验 t 统计量 检验参数不是零这一假设的正确性 p 值显着性水平，越小越高显着。拟合优度指标 样本决定系数 R2变动中的 %由该系数决定，例如 86%，则另 14% 呢？考虑多元回归。相关系数2R2 -正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。 置信区间 Yf tSe式中Se标准误差t 查t分布*值表（图表3-14* ） 自由度 =n-p n 用于计算方程的数据点个数 p 成本方程的参数 数量多元回归评价成本的性态： Y = F + V 1X 1+ V2X2a.产品成本和服务成本计算服务的特点及其对成本管理系统的影响无形没有存货账户有很强

5、的道德规范成本必须与整个组织相关不可分割性成本按顾客类型记帐必须建立鼓励可靠质量的系统异质性需要一种强有力的系统手段持续进行生产率测评全面质量管理（TQM是决定性的易逝性没有存货需要标准化系统来对待回头客b.成本会计系统：成本归集,成本计算和成本分配的关系成本归集记录成本: 购买材料一成本计量成本分类:成本分配分配到成本对象:装配工的工资表整理工的工资表一一 管理者的工资表表一 折旧供水供电费用厂 财产税产品1间接费用I|产品2c.绿化费间接费用分配：正常成本法1.间接费用分配率=预算全年间接费用/预算全年作业水平2.选择作业水平：a.生产的产量b.直接人工工时c.直接人工金额d.机器工时e.

6、直接材料正常作业水平企业在一段很长的时期内实际的平均作业用量傾向于反映企業的生產能力理论作业水平当所有环节都可以完美运转时可以实现的产出实际作业水平当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出3. 已分配间接费用=间接费用分配率x实际发生作业必须强调：a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用4. 间接费用差异的处理，两种常用处理方法：01.所有的间接费用差异都计入销售成本02.将间接费用差异在在产品，产成品和销售成本中进行分配d. 分批成本法直接材料成本利用领料单作为原始凭证分配到一个批次；直接人工成本利用工时卡作为原始凭证分配到个别批次；间

7、接费用利用间接费用分配率分配到各批次；确认每一个批次并归集其制造成本的凭证是批次成本计算表（参考下页图表4-6*）.e. 分批成本法：具体的成本流说明01.材料核算,分录：1. 借：原材料2500贷:应付帐款25002. 借:在产品1500贷:原材料1500原材料 2500 1500在產品 1500材料的購入材料的發出101號材料領料單編號金額（美兀）11300220035001000明細帳（成本計算表）原始憑証：領料單102號材料領料單編號金額（美兀）142505250500图表4-9原材料成本流简要说明批號6生產單位 Benson公司訂貨日期2001.4.2項目說明電子管完工日期2001.

8、4.24完工數量100裝運日期2001.4.25材料直接人工間接費用領料單編號金額（美元）工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料750美元直接人工118美元間接費用180美元總成本1048美元單位成本10.48美元图表4-6批次成本计算表02.直接人工成本核算3借:在产品 850圖表4-10直接人工成本流簡要說明應付工資在產品850(2)1500（3） 850人工成本贷：应付工资850101號人工工時卡小時數工資率金額11510150220102003251025060600在產品明細帳

9、（成本計算表）102號人工工時卡小時數工資率金額41510150510101002525003.间接费用核算间接费用通过预定间接费用分配率流入”在产品”账户本例定为9600/2400=4（美元/小时）,按直接人工工时分配，所以工时卡为原始凭证.4借:在产品 340贷:间接费用统驭账户340实际间接费用记入”间接费用统驭账户”5借:间接费用统驭账户415贷:应付租赁费200应付公用设施费50累计折旧-设备100应付工资65在產品應付費用間接費用101號已确認間接費用小時數分配率金額（美元）604240在產品明細帳（成本計算表）原始憑証：工時卡其他資料來源：預定分配率102號已确認間接費用小時數分

10、配率金額（美元）254100图表4-11间接费用流简要说明批號101為：房屋開發訂貨日期2001.11項目街邊招牌開工日期2001.12完工數量20完工日期2001.1.15材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料1000美元直接人工600美兀間接費用240美元總成本1840美元單位成本92美元04.图表4-12批次成本计算表的完成（假设101号在1月完工）05.产成品核算18406.借：产成品1840贷:在产品(2)

11、1500(6) 1840(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品的轉移图表4-13产品成本流简要说明图表4-14招牌系列公司产成品成本表2001年1月31日(单位:美元)直接材料期初原材料存货0加：本月购入原材料2500可使用的原材料总额2500减：期末原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造费用：租赁费200公用设施费50折旧费100间接人工65415减：少分配间接费用75已分配间接费用340当期生产成本2690加:期初在产品0减：期末在产品(850)产品成本184006.销售成本核算7a.借：销售成本1840贷：产成品18407b .借：应收帐款2760贷:销售

12、收入2760间接费用差异一般在年末才能转入销售成本8.借:销售成本75贷:间接费用统驭账户75编制销售成本明细表招牌系列公司销售成本表2001年1月31日（ 单位:美元）期初产成品存货0产成品成本1840可销售的产品1840减：期末产成品存货0正常销售成本1840加:少分配间接费用75已调整销售成本191507.非制造成本核算发生如下事项：广告宣传品75销售佣金125办公人员工资500办公设备折旧50做分录如下：借：销售费用200管理费用550贷:应付帐款75应付工资625累计折旧-办公设备5008.以上是使用单一间接费用分配率，会造成成本的扭曲，从而产生错误的决策.因此,可考虑采用多重间接费

13、用分配率解决此一问题.分配不只考虑一个动因（此例为直接人工工时）.四.产品成本和服务成本计算：分步成本法a.基本特征1. 同类产品经过一系列相似的流程；2. 每道流程的每件产品承担相似分量的制造成本；3. 给定期间内的制造成本按流程归集；4. 每道流程都有一个在产品账户；5. 制造成本流及其相关分录一般与分批成本法相似；6. 部门生产报告是追踪制造作业和成本流的关键凭证；7. 单位成本是由期间内的部门成本除以期间内的产量计算所得b. 成本流1. 借:在产品-加工成囊600贷:在产品-采集 8002. 借:在产品-加工成囊 400800贷:材料1003.借:在产品-装瓶贷:在产品-加工成囊 80

14、0工资125DM 350600 600800 8001200 1200DL 100DM 100DM 200OH 200DL 125DL 75El 50OH 175OH 325EI 200EI 200在產品在產品在產品采集部加工成囊部裝瓶部完工產品c.d.间接费用175编制生产成本报告步骤：1. 物流分析；2. 约当产量的计算；3. 单位成本的计算；4. 存货的估价（转出产品和期末在产品）；5. 成本核对.先进先出法（案例）图表5-6埃斯特里拉公司混合部生产和成本数据:10月份、/ 1=1 一产量：在产品,10月1日,完工程度70%* 10000完工并转出产品60000在产品,10月31日,完工

15、程度40%* 20000成本：在产品,10月1日:材料1000加工成本350在产品总额1350当期成本：材料12600加工成本3050当期成本总额15650对加工成本来说，材料的完工程度为100%因为材料是在生产之初投入步骤一：物流分析图表5-7物流表:混合部应入帐的产品数量：产品数量，期初在产品1000010月份投入生产的产品数量70000应入帐的产品总量80000已入帐的产品数量：完工并转出的产品数量：本期投入生产并完工 50000期初在产品本期完工10000 60000期末在产品数量（完工程度40%） 20000已入帐的产品总量80000步骤二:约当产量的计算图表5-8约当产量：先进先出

16、法材料加工成本50000本期投入生产并完工的产量50000加：期初在产品数量x完工百分比：10000x0% 材料 -10000x30% 加工成本3000加：期末在产品数量x完工百分比：20000x100% 材料 20000800020000x40%加工成本约当产量7000061000步骤三：单位成本的计算单位材料成本 =12600 / 70000 = 0.18美元单位加工成本 =3050 / 61000 = 0.05美元单位成本 =单位材料成本 +单位加工成本 =0.18 + 0.05 = 0.23 (美元/盎司)步骤四：存货的估价期末在产品成本：本期投入生产并完工的产品(0.23x50000

17、)11500材料(0.18x20000)3600加工成本(0.05x8000)1350总计4000.步骤五:成本核对制造成本核对如下(单位:美元)：应入帐的成本：期初在产品1350本期发生的：材料12600本期完工的期初在产品：400上一期的成本总计本期发生的成本(0.05x3000) 150 150013000已入帐的成本：转出产品：本期完工的期初在产品1500本期投入生产并完工的产品11500应入帐的成本总额17000已入帐的成本总额17000分录:1借:在产品-混合部12600贷:材料126002.借:在产品-混合部30503借:在产品-制成药片部门13000贷:加工成本3050贷:在产

18、品-混合部13000加工成本 305015650 期末在产品4000图表5-9埃斯特里拉公司混合部10月份的生产报告（先进先出法）产量信息应入帐的产品已入帐的产品期初在产品10000完工产品60000本期投入生产的产品70000期末在产品 20000应入帐的产品总量80000已入帐的产品总量80000约当产量材料加工成本本期投入生产并完工的产品5000050000期初在产品-3000期末在产品200008000约当产量7000061000成本信息应入帐的成本：期初在产品的成本1000本期发生的成本12600应入帐的成本总额13600每一约当单位的成本：当期成本12600除以约当产量70000材

19、料每一约当单位的成本已入帐的成本：转出产品：期初在产品：35013503050156503400170003050610000.180.050.23加工成本总计从上一期转入1350本期发生(0.05x3000)150本期投入生产并完工的产品(0.23x50000)11500 13000期末在产品：36004004000材料(20000x0.18)加工成本(8000x0.05)已入帐的成本总额17000e. 加权平均法如果各期生产成本稳定，则无需将上一期的产出和成本与当期的产出和成本分 开,将起初存货成本及相应的约当产出当做是当期发生的 ，即使用加权平均法 步骤1.物流分析物流表-混合部(同先进

20、先出法)步骤2.约当产量的计算图表5-11约当产量：加权平均法材料加工成本完工产品数量6000060000加:期末在产品数量x完工百分比：20000x100%2000020000x40%8000约当产量8000068000步骤3.单位成本计算单位材料成本=（1000 美元+12600美元）/ 80000 = 0.17单位加工成本=（350 美元+3050美元）/ 68000 = 0.05单位成本总额=0.17 + 0.05 = 0.22 美元步骤4.存货的估价转出产品成本=0.22 美元x 60000 = 13200 美元期末在产品成本如下：材料 0.17x200003400加工成本0.05x

21、8000400成本总额3800步骤5.成本核对全部制造成本的记录如下：（单位:美元）应入帐的成本：期初在产品1350本期发生的成本15650应入帐的成本总额17000已入帐的成本：转出产品13200期末在产品3800已入帐的成本总额17000美元美元生产报告:产量信息应入帐的产品已入帐的产品期初在产品10000完工产品60000本期投入生产的产品70000期末在产品20000应入帐的产品总量80000已入帐的产品总量80000约当产量材料加工成本宀甘口 完工产口口6000060000期末在产品200008000约当产量总额8000068000成本信息应入帐的成本：材料加工成本 总计期初在产品的

22、成本10003501350本期发生的成本12600305015650应入帐的成本总额13600340017000除以约当产量/80000/68000每一约当单位的成本0.170.050.22已入帐的成本：转出产品(60000x0.22美元)13200期末在产品：材料（20000x0.17 美元）3400加工成本(8000x0.05美元)4003800已入帐的成本总额17000f.先进先出法与加权平均法比较01两个关键：(1)如何计算产出；(2)计算期间单位成本时用什么成本02在各期之间投入成本变化非常大的情况下用加权平均法会导致错误03本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用这种单位成

23、本信息.可能会 产生错误的决策04加权平均法还会将当期的业绩和上一期的业绩合并05先进先出法理论上更具吸引力，但加权平均法优点是简单g. 转入产品的处理01.这种材料成本等于前一部门计算的转出产品的成本02.若两部门产出指标是一对一的关系 ,则下一部门生产的产品同前一部门转出产品是相对应的03.若对产品的计量不同,那么转入产品必须转换成第二个部门的产量计算方法计量h. 经营成本法工作通知单 被用来归集每一批产品的生产成本.物流特征：成本流特征：五. 辅助生产部门的成本分配1.步骤：A. 将企业分为几个部门；B. 将每一个部门确立为辅助部门或生产部门；C. 将企业所有的间接费用追溯到一个辅助部门

24、或一个生产部门D. 将辅助部门的成本分配到生产部门；E. 计算生产部门的预定间接费用分配率；材 料在產品-流程1 在產品-流程2 在產品-流程3完工產品(d)325 (e)825F. 用预定间接费用分配率将间接费用分配到每一种产品上 .2. 分配目标 :A. 获得一致同意的价格 ;B. 计算生产线的盈利性 ;C. 预测计划和控制的经济效果 ;D. 对存货估价 ;E. 激励管理人员 .3. 指导方针 :因果关系 , 受益, 公平以及承受能力 .4. 费用率（单一费用率 /双重费用率 ）固定成本分配遵循三步程序 :A. 预算固定辅助服务成本的确定 ;B. 分配比率的计算 分配率 = 生产部门能力

25、/ 能力总额C. 分配 分配额 = 分配比率 x 预算固定辅助服务成本 变动分配率取决于随着作业动因变化而变化的成本 .5. 预算用量与实际用量应当分配预算辅助部门成本 ,理由有两个 :A. 计算产品的成本 , 期初计算,还没发生实际成本 ;B. 用于业绩评价 . 由于实际成本包含辅助部门有效率和无效率的部分 , 因此, 生产部门不应受其效率水平的影响 .*注意: 使用预算数据 , 单一分配率和双重分配率产生的分配是相同的 .6. 固定基础与变动、基、础、A. 使用正常能、力、或实际能、力、来分配固定辅助服务成本是采用固定基础 ;B. 按实际用量 或预期实际用量 的比例分配固定成本是变动基础

26、, 存在如下问 题: 允许一个部门的行动影响分配到另外部门的成本金额 .7. 成本分配法 : 直接分配法 顺序分配法 交互分配法A.直接分配法示意图輔助部門動力部維修部輔助部門研磨部組裝部步驟一：動力部步驟二：研磨部維修部組裝部隹修部研磨部組裝部研磨部組裝部B.顺序分配法示意图C. 交互分配法步骤一：辅助部门总成本=直接成本+分配成本 确定辅助部门总成本（联立方程组解）步骤二:将辅助部门总成本分配到生产部门交互分配法示意图D. 三种方法的比较1. 坚持成本-效益原则，必须权衡更准确的分配带来的效益和因采取理论上 更准确的方法所增加的成本；2. 必须考虑一个因素是技术的快速更新回题接成本働力）+

27、 0.1M8.部门间接费用分配率和产品成本计算M =直接成本（維修）+ 0.2P这个分配率用分配服务成本与直接追溯到该生产部门的间接费用之和除以某种 作业指针计算得到.这样得到的产品成本准确程度如何？很大程度取决于间接费用分配的准确程度 因此间接费用分配到产品所用的驱动因素和辅助成本分配到生产部门所用的驱 动因素之间的相关程度决定了准确程度有多高！六. 联产品和副产品的成本计算副产品是次要产品1. 联产品和副产品的区别仅取决于它们售价的相对重要性 联产品是分离点之前同时生产出来的一种或更多种的产品2. 联产品成本计算A. 受益法实物量分配法：以实物指针为基础分配到产品.缺点：高等级产品的销售可

28、能反映出高利润，低等级产品的销售反映低利润或损失可能导致错误的管理决策忽略了并不是所有的成本都与实物单位直接相关这一事实加权平均法：利用权重因子确定加权数,再用实物量分配法分配.优点:能使会计人员更多的关注几种影响，导致更合理的分配缺点:危险是使用这些权重时，可能一开始就不合理，或随时间推移变得不合 理.B. 相对市价法分离点销售价值分配法：基于分离点市场价值的权重因子概念上与实物量分配法下的权重因子相同.净实现价值法：若无分离点单个产品的市场价格,而需进一步加工，则通过从最终 市场价减去所有可区分的加工成本，获得一种联产品的假设销售价值，再根 据假设销售价值份额按比例分配联合成本固定毛利率法

29、：净实现价值法假定进一步加工的成本没有利润，而固定毛利率法 确认分离点后发生的成本是为实现预期利润所发生的全部成本的一部分，从而修正了净实现价值法的缺陷.问题：1.成本与价值之间是否有”直接关系”？ 2.这种关系对分离点前后联合生产的所有产品是否必须相同？实践趋向于认为这种假设无效相对销售生产比率法：一种承受能力法，销售最多的产品分得当期生产联合成本 的份额更大.产品 销量百分比 产量百分比 销量-产量比率百分比 按销量/产量分配的成本（美元）A10101.000019.9338199338B20151.333326.5778265778C15250.600011.9603119603D403

30、01.333326.5778265778E15200.750014.95041495041001005.0166100.0011000001注意:所有的销售价格法都受到一个重要限制：如果成本由价格确定，价格就 不能由成本确定.3. 副产品成本计算A. 不计副产品成本法i. 当期副产品的净销售额列在利润表的”其它收入”或”杂项收入”部 分适用如下企业 : 副产品价值小或不确定 ; 更详细的方法花费太高 ; 由主要 产品负担副产品的成本不会造成可觉察的影响 .缺点: 错报资产负债表的存货价值 ;发生收入同成本不配比的现象 ; 导致 企业不用付出努力去控制副产品存货 .ii. 将副产品收入从主要产品

31、成本中扣除法 缺点 : 倾向于低估主要产品成本B. 副产品核算的成本法 重置成本法 : 工厂内副产品成本用购买或重置所讨论产品的机会成本来估 价;成本总额减副产品标准价格法 ; 联合成本比例分配法 .4. 联合生产成本对成本控制和决策的影响 产出决策 : 取决于改变联合产出比例的管理能力 ; 进一步加工决策 ; 联产品的 定价, 盈利指标是边际贡献 ; 以进一步生产的成本为基础的定价 .七. 为计划和控制而编制预算計划:反饋戰略規划1.全面预算(master budget)及其相互联系(图表8-1)2.全面预算可分为经营预算(operating budgets)和财务预算(financial

32、budgets)图表8-2全面预算的各个组成部分3.编制经营预算01.销售预算销售预算2001年12月31日1234全年单位200060006000200016000单位价格xO.70x0.70x0.80x0.80X0.75销售金额140042004800160012000!.生产预算：预计生产量=期末存货+销售量-期初存货销售量（表1）02美元预计期末存货 总计 减:期初存货预计生产量03.直接材料采购预算:采购数量=直接材料预计期末存量+预计使用量-直接材料期初存量预计生产量（表2）每单位产量所需直接材料量（磅）生产需求（磅）预计期末库存量总需求减:期初存量预计直接材料采购量 单位价格（美

33、元/磅） 购买成本合计04.直接人工预算预计生产量（表2）每单位产品所耗工时总工时单位小时工资（工资率）直接人工总成本05间接费用预算：变动费用和固定费用预算直接人工小时数（表4） 变动间接费用分配率 预算变动间接费用 预算固定间接费用 预算间接费用合计06.期末库存产成品预算单位成本计算：直接材料（26x0.01）0.26直接人工（0.015x8）0.12间接费用：变动费用（0.015x8）0.12固定费用单位成本合计0.58 单位变动销售费用 变动费用合计 固定销售费用： 工资 广告费用 折旧费 旅游费 固定费用合计 销售费用合计产成品:混凝土数量单位成本总成本1000.585807.销售

34、成本预算使用的直接材料（表3）使用的直接人工（表4）间接费用（表5）预计生产成本期初产成品可供销售的成本减:期末库存产成品（表6）预计销售成本08.销售费用预算：分固定和变动两大类预计销售量（表1）09.研究与开发费用预算 工资原型设计与开发 R&D费用合计10.管理费用预算工资保险费折旧费差旅费 管理费用合计11.预计利润表预计利润表2001年12月31日 （单位：千美元）销售收入（表1）12000减：销售成本（表7）9277毛利2723减：销售费用（表8）(912)研究与开发费用（表9）(112)管理费用（表10）(163)营业利润153642减：利息费用（表12）税前利润1494减:所得

35、税600税后利润色94 4. 编制财务预算01现金预算五个组成部分：1.可用的现金总量2. 现金支出3. 现金短缺或盈余4. 筹资5. 现金余额图表8-4现金预算期初现金余额+现金收入可用的现金总额-现金支出-最低现金持有量现金盈余或短缺-还款+借款+最低现金持有量期末现金余额02预计资产负债表预计资产负债表是以现在的资产负债表和全面预算中的其它预算中的信息 为基础编制的（略）.5. 使用预算进行控制01静态预算，指针对某一特定业务水平的预算.全面预算是静态预算.弹性预算，为某一个范围的业务提供预算成本.实际成本和预期成本必须在同等的业务水平.上做比较,业绩报告才有意义. 02行为因素：经常的

36、业绩反馈；货币和非货币激励；员工参与；现实标准；成本可控性；多重业绩指标.八.标准成本法1. 单位标准 历史经验,设计研究成果以及来自实际经营人员的信息是数量标准的三个潜 在来源 价格标准的制订是经营部门,采购部门,人力资源部门和会计部门的共同责 任. 标准可分两类：理想标准现行可达标准 标准成本制度可提高计划控制水平和便于计算生产成本 总差异可分解成价格差异和. ？标准成本计算表？详细说明了原材料，人工和间接费用建立起来的标准成本.2. 差异分析 : 综述01. 全面预算差异 (total budget variance)总差异=实际成本-计划成本=(APxAQ) - (SPxSQ)= (A

37、P-SP)xAQ + (AQ-SQ)xSP = 价格差异 +用量差异02. 可接受的范围就是标准量加或减一个可允许的偏差, 从而形成控制极限 .03.材料的价格差异 / 用量差异分析及会计处理办法 :借: 材料15600借: 在产品15000材料价格差异 3900材料用量差异 600贷: 应付帐款 19500贷: 材料15600在标准成本制度下 ,所有的库存都以标准成本计价 . 在记录差异时 , 不利 差异总是记在借方而有利差异总是记在贷方 .04. 直接人工的工资率差异和人工效率差异LRV = (AR-SR) AHLEV = (AH-SH) SRAR -实际小时工资率SR -标准工时工资率A

38、H -实际直接人工工时SH -标准直接人工工时借: 在产品 2400工资率差异 65人工效率差异 200贷: 应付工资266505.材料和人工差异的处理 :年末结转到销售成本 ,或在在产品 ,销售成本和产成 品间进行分配 .借: 销售成本4765贷: 材料价格差异3900材料用量差异 600工资率差异 65人工效率差异 2003.差异分析：间接费用01四差异分析法A.变动间接费用开支差异=(AVOR x AH) - (SVOR x AH)B.变动间接费用效率差异=(AH -SH) x SVORC.固定间接费用开支差异=AFOH BFOHD.固定间接费用数量差异=SVOR SH(D) - SHA

39、VOR -实际变动间接费用分配率AFOH -实际固定间接费用SVOR-标准变动间接费用分配率BFOH-预算固定间接费用SH -实际产量下的标准工时SH(D)-预算产量下的标准工时图表9-13固定间接费用差异图SH SH(D)02会计处理A. 将间接费用分配到产品：借：在产品31200贷：变动间接费用7200固定间接费用24000B. 确认实际间接费用的发生：借：变动间接费用7540固定间接费用20500贷：各种相应账户28040C. 确认差异 :借: 固定间接费用 3500 变动间接费用效率差异 600固定间接费用开支差异 500贷: 变动间接费用340变动间接费用开支差异 260 固定间接费

40、用数量差异 4000D. 将差异结转到销售成本 :借 : 销售成本贷 : 变动借: 固定间接费用数量差异4000固定间接费用开支差异 5001100 变动间接费用开支差异 260 间接费用效率差异 600贷: 销售成本 426003 组合差异和产出差异 : 材料和人工A. 实际投入组合比例不同于标准组合比例时 , 产生组合差异 .材料组合差异=工(AQ-SM) SPi人工组合差异=工(AH-SM) SPiAQ -每一种的实际投入量SM -实际总量按标准组合比例每一种应投入量 SQ-每一种的单位标准成本B. 只要实际产出和标准产出不同 , 就会产生产出差异 .材料产出差异=(标准产出-实际产出)SPy人工产出差异=(标准产出-实