快递服务增值税适用税目税率的理解及应对

1、快递服务增值税适用税目税率的理解及应对文章来源 | 邓永勤文章字数 | 约 2000 字阅读时长 | 约 4 分钟 摘要营改增明确了同城快递适用税目税率，但非同城快递是 否应划分“运输”和“收派”两项业务分、别适用 11% 和 6两档 税率，存在争议。本文中，笔者对快递服务增值税适用税目 税率的理解及应对作出详细解说。 完整的快递服务流程包括收件、 分拣、运输、派送四个环节。 在营改增税目设计中，设置“现代服务 -物流辅助服务 -收派服 务”子目，明确了同城快递适用税目税率。 然而， 快递服务不 但包括同城， 也包括非同城服务。 非同城快递是否应划分“运 输”和“收派”两项业务，分别适用11%

2、 和 6 两档税率，存在 不同的理解。 一种理解是， 非同城快递所收取的快递服务费， 应当包含运输和收派两项内容。收派服务既明确为同城的收 件、分拣和派送，异地之间的运输就不应按收派服务对待。 财税2016 36 号附件 1营业税改征增值税试点实施办法 第 39 条规定，纳税人兼营不同税率应税服务的，应当分别 核算适用不同税率的销售额； 未分别核算的， 从高适用税率。 非同城快递服务应划分为“运输”和“收派”两个环节分别核算 销售额，适用不同税率申报纳税，否则可能面临从高适用税 率的风险。然而同一项收入在收派服务和运输服务之间如何划分，没有 明确规定，实务中只能在征纳双方协商的基础上，由快递企

3、 业采用相对合理的方法自行划分，存在不确定性。由于这种 不确定性， 快递企业在向客户开具发票时， 多少按 6%税率、 多少按 11% 税率开具，较难把握，只能选择统一按 6% 税率 开具，适用 11% 税率的运输收入体现为“未开票收入”申报纳 税。这样固然有利于避免客户索取 11% 税率发票带来增值税 专用发票开具的管理风险，但可能导致纳税申报不实，增加 纳税成本。而且，政策实施如果不能全国统一、调整方法一 致，可能导致不同地区快递企业税负不公，不利于快递行业 发展。另一种理解是，快递服务不分同城异地，统一按“收派服务” 申报纳税。一项服务需要运用多种手段、多种资源，经过多 个环节才能完成，是

4、现代服务业的共同特点。就快递服务而 言，4 个环节浑然一体，都是应税服务的连续生产过程，共 同构成对客户一次完整的快递服务，向客户只收取一笔服务 费，难以量化分割，同城异地并无差别。各环节无论企业内 部统一安排还是外包，都不会单独向客户收取费用，因此不 应划分环节分别核算收入。 结合具有相似特征的餐 饮服务进行比较，这种连续生产应税服务的特征更加显而易 见。餐饮服务作为“生活服务”税目的子目，是通过同时提供 饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务，可划分为点餐、下单、烹调、上餐 4 个环节，共同构成对消费者 次完整的餐饮服务。为了满足顾客需求，餐厅要外购货物和 劳务。对符合条件的代理客人

5、外购货物和劳务行为，例如代 客人到旁边超市买一条烟，是客人与超市的交易，不属于餐 饮服务的内容，成本和收入均不计入。除此以外，以餐厅名 义外购货物和劳务，例如外购酒水供给客人享用，只是丰富 了餐厅的服务项目，并不因此把酒水销售单列作为销售货物， 而是一并计入餐饮服务收入，同时按外购金额核算成本和抵 扣进项税金。显然，我们不能将烹饪环节从餐饮服务划分出 来单独征税。并运快递服务与餐饮服务各环节比较 快递服务餐饮服务收件 /点餐从寄件人收取函件和包裹， 送到服务提供方同城的集散中心从客人收取点菜单并传到 收银台集中处理分拣 /下单在其集散中心对函件和包裹进行 归类、分发在收银台对点菜单进行核对、归类、分发运输 烹调利用运输工具将货