应收账款让售的会计处理

1、应收账款让售就是出售应收账款，即指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款筹措 资金的一种筹资方式。目前在我国，应收账款让售还没有得以广泛应用，不过随着市场经济的 深入发展，相信出售应收账款这种筹资方式将在我国得到很大发展。一般来说，应收账款让售 可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况，笔者参照国际上的有关做法，分别对其会计处 理进行介绍，以供大家借鉴。无追索权让售 无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账 款的坏账损失，而出售方则承担折扣、折让或退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时， 一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让售方应承担的折扣、折让

2、或退回的损失，待实际 发生折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，在会计处理上，出售方企业应按实际收到的款 项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计人其他应收款，并冲减 应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生折扣、折让或退回的 具体情况，同出售方企业进行最后结算。例如，某企业于 2004 年 1 月 1 日将 500000 元的应收账款以无追索权方式出售给当地某家 银行，该银行按应收账款面值的4收取手续费，并按应收账款面值的5预留账款， 以备抵可能发生的折扣、折让或退回； 2004 年 5 月 10 日，该银行实收账款 480000 元，发生折扣、

3、折让 和退回 17550元（含税金额，增值税率为 17），实际发生坏账损失 2450元；2004年 6月1日 该企业与银行进行最后结算。根据上述资料，该企业会计处理如下：1.2004 年 1 月 1 日出售应收账款。借：银行存款 455000其他应收款 25000财务费用 20000贷：应收账款 5000002.2004 年 5 月 10 日收到款项，实际发生折扣、折让和退回。借：产品收入 15000 应交税金应交增值税（销项税额） 2550 贷：其他应收款 175503.2004 年 6 月 1 日与工商银行进行最后结算。借：银行存款 7450 贷：其他应收款 7450 有追索权让售 有追索

4、权让售是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任，在已让售应收账款 上发生的任何坏账损失，均应由让售方企业承担。由于金融机构对无法偿付的应收账款具有追 索权，对于这类出售业务，根据其性质不同也有两种不同的会计处理方法：一是按业务处理， 即在交易发生时注销应收账款，同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用；二是按借款业 务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是增加一个负债类账户，一般记入其他应付款或 应付票据，金融机构收取的手续费作为融资成本，需要在应收账款持有期内摊销。依前例，假设出售的应收账款有追索权，以下是分别按业务和借款业务进行的会计处理。1. 按销售业务（1）2004年 1月

5、1日出售应收账款，会计分录同前。（2）2004年1月1日按应收账款账面价值的5%o计提坏账准备 2500元（500000 X 5%。）时,由于应收账款在出售时即已注销，因此可直接冲减“其他应收款”账户。借：管理费用 2500贷：其他应收款 2500（ 3） 2004 年 5 月 10 日收到款项， 实际发生销售折扣、 折让和销售退回时， 会计分录同前， 并要冲销多计提的坏账准备50 元（ 25002450）。借：其他应收款 50贷：管理费用 50h（4）2004年 6月 1日与银行进行最后结算。 借：银行存款 5000（ 25000 175502450） 贷：其他应收款 50002. 按借款业

6、务处理（1）2004年 1月 1日，出售应收账款获得出售款。 其他应收款 25000待摊费用 20000 贷：其他应付款 500000（2）2004年1月 1日计提坏账准备 2500元。由于应收账款没有注销，应先贷记“坏账准 备”账户，待实际发生坏账损失时再予以注销。借：管理费用 2500贷：坏账准备 2500（3）2004年15月份摊销手续费。借：财务费用 4000 贷：待摊费用 4000（4）2004 年 5 月 1 0日收到款项，发生销售折扣、折让和退回时，会计分录同前，对实际 发生坏账损失进行相应处理。借：坏账准备 2450贷：其他应收款 2450 并须冲销多计提的坏账准备 50 元。

7、借：坏账准备 50贷：管理费用 50 借：其他应付款 500000贷：应收账款 500000（ 5） 2004 年 6 月 1 日与银行进行最后结算时，会计分录同前。 以上两种方法的会计处理，都是在假设到期欠款客户能及时付款的基础上进行的。若到期 欠款客户不能及时付款，出售方企业应承担连带责任，负责付款，此时，须进行相应的会计处 理。依前例，按销售业务处理，到期欠款客户不能支付款项，若出售方企业存款账户有足够的 款项，金融机构可直接扣除，即：借：应收账款 500000贷：银行存款 475000其他应收款 25000 若出售方企业存款账户余额不足，不能用货币资金支付，应作逾期贷款处理，即：借：应

8、 收账款 500000贷：短期借款 475000 其他应收款 25000 同理，依前例，按借款业务处理，若到期欠款客户不能及时付款时，金融机构直接扣款， 即：借：其他应付款 500000贷：银行存款 475000其他应收款 25000 当出售方企业存款账户余额不足，金融机构无法直接扣款时，也应作逾期贷款处理，即： 借：其他应付款 500000贷：短期借款 475000其他应收款 25000 随机读管理故事： 都是玩笑惹的祸杂志读者上曾讲过这样一个故事： 军犬黑子目光如电，精神饱满，威风凛凛，每逢甄别嫌疑犯时总能让做贼者先心虚起来。随着训导员的一声号令， 黑子很快就用嘴把丢失的东西从隐秘处叼了出

9、来，接着又向站着的人群跑去，没费多少功夫，就叼住了那个小偷。黑子兴奋地望向训导员，等待着嘉奖。但训导员却使劲摇着头对黑子说：不！不是他！再去找！黑子大为诧异，眼睛里闪出迷惑的光。平时对训导员的绝对信赖，又使它转回头重新开始了更为谨慎 的辨认。专业告诉黑子，它没错！于是重新又把那个小偷叼了出来。可是训导员却不容置疑： 不对！再去找！ 黑子迟疑地盯着训导员，转回身去花更长时间去嗅辨。最后，它还是站在了小 偷的身边，向训导员坚定地望去：就是他！不会是别人！不！绝对不是！训导员大声吼着，表情也严峻起来。 黑子的自信心被击溃了，他相信训导员超过相信自己。它放弃那个小偷，去找 别人。可是不对啊！气味骗不了黑子。它焦急地踱着步，在每个人的脚边都停一会儿，忽儿急 促地嗅辨，忽儿扭回头去窥测训导员的眼神最后，它根据训导员的眼色把一个假小偷给叼了出 来。训导员与那些人一起哈哈大笑起来。黑子糊涂了，愣在当 ？中?当黑子明白这是一场骗局之后，它极度痛苦地嗷了一声， 几大滴热泪流了出来，世界顿时失去了光彩。一个没有准则、没有对错的荒唐世界，把它所有的 信念击得粉碎。或许训导只是想考验黑子，或许，这只是一个玩笑，可是，从此以后，黑子不 再信任训导员，不再信赖任何人，不再目光如电，不再奔如疾风，不再