第4章货币资金应收账款

1、第四章第四章 货币资金货币资金&应收款项应收款项 一、货币资金一、货币资金(cash) 1、货币资金核算内容、货币资金核算内容 2021-8-122 现金（狭义概念：即库存现金；注意狭义现金与广义现金的区别） 银行存款 货币资金 外埠存款 银行汇票存款 其他货币资金 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 2、现金（狭义概念：即库存现金、现金（狭义概念：即库存现金cash in hand； 广义现金指货币资金）广义现金指货币资金） 现金收付范围：现金收付范围： 对个人的支出，如劳动报酬、奖励、退休金、补助金等；对个人的支出，如劳动报酬、奖励、退休金、补助金等； 收购农副产品；收

2、购农副产品； 银行规定结算起点以下的零星支出银行规定结算起点以下的零星支出 企业现金管理内容：企业现金管理内容： （1 1）规定使用现金收付的范围；）规定使用现金收付的范围； （2 2）根据业务需要核定库存现金限额；）根据业务需要核定库存现金限额； （3 3）不得不得“坐支坐支”现金现金，即不得以收抵支，而应将现金收入和，即不得以收抵支，而应将现金收入和 现金支出业务分开入账；现金支出业务分开入账； （4 4）钱账分离，即现金出纳和会计记账相分离；）钱账分离，即现金出纳和会计记账相分离； （5 5）严格现金收支程序，经常核对现金与账簿记录，做到账款）严格现金收支程序，经常核对现金与账簿记录，做

3、到账款 相符。相符。 2021-8-12 3 现金的内部控制现金的内部控制 现金收入的内部控制现金收入的内部控制 现金收入的职能分工控制现金收入的职能分工控制: :业务员与出纳职责范围区分业务员与出纳职责范围区分 现金收据、发票的数量和编号的专人控制现金收据、发票的数量和编号的专人控制 现金收入的账务控制现金收入的账务控制 现金的数量控制现金的数量控制 现金付出的内部控制现金付出的内部控制 严格按照财务制度规定的现金支出范围支付现金， 其余付款均应由支票支付。 付款凭证在付款后，应由出纳员加盖“现金付讫” 章，由专人保管 出纳员根据付款凭证登记现金日记账 2021-8-124 库存现金的内部控

4、制：库存现金的内部控制： 日清月结，账实相符；日清月结，账实相符； 核定库存限额控制库存现金；核定库存限额控制库存现金； 对库存现金进行定期或不定期检查或突击检查对库存现金进行定期或不定期检查或突击检查 现金收付的会计核算：现金收付的会计核算： 会计分录会计分录(必须取得或填制原始凭证）必须取得或填制原始凭证） 备用金制度：定额与非定额（相当于向单位借款）备用金制度：定额与非定额（相当于向单位借款） 例：某企业会计部门为管理部门建立了例：某企业会计部门为管理部门建立了5,0005,000元的备用金，会元的备用金，会 计部门支出现金时，会计分录如下：计部门支出现金时，会计分录如下： 借：其他应收

5、款备用金借：其他应收款备用金 5,0005,000 贷：库存现金贷：库存现金 5,0005,000 管理部门使用现金以后，在规定时间向财务部门报销零星费用管理部门使用现金以后，在规定时间向财务部门报销零星费用 3,5003,500元，同时，补足差额。分录如下：元，同时，补足差额。分录如下： 借：管理费用借：管理费用3,5003,500 贷：库存现金贷：库存现金 3,5003,500 2021-8-125 3、银行存款、银行存款(cash in bank) 银行结算方式银行结算方式 银行存款的账务处理：收入、付出银行存款的账务处理：收入、付出 2021-8-126 银行结算方式银行结算方式涉及的

6、会计科目涉及的会计科目 银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款 商业汇票商业汇票应收票据应收票据/ /应付票据应付票据 支票支票银行存款银行存款 汇兑汇兑银行存款银行存款 委托收款委托收款银行存款银行存款 托收承付托收承付银行存款银行存款 信用卡信用卡其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款 信用证信用证其他货币资金其他货币资金信用证存款信用证存款 银行存款余额调节表银行存款余额调节表未达账项未达账项 月末核对：企业银行存款日记账余额月末核对：企业银行存款日记账余额vsvs银行对银行对 账单余额账单

7、余额 不一致的原因有两个：一是未达账项，二是企不一致的原因有两个：一是未达账项，二是企 业和银行任何一方发生的记账错误业和银行任何一方发生的记账错误 未达账项未达账项是指企业或银行的一方收到凭证已经是指企业或银行的一方收到凭证已经 入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。 产生未达账项有以下四种原因：产生未达账项有以下四种原因： （1 1）企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项；）企业已经收款入账，银行尚未入账的收款款项； （2 2）企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项；）企业已经付款入账，银行尚未入账的付款款项； （3 3）银行已经收款入账，

8、企业尚未入账的收款款项；）银行已经收款入账，企业尚未入账的收款款项； （4 4）银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项。）银行已经付款入账，企业尚未入账的付款款项。 银行余额调节表的格式与编制方法（两种）银行余额调节表的格式与编制方法（两种） 2021-8-127 方法一：方法一：将双方账面余额调节到正确余额将双方账面余额调节到正确余额 2021-8-128 企业银行存款余额企业银行存款余额 加：加：银行已经收款入账，银行已经收款入账， 企业尚未入账的收款款项企业尚未入账的收款款项 减：减：银行已经付款入账，银行已经付款入账， 企业尚未入账的付款款项企业尚未入账的付款款项 加加/ /减：记账

9、错误减：记账错误 调节后正确余额调节后正确余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：加：企业已经收款入账，企业已经收款入账， 银行尚未入账的收款款项银行尚未入账的收款款项 减：减：企业已经付款入账，企业已经付款入账， 银行尚未入账的付款款项银行尚未入账的付款款项 加加/ /减：记账错误减：记账错误 调节后正确余额调节后正确余额 方法二：方法二： 2021-8-129 企业银行存款余额企业银行存款余额 加：加：银行已经收款入账，银行已经收款入账， 企业尚未入账的收款款项企业尚未入账的收款款项 减：减：银行已经付款入账，银行已经付款入账， 企业尚未入账的付款款项企业尚未入账的付款款项 减：减：企业已

10、经收款入账，企业已经收款入账， 银行尚未入账的收款款项银行尚未入账的收款款项 加：加：企业已经付款入账，企业已经付款入账， 银行尚未入账的付款款项银行尚未入账的付款款项 加加/ /减：记账错误减：记账错误 银行对账单余额银行对账单余额 注意：注意：我国现行我国现行 规定：月末不以银规定：月末不以银 行存款余额调节表行存款余额调节表 为原始凭证调整银为原始凭证调整银 行存款的账面记录。行存款的账面记录。 例：例： 假定假定20201 1年年7 7月月3131日，华丰公司银行存款账面余额日，华丰公司银行存款账面余额 为为52,37352,373元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为57,0805

11、7,080元。经过逐项核对，元。经过逐项核对， 双方不符的原因如下：双方不符的原因如下： （1 1）华丰公司收到蓝天公司货款为）华丰公司收到蓝天公司货款为7,0007,000元的转账支票一元的转账支票一 张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入 账，但银行因手续尚未办妥，尚未入账。账，但银行因手续尚未办妥，尚未入账。 （2 2）华丰公司）华丰公司7 7月月1818日向银行托收的兴业公司货款日向银行托收的兴业公司货款8,8008,800元，元， 银行已经收款入账，但华丰公司因未收到银行的收款通知银行已经收款入账，但华丰公司因未收到银行的

12、收款通知 而尚未入账。而尚未入账。 （3 3）华丰公司）华丰公司7 7月月3030日开出日开出#50#50的支票的支票580580元，并已入账，元，并已入账， 但持票人未到银行取款，银行未入账。但持票人未到银行取款，银行未入账。 （4 4）银行从华丰公司存款中扣除结算的利息费用）银行从华丰公司存款中扣除结算的利息费用3,0003,000元，元， 但是华丰公司没有收到有关凭证而未入账。但是华丰公司没有收到有关凭证而未入账。 （5 5）华丰公司本月支付水电费）华丰公司本月支付水电费1,2581,258元误记为元误记为1,2851,285元。元。 （6 6）银行将伟力公司存入支票）银行将伟力公司存入

13、支票5,3005,300元误记入华丰公司账元误记入华丰公司账 户。户。 2021-8-1210 2021-8-1211 项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额 企业银行存款余额企业银行存款余额52,3752,37 3 3 银行对账单余额银行对账单余额57,057,0 8080 加：企业未入账的兴业公司加：企业未入账的兴业公司 货款货款 8,8008,800加：银行未入账的蓝天公加：银行未入账的蓝天公 司货款司货款 7,007,00 0 0 企业多记水电费企业多记水电费2727减：银行尚未兑现的减：银行尚未兑现的5050 支票支票 580580 减：银行已扣款的利息费用减：银行已扣款的利息费用

14、3,0003,000银行误记伟力公司存款银行误记伟力公司存款5,305,30 0 0 调节后余额调节后余额58,2058,20 0 0 调节后余额调节后余额58,258,2 0000 4、其他货币资金、其他货币资金 会计科目：会计科目： 其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款 其他货币资金其他货币资金信用卡信用卡 其他货币资金其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 借：其他货币资金借：其他货币资金* 贷：银行存款贷：银行存款 2021-8-1

15、212 2021-8-1213 烟台万华（600309）2010年“货币资金”附注披露 二、应收款项二、应收款项 q应收账款应收账款 q应收票据应收票据 q预付账款预付账款 q其他应收款其他应收款 2021-8-1214 1、应收账款、应收账款(accounts receivable) 定义：企业由于采用赊销方式销售商品或者提定义：企业由于采用赊销方式销售商品或者提 供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。通常供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。通常 包括发票金额和代垫运杂费。包括发票金额和代垫运杂费。 不同销售方式下的计价与账务处理不同销售方式下的计价与账务处理 商业折扣：按折扣后价格入账。商业

16、折扣：按折扣后价格入账。 现金折扣：与应收账款有关，两种方法处理：现金折扣：与应收账款有关，两种方法处理： 总价法：入账时按总价，若客户享受现金折扣，则作为销售总价法：入账时按总价，若客户享受现金折扣，则作为销售 折扣冲减应收账款，或作为财务费用。折扣冲减应收账款，或作为财务费用。 净价法：入账时按现金折扣后净价，若客户放弃享受折扣，净价法：入账时按现金折扣后净价，若客户放弃享受折扣， 则冲减财务费用。则冲减财务费用。 销售退回与折让销售退回与折让 一般一般直接冲减退回当期的直接冲减退回当期的“主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成主营业务成 本本” 2021-8-1215 例例 丰华公司

17、销售商品一批给东枫公司，售价为丰华公司销售商品一批给东枫公司，售价为80,00080,000 元，成本为元，成本为71,00071,000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/102/10、N/30N/30，折，折 扣期内收到应收账款总额的一半，其余款项在折扣期后扣期内收到应收账款总额的一半，其余款项在折扣期后 收到。收到。 总价法：总价法： 销售发生时：销售发生时： 借：应收账款东枫公司借：应收账款东枫公司 80,00080,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80,00080,000 在在1010天内收到一半货款时：天内收到一半货款时： 借：银行存款借：银行存款 39,20039,

18、200 财务费用财务费用 800800 贷：应收账款东枫公司贷：应收账款东枫公司 40,00040,000 折扣期后收到另一半货款时：折扣期后收到另一半货款时： 借：银行存款借：银行存款 40,00040,000 贷：应收账款东枫公司贷：应收账款东枫公司 40,00040,000 2021-8-12 16 坏账坏账(bad debt) 坏账的确认条件：债务人死亡、破产、在较长期间内未履行坏账的确认条件：债务人死亡、破产、在较长期间内未履行 偿债义务偿债义务 坏账的会计处理坏账的会计处理 u直接转销法直接转销法：发生坏账时，直接计入发生坏账时，直接计入“资产减值损失资产减值损失” u备抵法备抵法

19、：计提坏账准备，计提方法有三种：计提坏账准备，计提方法有三种： u销货百分比法：销货百分比法：估计坏账损失额估计坏账损失额= =本期赊销净额本期赊销净额估计坏账百分比估计坏账百分比 例例 华丰公司华丰公司20201 1年全年销售业务中的赊销金额为年全年销售业务中的赊销金额为2,000,0002,000,000元，元， 估计坏账百分比为估计坏账百分比为4 4，则：，则： 本年度估计坏账损失本年度估计坏账损失=2,000,000=2,000,0004 4 = 8,000 = 8,000（元）（元） 借：借：资产减值损失资产减值损失8,0008,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,0008,000

20、 假定该企业下一年度发生坏账假定该企业下一年度发生坏账5,0005,000元，则会计分录为：元，则会计分录为： 借：坏账准备借：坏账准备5,0005,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,000 2021-8-1217 u应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 例：丰华公司例：丰华公司20201 1年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为269,000269,000元，按元，按3 3计计 提坏账，提坏账， 则：估计坏账准备则：估计坏账准备=269,000=269,0003 3 = 807 = 807（元）（元） 如果丰华公司坏账准备的调整前借方余额为如果丰华公司坏账准备的调整前借方

21、余额为300300元，则本期实际元，则本期实际 计提的金额为计提的金额为1,1071,107元（元（807+300807+300）。会计分录为：）。会计分录为： 借：借：资产减值损失资产减值损失 1,1071,107 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,1071,107 如果如果20202 2年决定冲销应收账款年决定冲销应收账款1,0001,000元，应作如下会计分录：元，应作如下会计分录： 借：借：坏账准备坏账准备1,0001,000 贷：应收账款贷：应收账款 1,0001,000 假设假设20202 2年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为300,000300,000元，计算的坏账准备元，计算

22、的坏账准备 为为900900元。则元。则20202 2年度实际计提的坏账准备为年度实际计提的坏账准备为1,0931,093元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失1,0931,093 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,0931,093 2021-8-1218 2021-8-1219 坏账准备坏账准备 期初余额：A 已核销坏账收回：B本期核销坏账：C 期末余额：D 期末应计提坏账数：x 因为：A+B+x-C=D，所以：x=D-(A+B)-C，若x小于0，则 属于反计提！ 如果已冲销的坏账又收回时，其会计分录为：如果已冲销的坏账又收回时，其会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 1,0001,000

23、 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,0001,000 借：银行存款借：银行存款1,0001,000 贷：应收账款贷：应收账款 1,0001,000 u账龄分析法账龄分析法 u直接法与备抵法的比较：直接法与备抵法的比较： u权责发生制、配比原则、谨慎原则？权责发生制、配比原则、谨慎原则？ 2021-8-1220 单位：元 账 龄应收账款余额估计坏账百分比 （） 估计坏账损失 未过期87,000187 130天45,000290 3160天57,0005285 6190天25,00010250 91180天18,00020360 180天以上37,000401,480 合 计269,0002,552

24、200年12月31日 坏账准备计提的会计政策坏账准备计提的会计政策 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 企业应当制定计提企业应当制定计提坏账准备的政策坏账准备的政策，明确计提坏账准备，明确计提坏账准备 的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。 坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更， 应当在会计报表附注中予以说明。应当在会计报表附注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经 验、债务单位

25、的实际财务状况和现金流量等相关信息予验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予 以以合理估计合理估计。 计提范围：应收款项均应计提，包括应收账款、计提范围：应收款项均应计提，包括应收账款、 确定不能收回或收回的可能性不大的应收票据、确定不能收回或收回的可能性不大的应收票据、 其他应收款和预付账款。其他应收款和预付账款。 对于单项金额重大的应收款项可以单独计提坏账准备；对于单项金额重大的应收款项可以单独计提坏账准备； 对于不同类型的应收账款可以采取不同的坏账准备计提对于不同类型的应收账款可以采取不同的坏账准备计提 方法。方法。 2021-8-1221 坏账核销的条件：坏账核销的条件： 债务

26、人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； 债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够的证债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够的证 据表明无法收回或收回可能性很小。据表明无法收回或收回可能性很小。 下列各种情况下列各种情况不能全额计提不能全额计提坏账准备：坏账准备： (1)(1)当年发生的应收款项；当年发生的应收款项； (2)(2)计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组； (3)(3)与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项； (4)(4)其他已逾期，但无确凿证据

27、表明不能收回的应收其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收 款项。款项。 2021-8-1222 2021-8-1223 2010年烟台万华应收款项坏账准备的计提政策（仅供了解）： 2021-8-1224 2021-8-1225 2、应收票据、应收票据(note receivable) 定义：企业收到的尚未兑现的定义：企业收到的尚未兑现的商业汇票商业汇票，是企业是企业 拥有的将来向付款人收回款项的一种权利。商业拥有的将来向付款人收回款项的一种权利。商业 汇票可以背书转让，可以贴现，汇票可以背书转让，可以贴现，具有流通性具有流通性。 企业应设置企业应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，记录每

28、一笔应，记录每一笔应 收票据的详细资料，包括票据的种类、编号、出收票据的详细资料，包括票据的种类、编号、出 票日期、票据金额、交易合同和付款人、承兑人、票日期、票据金额、交易合同和付款人、承兑人、 背书人的姓名或单位名称。背书人的姓名或单位名称。 坏账准备：坏账准备： 企业持有的应收票据不必计提坏账准备，待到期未能企业持有的应收票据不必计提坏账准备，待到期未能 收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账 准备。准备。但是，但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期如有确凿证据表明企业所持有的未到期 应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其应

29、收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其 账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 2021-8-12 26 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 带息票据带息票据：按面值入账，到期计算利息并计入财务：按面值入账，到期计算利息并计入财务 费用科目（例费用科目（例10，P24） 收到商业汇票收到商业汇票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 到期兑现到期兑现： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用利息收入利息收入 不带息票据不带息票据：按面值或者变现值入账，但是，为了：按面值或者变现值

30、入账，但是，为了 方便记账，一般按面值入帐方便记账，一般按面值入帐 若商业承兑汇票期末被拒付，应立即转为若商业承兑汇票期末被拒付，应立即转为“应收账应收账 款款”。 2021-8-1227 遭拒付遭拒付： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用利息收入利息收入 应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通 资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行 为。 背书转让与应收票据贴现背书转让与应收票据贴现 u无追索权贴现，贴现时注销应收票据无追索权贴现，贴现时注销应收票据 u有追索权贴现，可以通过设置有追索权

31、贴现，可以通过设置“应收票据贴现应收票据贴现”账账 户处理，或者注销应收票据账户但是采用旁注的户处理，或者注销应收票据账户但是采用旁注的 方式在资产负债表中反映票据的贴现方式在资产负债表中反映票据的贴现 贴现息与贴现所得的计算贴现息与贴现所得的计算 u贴贴 现现 息息 = 票据到期值票据到期值 年贴现率年贴现率 贴现期贴现期 u贴现所得贴现所得 = 票据到期值票据到期值 贴现息贴现息 u不带息票据的贴现：到期值不带息票据的贴现：到期值 = 票据面值票据面值 u带息票据的贴现：到期值带息票据的贴现：到期值 = 面值面值 （1+年利率年利率票票 据期限）据期限） 2021-8-1228 例：蓝天公

32、司于例：蓝天公司于4 4月月1515日将利率为日将利率为6%6%、面值为、面值为10,00010,000元的半年元的半年 期票据，在持有期票据，在持有4 4个月后向银行申请贴现，贴现率为个月后向银行申请贴现，贴现率为8%8%。贴。贴 现计算如下：现计算如下： （1 1）贴现时，蓝天公司作会计分录如下：）贴现时，蓝天公司作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款10,16310,163 贷：财务费用贷：财务费用 163163 应收票据应收票据 10,00010,000 （2 2）票据到期时，如果付款单位已经付款，可不作处理。如）票据到期时，如果付款单位已经付款，可不作处理。如 果付款单位付不出款项，则蓝天公司应根据银行的扣款通果付款单位付不出款项，则蓝天公司应根据银行的扣款通 知，编制如下会计分录：知，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款10,30010,300 贷：银行存款贷：银行存款 10,30010,300 2021-8-1229 3、预付账款、预付账款(payments in advance) 定义：企业在采购材料、商品或者接受劳务过定义：企业在采购材料、商品或者接受劳务过 程中，