第三章__应收款项[1]

1、2021-8-12制作人：秦坤 1 应收款项 内容内容：应收票据：应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 问问：相同点和不同点各是哪些？相同点和不同点各是哪些？ 2021-8-12制作人：秦坤 2 应收票据 概念概念：销售商品：销售商品, ,提供劳务等收到的商业汇票。提供劳务等收到的商业汇票。 分类分类： 1 1、按照、按照汇票承兑人汇票承兑人的不同：的不同： 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 2 2、按照是否、按照是否带息带息：带息汇票：带息汇票 不带息汇票不带息汇票 3 3、按照是否、按照是否带有追索权带有追索权： 带追索权的商业汇票带追索权的

2、商业汇票 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 2021-8-12制作人：秦坤 3 汇票的计价： 汇票的到期值=面值+利息 票据利息=票据面值票面利率计息期限 2021-8-12制作人：秦坤 4 面值为面值为12 00012 000元的汇票，期限元的汇票，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为8%8% 票据利息票据利息=12 000=12 0008%8%6/12=4806/12=480元元 汇票的到期值汇票的到期值=12 000+480=12 480=12 000+480=12 480元元 如果期限为如果期限为3030天天 票据利息票据利息=12 000=12 0008%8%30/360=

3、8030/360=80元元 汇票的到期值汇票的到期值=12 000+80=12 080=12 000+80=12 080元元 2021-8-12制作人：秦坤 5 到期日到期日： 票据按月表示：票据按月表示： 票据按日表示：票据按日表示： 1 1月月2121日签发的一个月商业汇票日签发的一个月商业汇票 （到期日（到期日2 2月月2121日）日） 1 1月月2121日签发的日签发的3030天商业汇票天商业汇票 （到期日（到期日2 2月月2020日）日） 2021-8-12制作人：秦坤 6 贴现贴现： 实收贴现款实收贴现款= =汇票的到期值汇票的到期值贴现息贴现息 贴现息贴现息= =汇票的到期值汇票

4、的到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 如果如果1 1月月5 5日签发的一张商业汇票，面值日签发的一张商业汇票，面值10 00010 000元，期限元，期限3030天，年利率天，年利率6%6%，在，在1 1 月月2525日到银行办理贴现，贴现率为日到银行办理贴现，贴现率为8%8% 票据利息票据利息=10 000=10 0006%6%30/360=5030/360=50元元 汇票的到期值汇票的到期值=10 000+50=10 050=10 000+50=10 050元元 贴现息贴现息=10 050=10 0508%8%10/360=22.3310/360=22.33元元 实收贴现款实收贴现款=10 0

5、50=10 05022.33=10 027.6722.33=10 027.67元元 2021-8-12制作人：秦坤 7 会计核算：会计核算： 收到汇票收到汇票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应收账款应收账款 期末计息期末计息：（：（可以可以简化处理）简化处理） 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 2021-8-12制作人：秦坤 8 1、收到票款 借:银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 2021-8-12制作人：秦坤 9 2 2、到期不能收到款项、到期不能收到款项 借借: :应收账款应收账款 （面值）（面值） 贷：应收票据

6、贷：应收票据 一般利息不得继续计提一般利息不得继续计提 如果协议约定可以继续计息：如果协议约定可以继续计息： 借：借： 应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 2021-8-12制作人：秦坤 10 背书转让时：背书转让时： 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 应收利息应收利息 2021-8-12制作人：秦坤 11 应收票据贴现应收票据贴现 1 1、不附追索权的应收票据贴现不附追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实收贴现款）借：银行存款（实收贴现款） 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷：应收票据

7、（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已经计提的利息）应收利息（已经计提的利息） 财务费用财务费用( (差额差额) ) 2021-8-12制作人：秦坤 12 2 2、附追索权的应收票据贴现、附追索权的应收票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收贴现款）（实收贴现款） 贷：短期借款贷：短期借款 到期后：到期后： 如果连带责任已经消除：如果连带责任已经消除： 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已经计提的利息）应收利息（已经计提的利息） 财务费用财务费用( (差额差额) ) 2021-8-12制作人

8、：秦坤 13 如果连带责任没有消除：如果连带责任没有消除： 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已经计提的利息）应收利息（已经计提的利息） 财务费用财务费用( (差额差额) ) 借：应收账款（到期值）借：应收账款（到期值） 贷：银行存款（已扣款部分）贷：银行存款（已扣款部分） 短期借款（转作逾期贷款的部分）短期借款（转作逾期贷款的部分） 2021-8-12制作人：秦坤 14 应收账款 概念概念： 因为销售商品，提供劳务等应向对方收取的款项。因为销售商品，提供劳务等应向对方收取的款项。 以下的项目属于应收账款

9、吗以下的项目属于应收账款吗？ 1 1、存出的保证金、存出的保证金 其他应收款其他应收款 2 2、购货的预付款、购货的预付款 预付账款预付账款 2021-8-12制作人：秦坤 15 3 3、与企业的生产经营活动无关的款项、与企业的生产经营活动无关的款项 其他应收款其他应收款 4 4、超过一年的应收分期销货款、超过一年的应收分期销货款 长期应收款长期应收款 5 5、采用商业汇票的方式的销货款、采用商业汇票的方式的销货款 应收票据应收票据 2021-8-12制作人：秦坤 16 入账价格入账价格： 商业折扣商业折扣 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日，销售日，销售10 00010 00

10、0件商品，售价件商品，售价100100元元/ /件，件， 增值税税率为增值税税率为17%17%，商业折扣为，商业折扣为10%10%，款项尚未收到。，款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 1 053 000 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 153 000) 153 000 2021-8-12制作人：秦坤 17 现金折扣现金折扣 为什么制定政策为什么制定政策? ?对方单位享受折扣吗对方单位享受折扣吗? ? 如果决定享受折扣如果决定享受折扣, ,应在何时支付应在何时支付? ? 20

11、21-8-12制作人：秦坤 18 现金折扣核算的方法现金折扣核算的方法： 总价法总价法 -全额入账全额入账 优点：优点：1 1、销售收入与发票相符；、销售收入与发票相符； 2 2、提供现金折扣数额，了解企业赊销政策。、提供现金折扣数额，了解企业赊销政策。 缺点：缺点：1 1、虚列销售收入；、虚列销售收入； 2 2、虚列应收账款。、虚列应收账款。 2021-8-12制作人：秦坤 19 净价法净价法 -净额入账（按照最大折扣额）净额入账（按照最大折扣额） 优点：符合稳健性原则优点：符合稳健性原则 缺点：缺点：1 1、销售收入与发票不一致；、销售收入与发票不一致； 2 2、不能提供现金折扣数额，会计

12、处理、不能提供现金折扣数额，会计处理 手续繁杂。手续繁杂。 2021-8-12制作人：秦坤 20 某企业销售商品一批，数量某企业销售商品一批，数量100 000100 000件，销售件，销售 单价单价100100元元/ /件，商业折扣条件为件，商业折扣条件为10%10%，现金折扣条，现金折扣条 件为件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定对方企业在第二十天。假定对方企业在第二十天 付款，做出相关的会计分录。付款，做出相关的会计分录。 2021-8-12制作人：秦坤 21 某公司销售商品一批，不含税售价为某公司销售商品一批，不含税售价为100 000100 000元，增元，

13、增 值税率为值税率为17%17%，现金折扣为，现金折扣为1/151/15、n/30n/30。 借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 如果对方在第十五天付款：如果对方在第十五天付款： 借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用1 1701 170 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 000 2021-8-12制作人：秦坤 22 联系联系： 同样是给予对方的优惠同样是给予对方的优惠 区别区别：

14、1 1、表示、表示方法方法不同：不同： 商业折扣采用百分数表示；现金折扣采用分数表示商业折扣采用百分数表示；现金折扣采用分数表示 2 2、折扣的大小的相关度折扣的大小的相关度不同：不同： 商业折扣与数量相关；现金折扣与对方还款时间有关商业折扣与数量相关；现金折扣与对方还款时间有关 3 3、是否在、是否在账上反映账上反映不同：不同： 商业折扣在账上不体现；现金折扣在账上体现商业折扣在账上不体现；现金折扣在账上体现 4 4、折扣的税额折扣的税额不同：不同： 商业折扣的税额直接扣减；现金折扣德税额一般不得扣除，以原价计算商业折扣的税额直接扣减；现金折扣德税额一般不得扣除，以原价计算 2021-8-1

15、2制作人：秦坤 23 销售折让销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 比较比较: :销售退回销售退回( (成本是否结转成本是否结转) ) 2021-8-12制作人：秦坤 24 销售退回销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2021-8-12制作人：秦坤 25 比较比较: :销售折让与销售退回销售折让与销售退回 相同点相同点：都是要冲回应收账款、主营业务

16、收入和：都是要冲回应收账款、主营业务收入和 增值税额增值税额 区别点区别点：销售折让仅仅冲回债权等，而销售退回：销售折让仅仅冲回债权等，而销售退回 时产品的成本需要结转。时产品的成本需要结转。 2021-8-12制作人：秦坤 26 坏账 概念：不能收回的账款， 包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应 收款、长期应收款。 2021-8-12制作人：秦坤 27 确认标准确认标准： 1 1、债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；、债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回； 2 2、债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收、债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收 回；回； 3 3、债务人长期未履行

17、其偿债义务，并有足够的证、债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证 据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。 2021-8-12制作人：秦坤 28 直接转销法直接转销法: : 确认坏账：确认坏账： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 已确认坏账又收回：已确认坏账又收回： 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2021-8-12制作人：秦坤 29 优点：账务处理简单优点：账务处理简单 缺点：缺点： 1 1、忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合配比原则；、忽视了坏账损失与

18、赊销业务的联系，不符合配比原则； 2 2、核销手续繁杂，虚增了利润和资产。、核销手续繁杂，虚增了利润和资产。 2021-8-12制作人：秦坤 30 备抵法备抵法: : 采用采用“坏账准备坏账准备”科目科目 一是避免企业虚增利润；一是避免企业虚增利润； 二是资产更贴近实际；二是资产更贴近实际； 三是应收款项相对真实，有利于企业加快资金周转。三是应收款项相对真实，有利于企业加快资金周转。 2021-8-12制作人：秦坤 31 坏账准备坏账准备账户账户 资产类资产类 抵减类抵减类 计提坏账准备：计提坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 确认坏账：确认坏账： 借：坏账

19、准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 2021-8-12制作人：秦坤 32 冲销坏账准备：冲销坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 已确认坏账收回：已确认坏账收回： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2021-8-12制作人：秦坤 33 按照坏账准备提取率乘以应收款项的余额是按照坏账准备提取率乘以应收款项的余额是期末调整到的数字期末调整到的数字，根据，根据 实际情况决定补提还是冲销：实际情况决定补提还是冲销： 某企业期末应收款项的余额为某企业期末应收款项的余额为1 0001 000万，

20、坏账准备提取率为万，坏账准备提取率为5 5 如果提取前如果提取前“坏账准备坏账准备”科目余额为贷方科目余额为贷方3 3万万 补提补提2 2万；万； 如果提取前如果提取前“坏账准备坏账准备”科目余额为贷方科目余额为贷方6 6万万 冲销冲销1 1万；万； 如果提取前如果提取前“坏账准备坏账准备”科目余额为借方科目余额为借方3 3万万 补提补提8 8万。万。 2021-8-12制作人：秦坤 34 某企业按照应收款项余额百分比法计提坏账准备，比例某企业按照应收款项余额百分比法计提坏账准备，比例 5 5，第一年年末应收账款余额，第一年年末应收账款余额1 0001 000万；第二年确认坏账万；第二年确认坏

21、账 3 3万，年末应收账款余额万，年末应收账款余额1 2001 200万；第三年已确认坏账收回万；第三年已确认坏账收回 1 1万，年末应收账款余额万，年末应收账款余额900900万。万。 第一年：第一年： 借：资产减值损失借：资产减值损失5 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 2021-8-12制作人：秦坤 35 第二年：第二年： 借：坏账准备借：坏账准备 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 3 3 借：资产减值损失借：资产减值损失4 4 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 4 第三年：第三年： 借：应收账款借：应收账款 1 1 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 1 借：银行存款借：银行存款 1 1 贷

22、：应收账款贷：应收账款 1 1 借：坏账准备借：坏账准备 2.52.5 贷贷: :资产减值损失资产减值损失2.52.5 2021-8-12制作人：秦坤 36 账龄分析法账龄分析法： 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。针是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。针 对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄 时间越长，所确定的坏账率越大，以计算确定的坏时间越长，所确定的坏账率越大，以计算确定的坏 账损失数汇总，作为账损失数汇总，作为“坏账准备坏账准备”账户的期末余额账户的期末余额 数，来调整数，来调整“坏账准备坏账准备”账户。账户。 2021

23、-8-12制作人：秦坤 37 赊销百分比法赊销百分比法： 是以已赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方是以已赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方 法。法。 2021-8-12制作人：秦坤 38 个别认定法： 是根据每一项应收账款的情况来估计坏账是根据每一项应收账款的情况来估计坏账 损失的方法。损失的方法。 在同一会计期间内运用个别认定法的应在同一会计期间内运用个别认定法的应 收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款 项中剔除。项中剔除。 2021-8-12制作人：秦坤 39 如果其某期应收款项的可收回性与其他各项应收款项如果其某期应收款项的可收回性与其他各

24、项应收款项 存在明显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等），存在明显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等）， 导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法 计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可 对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。 2021-8-12制作人：秦坤 40 应收账款的抵借应收账款的抵借： 从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等 金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2021-8-12制作人：秦坤 41 应收债权出售应收债权出售： 按照按照“实质重于形式实质重于形式”的原则，充分考虑交的原则，充分考虑交 易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事易的经济实质。