第七章 税收原理

1、 一、税收的概念一、税收的概念 税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力， 按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得 财政收入的一种形式财政收入的一种形式。 （一）税收是政府财政收入的一种形式（一）税收是政府财政收入的一种形式 （二）政府征税的依据是国家的政治权力（二）政府征税的依据是国家的政治权力 （三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要（三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要 （四）政府征税需借助法律形式（四）政府征税需借助法律形式 二、税收的特征二、税收的特征 （一）强制性（一）强制性

2、（二）无偿性（二）无偿性 （三）固定性（三）固定性 R 税率税率 S O A r C DB P P2 P1 P3 O Q S S D A B C P P2 P1 P3 O Q S S D A B C 财政原则财政原则 公平原则公平原则 效率原则效率原则 税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循 的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收 征管方面的战略要求。征管方面的战略要求。 税收的财政原则是指一国税收应税收的财政原则是指一国税收应 保证保证政府职能政府职能的基本需要。的基本

3、需要。 横向公平横向公平 纵向公平纵向公平 机会标准机会标准 受益标准受益标准 能力标准能力标准 经济效率经济效率 行政效率行政效率 征收成本征收成本 纳税成本纳税成本 衣 服 食品 A BD C O I2 I1 P1 P2 衣 服 食品 A BEO I2 I1 P1 P2 一、税收对生产及生产组织形式的影一、税收对生产及生产组织形式的影 响响 税收对企业生 产的短期影响 在短期由于受时间制约，企业 无法作比较大的调整，税收对 企业生产的影响比较小。 税收对企业生 产的长期影响 在长期由于不受时间制约，企 业能对产出作比较大的调整， 税收对企业生产的影响比较大。 二、税收对储蓄、消费的影响二、

4、税收对储蓄、消费的影响 收入收入 效应效应 纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。纳。纳 税人由于减少可支配收入，为维持原有的储税人由于减少可支配收入，为维持原有的储 蓄水平（预期未来消费所绝对必须的）就必蓄水平（预期未来消费所绝对必须的）就必 须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人 收入或收入增量中的比重。收入或收入增量中的比重。 或者相反，为了维持现有的消费水平，必须或者相反，为了维持现有的消费水平，必须 减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。 人们所取得的收入不是用于消费就是用于储

5、蓄，人们所取得的收入不是用于消费就是用于储蓄， 而储蓄则是为未来的消费。因此，消费与储蓄的而储蓄则是为未来的消费。因此，消费与储蓄的 选择也可以说是目前消费与未来消费之间的选择。选择也可以说是目前消费与未来消费之间的选择。 替代替代 效应效应 所得税所得税 征利息税，相当于未来消费要负担税收，会降低储征利息税，相当于未来消费要负担税收，会降低储 蓄积极性。蓄积极性。 未来消费有弹性，就会增加现期消费，减少储蓄。未来消费有弹性，就会增加现期消费，减少储蓄。 消费税消费税 储蓄的利息不负担税收，相当于未来消费更合算。储蓄的利息不负担税收，相当于未来消费更合算。 现期消费是有弹性的，在既定的收入中会

6、倾向于增现期消费是有弹性的，在既定的收入中会倾向于增 加储蓄。加储蓄。 储蓄动机储蓄动机 出于养老、支付子女教育出于养老、支付子女教育 费以及耐用品等生命周期费以及耐用品等生命周期 需要需要 当确定时，增加当前当确定时，增加当前 消费。消费。 当不确定时，增加储当不确定时，增加储 蓄。蓄。 出于预防不测的保险动机，增加储蓄。出于预防不测的保险动机，增加储蓄。 高累进所得高累进所得 税率税率 储蓄的妨碍作用大于促进作用。储蓄的妨碍作用大于促进作用。 通货膨胀以及经济发展状况会影响个人对收入状况的预期及未来通货膨胀以及经济发展状况会影响个人对收入状况的预期及未来 消费水平，从而影响储蓄行为。消费水

7、平，从而影响储蓄行为。 税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对 消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。 三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响 税收对投资的影响主要反映在投资报酬、投资能力、投资风税收对投资的影响主要反映在投资报酬、投资能力、投资风 险和投资方向四个方面险和投资方向四个方面 投投 资资 报报 酬酬 投资报酬是指投资收益。税前投资报酬率实现利润投资报酬是指投资收益。税前投资报酬率实现利润/ 投资额投资额 税后投资报酬率实现利

8、润税后投资报酬率实现利润（1税率）税率）/投资额投资额 征收企业所得税使企业投资报酬率降低，导致企业投征收企业所得税使企业投资报酬率降低，导致企业投 资规模收缩。企业投资规模变化幅度同税率高低存在资规模收缩。企业投资规模变化幅度同税率高低存在 较为密切的关系。较为密切的关系。 投投 资资 能能 力力 对对 企企 业业 留留 利利 的的 影影 响响 企业留利是企业税后利润中分配股息以后保留在企业的利润，企业留利是企业税后利润中分配股息以后保留在企业的利润， 因此，企业所得税对企业留利的影响比较大。因此，企业所得税对企业留利的影响比较大。 在企业实现利润水平既定的情况下，提高企业所得税，将减少在企

9、业实现利润水平既定的情况下，提高企业所得税，将减少 企业留利。反之，将增加企业留利。企业留利。反之，将增加企业留利。 除税率外，也取决于税基；如果税前优惠比较多，税基小，也除税率外，也取决于税基；如果税前优惠比较多，税基小，也 有利于增加企业留利；反之，如果优惠控制比较严格，将减少有利于增加企业留利；反之，如果优惠控制比较严格，将减少 企业留利。企业留利。 对对 企企 业业 折折 旧旧 的的 影影 响响 折旧是固定资产消耗的价值补偿。折旧是固定资产消耗的价值补偿。 如果不考虑货币的时间价值，税收对企业折旧额没有影响。如果不考虑货币的时间价值，税收对企业折旧额没有影响。 如果以贴现率按现值计算，

10、缩短折旧期限，提高折旧率，使企如果以贴现率按现值计算，缩短折旧期限，提高折旧率，使企 业推迟纳税，相当于财政无息贷款，有利于企业增加投资能力，业推迟纳税，相当于财政无息贷款，有利于企业增加投资能力， 税收对企业折旧的形成和固定资产的足额补偿就会产生影响。税收对企业折旧的形成和固定资产的足额补偿就会产生影响。 投投 资资 能能 力力 对对 发发 行行 债债 券券 和和 股股 票票 的的 影影 响响 债券利息固定，并在企业成本费用中列支，税收对债券利息固定，并在企业成本费用中列支，税收对 债券影响较小。债券影响较小。 企业所得税影响股息和红利的发放，个人所得税又企业所得税影响股息和红利的发放，个人

11、所得税又 影响股票的实际收益。影响股票的实际收益。 如果投资者把投资作为报酬的函数，那么，税收直如果投资者把投资作为报酬的函数，那么，税收直 接影响股票的投资规模，间接影响企业获取资金的接影响股票的投资规模，间接影响企业获取资金的 能力。能力。 对对 贷贷 款款 的的 影影 响响 企业的利息在成本中列支。企业的利息在成本中列支。 税前还税前还 贷贷 增加企业还款能力，企业比较容易取得增加企业还款能力，企业比较容易取得 贷款，扩大投资。贷款，扩大投资。 税后还税后还 贷贷 企业归还贷款的能力受到一定的影响。企业归还贷款的能力受到一定的影响。 投资投资 风险风险 税收对投资风险影响取决于税收对投资

12、亏损的处理方税收对投资风险影响取决于税收对投资亏损的处理方 式。式。 不允许亏损不允许亏损 弥补的所得弥补的所得 税对投资风税对投资风 险的影响险的影响 政府在企业赢利时征收所得税，企业亏政府在企业赢利时征收所得税，企业亏 损时不允许用利润弥补，政府只分享投损时不允许用利润弥补，政府只分享投 资利润而不承担投资亏损风险，这不利资利润而不承担投资亏损风险，这不利 于风险投资。因为税收减少了风险性投于风险投资。因为税收减少了风险性投 资的预期收益，却没有减少投资风险，资的预期收益，却没有减少投资风险， 增加了投资的相对风险。增加了投资的相对风险。 允许亏损弥允许亏损弥 补的所得税补的所得税 对投资风险对投资风险 的影响的影响 政府在企业赢利时征收所得税，企业亏政府在企业赢利时征收所得税，企业亏 损时允许用利润弥补，政府不但分享投损时允许用利润弥补，政府不但分享投 资利润也承担投资亏损风险，这有利于资利润也承担投资亏损风险，这有利于 风险投资。风险投资。 投投 资资 方方 向向 在所得税方面对一些投资项目给予比其它项目更多的税在所得税方面对一些投资项目给予比其它项目更多的税 前扣除或抵扣优惠，