将资源成本分配到课件

1、2021-8-9将资源成本分配到课件1 第第3章章 将资源成本分配到生产成本中心将资源成本分配到生产成本中心 2021-8-9将资源成本分配到课件2 成本计算的第一步 所有的成本系统都从将总分类账或预算系 统中的资源费用分配到成本中心开始 总分类账：实际成本期末分配监督和 评价 预算系统：标准成本期初分配计划和 控制 2021-8-9将资源成本分配到课件3 在公司组织资源费用的记录工作中，我们按照对该资源负 有直接责任的部门对资源费用归类，并称这一部门为责任 中心。 例如，提供电力的费用应记录在发电部门，修理工及其领 用的材料和工具费用应记录在修理部门，而某一特定机器 的费用则应记录在使用该机

2、器的部门。 公司一般有两种典型的部门：生产部门，直接生产或销售 公司的产品；服务部门，主要是为其他部门提供服务。例 如，生产部门包括加工中心、装配部门、数据传输和支票 处理部门。服务部门包括公共设施、维修部门、采购部门、 生产控制部门、材料处理部门、物业管理部门和信息系统 等。 2021-8-9将资源成本分配到课件4 完全成本法：成本中心是生产部门 变动成本法：成本中心是责任部门 作业成本法：成本中心是作业 2021-8-9将资源成本分配到课件5 传统的两步骤成本分配模式 ￥ 生产部门生产部门 生产部门 产产 品品 分配 服务部门费用 生产中心费用 直接材料 直接人工 机器小时 直接人工小时

3、2021-8-9将资源成本分配到课件6 作业成本法图示 辅助资源（水电费、人工费、材料费等） 检查材料 搬运材料 维护机器 调整机器 准备工具 检查次数搬运次数 维修工时准备工时准备数量 元/次元/次元/工时元/工时元/准备量 产品1产品2产品4产品3 资源 资源动因 作业成本 作业成本动因 成本动因率 产品 2021-8-9将资源成本分配到课件7 3.1、为什么要分配服务部门的成本？ 将服务部门成本分配到生产部门的两个目 的： -成本计算（作业成本计算需要区分单件、批 别、产品、顾客成本） -成本控制（变动成本法下需要区分固定成本 和变动成本） 本章集中研究短期成本控制与效率的问题 2021

4、-8-9将资源成本分配到课件8 为什么要分配服务部门的成本？ 把服务部门成本分配到生产部门，可通过以 下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率 促使生产部门经理明智地使用服务部门提 供的服务 2021-8-9将资源成本分配到课件9 如果服务部门成本不分配到使用部门如果服务部门成本不分配到使用部门 使用部门没有成本约束，对服务的需求可能会高 于经济合理的需求量 无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用 内部服务的成本和外购服务的成本 如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人 员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否 合理。 2021

5、-8-9将资源成本分配到课件10 转移价格问题 服务部门成本分配就是将服务部门和生产 部门当做是不同的责任主体。通过建立内 部价格体系，建立内部服务市场。通过内 部市场的手段进行成本控制。 本章我们将研究一些用于分配服务部门成 本的方法。 第9章将探讨市场参考价格系统。 2021-8-9将资源成本分配到课件11 如何分配？ 服务部 门对生 产部门 分配 分配的要 点 3.2计量使用服务成本 3.3避免估计与分摊 3.4成本会计基本公式 可归属的3.5分配服务部门成本(案例) 共同的3.6不直接向生产部门提供服 务的服务部门 3.7主要作业和次要作业 服务部门对服务部 门分配 3.8交互服务问题

6、及其性质 2021-8-9将资源成本分配到课件12 3.2、计量使用服务的成本 对于可归属服务部门的成本应该尽可能归 集（attributed），而不是分摊(allocated)到 经营部门。 2021-8-9将资源成本分配到课件13 归集（Attribution） Attribution is the process of assigning a cost that is umambiguously associated with a particular cost object to that particular cost object. 可归属的成本 -为特定部门服务的辅助部门或辅助设

7、备 -能够准确计量服务使用量的辅助部门或资 产 2021-8-9将资源成本分配到课件14 3.3、避免估计与分摊 Costs that cannot be attribute directly are usually common to several departments and must be allocated to cost objects. Allocation is the process of assigning a resource cost to a department or a product when direct measure does not exist for

8、 the quantity of the resources consumed by the department or product. 2021-8-9将资源成本分配到课件15 3.3、避免估计与分摊 分摊要求使用间接的，而不是直接的计量 方法。 如：按机器功率分摊公用设施成本 按占用面积分摊物业管理费用 按直接成本分摊主管部门费用 按直接工时分摊工厂制造费用 2021-8-9将资源成本分配到课件16 3.3、避免估计与分摊 主观的成本估计和分摊可以满足存货计价 和收益确定的需要，但是不能满足成本控 制的需要。 如果用主观估计和分摊的成本信息来考核 经理，将会导致经理浪费时间用于解释其 差

9、异来源和进行没有根据的讨价还价。 -所以要避免主观分摊 2021-8-9将资源成本分配到课件17 3.4、一个成本会计基本等式 生产部门消耗服务部门的成本计算公式： C生产部门应承担的服务成本 P服务部门的服务资源单价 Q生产部门使用的资源数量 CP Q 2021-8-9将资源成本分配到课件18 一个成本会计基本等式 从成本控制的角度来看，分配动因的准确性对成 本控制更重要。 不准确的分配动因不能真实地反映经营部门对服 务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经 营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于 促进经营效率的提高。 如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服 务部门成本分摊到经营部

10、门 2021-8-9将资源成本分配到课件19 一个成本会计基本等式 由于意识到服务部门的成本与生产部门的 经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题， 很多公司将其辅助部门分成两类：可归属 的（traceable）和共同的(common)。 可归属部门的成本归集生产部门3.5 共同部门的成本就作为共同费用3.6 2021-8-9将资源成本分配到课件20 3.5、分配服务部门成本 三种方法 平均标准成本 实际平均成本 双重分配法 2021-8-9将资源成本分配到课件21 案例：电力部门 2021-8-9将资源成本分配到课件22 平均标准成本 制造费用差异分析简要回顾 2021-8-9将资源成本分配到课

11、件23 制造费用是由三个因素决定的 项目预算实际 固定性制造费用（元）8911000 产量（件）11001000 工时（小时/件）0.91.0 固定性制造费用分配率（元/小时） 0.91.0 变动性制造费用分配率（元/小时） 0.090.1 变动性制造费用（元）89.1100 2021-8-9将资源成本分配到课件24 固定性制造费用差异分析 产量差异效率差异支出差异 （静态预算）标准分配率标准工时标准产量 （弹性预算）标准分配率标准工时实际产量 弹性预算标准分配率标准工时实际产量 标准分配率实际工时实际产量 标准分配率实际工时实际产量 （实际成本）实际分配率实际工时实际产量 标准分配率标准工时

12、标准产量 ）实际分配率（实际工时实际产量 算固定性制造费用静态预实际固定性制造费用 固定性制造费用差异 )9 . 0(*)9 . 0()1100( )9 . 0(*)9 . 0()1000( )(9 . 0(*)9 . 0()1000( )9 . 0(*) 1 ()1000( )9 . 0(*) 1 ()1000( ) 1 (*) 1 ()1000( )9 . 0(*)9 . 0()1100( 1*) 1 ()1000( 2021-8-9将资源成本分配到课件25 标准产量标准工时标准费用 1100*0.9*0.9=891 实际产量*实际工时*实际费用 1000*1*1=1000 实际产量*实际

13、工时*标准费用 1000*1*0.9=900 支出差异100（U） 效率差异 90(U) 总差异109(U) 实际产量标准工时标准费用 1000*0.9*0.9=810 产量差异81(F) 2021-8-9将资源成本分配到课件26 变动性制造费用差异分析 产量差异效率差异支出差异 标准分配率标准工时标准产量 标准分配率标准工时实际产量 标准分配率标准工时实际产量 标准分配率实际工时实际产量 标准分配率实际工时实际产量 实际分配率实际工时实际产量 标准分配率标准工时实际产量 ）实际分配率（实际工时实际产量 算变动性制造费用弹性预实际变动性制造费用 变动性制造费用差异 )09. 0(*)9 . 0

14、()1100( )09. 0(*)9 . 0()1000( )09. 0(*)9 . 0()1000( )09. 0(*) 1 ()1000( )09. 0(*) 1 ()1000( ) 1 . 0(*) 1 ()1000( )09. 0(*)9 . 0()1000( 1 . 0*) 1 ()1000( 2021-8-9将资源成本分配到课件27 标准产量标准工时标准费用 1100*0.9*0.09=89.1 实际产量*实际工时*实际费用 1000*1*0.1=100 实际产量*实际工时*标准费用 1000*1*0.09=90 支出差异10（U） 效率差异9(U) 总差异10.9(U) 实际产量

15、标准工时标准费用 1000*0.9*0.09=81 产量差异 8.1(F) 2021-8-9将资源成本分配到课件28 制造费用预算账务处理 （变动成本法） 固定性制造费用 期间费用 变动性制造费用 生产成本 实际费用 1000 静态预算费用 891 静态预算费用 891 差异 109 实际产量 标准费用 81 差异19 实际费用 100 实际产量 标准费用 81 差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异 固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异 2021-8-9将资源成本分配到课件29 制造费用预算账务处理 （完全成本法） 制造费用 生产成本 固定性制造

16、费用和变动性制造费用合在一 起，两者的支出差异、效率差异和产量差 异都包括在差异账户中，必须要分析。 实际费用 1100 差异 实际产量 标准费用 实际产量 标准费用 2021-8-9将资源成本分配到课件30 例题中的制造费用情况 项目预算实际 产量（度）170000137000 工时（小时/度）1.01.0 固定性制造费用（元）10200未提供 固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供 变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供 变动性制造费用（元）3400未提供 制造费用合计（元）1360013152 制造费用分配率（元/度）0.080.096 2021-8-9将资源成本分配到课件3

17、1 本例 实际工时=标准工时：没有效率差异 未提供固定性制造费用和变动性制造费用 实际数：只能对制造费用合计数进行差异 分析 假设，FOH为10000，VOH为3152 不影响结论 2021-8-9将资源成本分配到课件32 标准产量标准工时标准费用 FOH:170000*1*0.06=10200 VOH:170000*1*0.02=3400 合计：10200+3400=13600 实际产量实际工时实际费用 FOH:137000*1*0.073=10000 VOH:137000*1*0.023=3152 合计：10000+3152=13152 实际产量标准工时标准费用 FOH:137000*1*

18、0.06=8220 VOH 137000*1*0.02=2740 支出差异：13152-10960=2192(U) 数量差异：FOH:10200-8220=1980 总：13600- 10960=2640(F) 实际产量实际工时标准费用 FOH:137000*1*0.06=8220 VOH:137000*1*0.02=2740 合计：8220+2740=10960 总差异：448（F） 2021-8-9将资源成本分配到课件33 13152 10960 2192 制造费用 2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异 2021-8-9将资源成本分配到课件34 差异分析 支出差异：服务部门生产效率

19、低于正常水 平 数量差异：实际产量没有达到正常产量？ 正常产量估计过高？ 2021-8-9将资源成本分配到课件35 平均标准成本法的优缺点 优 点 所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本 率 这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影 响 缺 点 不是所有的实际费用都能分配到经营部门 数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？ 经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增 量成本,标准分配率不是短期增量成本 标准费用率受到资源预期使用率影响 2021-8-9将资源成本分配到课件36 实际平均成本(0.096美元/千瓦时) 部门经理的不平衡,本部门的费用受到： 其他经营部门使用

20、量的影响 服务部门效率的影响 2021-8-9将资源成本分配到课件37 示例 年份服务部 门成本 分配 率 生产部门1生产部门2 接受服务承担费用接受服务承担费用 2007100001.254000500040005000 2008100001.433000428640005714 2009110001.3754000550040005500 2021-8-9将资源成本分配到课件38 合理的服务成本分配方法所具有的性质 任何经营部门的经营活动水平和低效率都不应该 影响对其他经营部门的业绩评价; 服务部门的效率高低应反映在对服务部门的业绩 评价中,不应反映在经营部门的业绩中; 服务部门不可控因素

21、,如服务量无法预见的波动,不 应影响对服务部门的评价; 应鼓励经营部门在运用内部服务所带来的边际收 益超过边际成本的情况下,尽量多使用内部服务; 服务部门的长期成本应该由使用该服务的部门承 担. 2021-8-9将资源成本分配到课件39 利用弹性预算控制短期经营费用 (双重分配法) 成本被分为短期固定成本和短期变动成本 固定成本按照各经营部门的实际生产能力 或正常产量比例分配 变动成本按照预算的变动成本分配率进行 分配 2021-8-9将资源成本分配到课件40 双重分配法 服务部门 固定成本：8000元 设计服务量：10000单位 其中：生产部门1，5000单位 生产部门2，5000单位 变动

22、成本：0.2元/单位 2021-8-9将资源成本分配到课件41 示例 年份服务部 门成本 生产部门1生产部门2未分 配成 本 接受 服务 承担费用接受 服务 承担费用 20071000040004000+4000*0.2 =4800 40004000+4000*0.2 =4800 400 20081000030004000+3000*0.2 =4600 40004000+4000*0.2 =4800 600 20091100040004000+4000*0.2 =4800 40004000+4000*0.2 =4800 500 服务部门不可控成本400元 2021-8-9将资源成本分配到课件4

23、2 经营部门经理 成本分配比较清晰，本部门的成本不受其 他部门的影响 短期内：尽力把服务用在边际收益超过边 际成本的地方，最大化产出； 长期内：关注固定成本分配与生产能力的 调整 2021-8-9将资源成本分配到课件43 服务部门经理 对服务部门经理的评价按照弹性预算进行， 因而不受服务需求量波动的影响。 服务部门的效率差异也不会转嫁到经营部 门。 长期来看：当服务部门效率稳定提高和生 产能力调整后，标准成本和弹性预算都需 要修订，反映企业的战略竞争能力。 2021-8-9将资源成本分配到课件44 3.6、不直接向生产部门提供服务的服务部门 成本分摊 主观分摊 -直接人工小时 -人头 -场地面积 作业分析 -确定该资源所完成的作业 -确