第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法

1、第九章第九章 车辆购置税车船税法和印花税法车辆购置税车船税法和印花税法 n第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法 n第二节第二节 车船税法车船税法 n第三节第三节 印花税法印花税法 第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法 n一、车辆购置税基本原理一、车辆购置税基本原理 n车辆购置税是以在中国境内中国境内购置规定的车辆为课税对象、 在特定的环节特定的环节向车辆购置者车辆购置者征收的一种税。就其性质而 言，属于直接税直接税的范畴. n车辆购置税的特点包括： n1征收范围单一特定财产； n2征收环节单一一次课征，交过车辆购置税的已 税旧车在转卖的不再缴纳车购税； n3征收方法单一从价定率； n4征税

2、具有特定目的专税专用； n5价外征收，不转嫁税负 车辆购置税法车辆购置税法 n二、纳税义务人二、纳税义务人 n境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个 人。 n购置车辆购置税的应税行为，是指在中华 人民共和国境内购置应税车辆的行为。 n包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使 用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及 以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用取得并使用 的行为 车辆购置税法车辆购置税法 n三、征税对象与征税范围三、征税对象与征税范围 n以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征 税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 n四、税率与计税依据四、税率与计税依据 n我

3、国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计 一个比例的税率），税率为税率为10%10%。 n车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税 额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计 税依据 车辆购置税法车辆购置税法 n（一）计税依据的基本规定 n1、 购买自用应税车辆 n不含增值税价格不含增值税价格 计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用） （1+增值税税率或征收率） n2、进口自用应税车辆 n组成计税价格组成计税价格 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 n3、其他自用应税车辆 n按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价 格的，一般为最低计税价格一般为最低计税价格 车辆购置税

4、法车辆购置税法 n（二）以最低计税价格为计税依据的确定 n1、底盘（车架）发生更换的车辆 n计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% n2、免税、减税条件消失的车辆 n最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定 使用年限）100% n其中规定使用年限，国产车辆国产车辆按1010年年计算；进口车辆进口车辆按1515年年计算。 n 超过使用年限的车辆不征车购税。 n未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格 n3、非贸易渠道进口车辆最低计税价格 n同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格 车辆购置税法车辆购置税法 n五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算

5、 n（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 n纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的 全部价款（不包括增值税税款）和价外费用全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成 n1、并入计税价格的项目 n（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款； n（2）支付的车辆装饰费； n（3）销售单位开展优质销售活动所开票收的有关费用； n（4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位 价外收费，应并入计税价格中一并征税 车辆购置税法车辆购置税法 n2、不并入计税价格的项目 n n（1）支付的控购费； n（2）销售单位开给购买者的各种发票金 额中包含增值税税款； n（3）凡

6、使用委托方票据收取，受托方只 履行代收义务和收取代收手续费的款项 （应按其他税收政策规定征税） 车辆购置税法车辆购置税法 n六、税收优惠六、税收优惠 n1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车 辆免税； n2中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货 计划的车辆免税； n3设有固定装置的非运输车辆免税； n4自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘 用车，暂减按5%税率征收车辆购置税。执行时间是指车辆的购置日期， 而并非纳税申报日期。 n5其他 n（1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号 的用于指挥、检查、调

7、度、报汛（警）、联络的专用车辆； n（2）回国服务回国服务的留学人员用现汇现汇购买1辆个人自用自用国产小汽车； n（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车 车辆购置税法车辆购置税法 n七、征收管理七、征收管理 n车辆购置税实行一车一申报制度，征税环节为使用环节、 即最终消费环节，纳税人购置应税车辆，应当向车辆登 记注册地的主管税务机关申报纳税，纳税期限（60天）。 n车辆购置税税款缴纳方法主要有：自报核缴，集中征收 缴纳，代征、代扣、代收。 n车辆购置税的退税制度 n1公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续 的 n2因质量等原因发生退回所购车辆的 车辆购置税法车辆购置税法 第二节第二节 车船

8、税法车船税法 n一、车船税基本原理 n是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。 n二、纳税义务人 n车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶 （以下简称车船）的所有人或者管理人。 n车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应代为缴纳 n三、征税范围 n车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。其中：车辆分为机动 车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶 车船税法 n四、税目、税率 n实行有幅度的定额税率 n五、应纳税额的计算 n（一）计税依据 n拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计 算征收车船税 ，拖船和非机动驳船拖船和非机动驳船分别按船舶 税额的

9、50%50%计算 车船税法 n（二）应纳税额的计算方法 n1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月当月起按 月计算。计算公式为： n应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数 n2.被盗抢车船的完税 n在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人 可以申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间 的税款 n已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出 具相关证明的当月起计算缴纳车船税 车船税法 n六、税收优惠税收优惠 n 1.法定减免 n（1）非机动车船（不包括非机动驳船不包括非机动驳船）； n（2）拖拉机； n（3）捕捞、养殖渔船； n（

10、4）军队、武警专用的车船； n（5）警用车船； n（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 车船税法 n2.特定减免 n 省、自治区、直辖市人民政府可以根据 当地实际情况，对城市、农村公共交通车 船给予定期减税、免税 车船税法 n七、征收管理征收管理 n纳税义务发生时间车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶 证书所记载日期的当月。 n未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作 为车船税的纳税义务发生时间。 n纳税期限车船税按年申报缴纳。纳税年度采用公历年制。 n纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府 根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税 地

11、点为车船的登记地。 n征收机关车船税由地方税务机关负责征收。 n代为缴纳税款的规定车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的， 使用人应当代为缴纳车船税 车船税法 第三节第三节 印花税法印花税法 n一、印花税基本原理一、印花税基本原理 n（一）印花税的概念： n印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为 征税对象征收的一种税。 n（二）印花税的特点： n1.征税范围广； n2.税负从轻； n3.自行贴花纳税； n4.多缴不退不抵 印花税法 n二、印花税的纳税人二、印花税的纳税人 n1、立合同人 n不包括合同的担保人、证人、鉴定人不包括合同的担保人、证人、鉴定人 n2、 立据人 n订立

12、产权转移书据的单位和个人 n3、 立账簿人 n设立并使用营业账簿的单位和个人 n4、领受人 n领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 n 5、使用人 n在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个 人 印花税法 n三、税目与税率三、税目与税率 n印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证 照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5 元）之外，其他征税项目使用比例税率。 n印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05、0.3、 0.5、l。 n1适用0.05。税率的为“借款合同”； n2适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程 承包合同”、“技术合同”； n3适用0.5

13、税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程 勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书 据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； n4适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合 同”、“财产保险合同”、“股权转让手续” 印花税法 n四、计税依据四、计税依据 n应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适 用税率 n （一）购销合同 购销金额 n （二）加工承揽合同加工承揽合同 n对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同 中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加 工承揽合同”、“购销合同”计税 印花税法 n（三）建筑安装工程承包合同 n承包金额 n（四） 财产租赁合同 n租赁金

14、额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花 n（五）货物运输合同货物运输合同 n 运输费用，但不包括所定货物装卸费用和保险费用等。 印花税法 n（六）仓储保管合同 n仓储保管费用，但不包括所保财产金额 n（七）借款合同 n借款金额，有6个具体规定 n（八）财产保险合同 n保险费收入 印花税法 n（九）技术合同 n技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费 n研究开发经费不作为计税依据 n（十）产权转移书据 所载金额 n （十一）营业账簿 n记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合 计金额 n 其他账簿、权利许可证照 按件计税 印花税法 n五、税收优惠五、税收优惠 n1.一般免税规定 n（1）应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再 贴花； n（2）将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书 据免税； n（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书 立的农副产品收购合同免税； n（4）无息、贴息贷款合同免税； 印花税法 n（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国 家金融机构提供优惠