第八章_销售过程核算

1、 简易业务流程： 记账联记账联 会计记账会计记账 （增加收入）（增加收入） 业务部业务部 开出发票开出发票 仓管员仓管员 填产品出库单填产品出库单 产品产品 出库单出库单 月末会计记账月末会计记账 （增加成本）（增加成本） 发货发货 出纳收到支票出纳收到支票 或者未收款或者未收款 销售过程的主要内容销售过程的主要内容 1.1.销售收入的实现销售收入的实现 2.2.结转销售成本结转销售成本 3.3.支付广告费、运输费等费用支付广告费、运输费等费用 4.4.计算当期应缴纳的销售税金计算当期应缴纳的销售税金 1.1.损益类中收入类账户，借减贷增，损益类中收入类账户，借减贷增， 无余额无余额 2.2.

2、核算企业在销售商品、提供劳务核算企业在销售商品、提供劳务 等主营业务中产生的收入。等主营业务中产生的收入。 3.3.产品类别或品种设置明细分类账户产品类别或品种设置明细分类账户 主营业务收入主营业务收入X X产品产品 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润” 账户的金额账户的金额 确认实现的营业收入金额确认实现的营业收入金额 （单价（单价* *销售数量）销售数量） 该账户结转后无余额该账户结转后无余额 账户结构账户结构 该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企 业因销售商品、产品、提供劳务等业因销售商品、产品、提供劳务等

3、 应向购货单位或接受劳务单位收取应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项。的款项。 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应向购货单位或接受劳务单位应向购货单位或接受劳务单位 收收取的销货款取的销货款 实际收实际收回的销货款回的销货款 尚未收回的应收款项尚未收回的应收款项 该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企 业因销售产品或提供劳务与购货单业因销售产品或提供劳务与购货单 位或接受劳务单位发生债权位或接受劳务单位发生债权而收到而收到 购买方单位开出并承兑的商业汇票。购买方单位开出并承兑的商业汇票。 按购货单位（客户）设按购货单位（客户）设置明细分类账置明细分类账 例如：应收

4、票据例如：应收票据x x公司公司 应收票据应收票据 到期付款（或提前贴现）到期付款（或提前贴现） () 销售商品时收到的销售商品时收到的 商业汇票商业汇票() 账户结构账户结构 余额：期末尚未到余额：期末尚未到 期的商业汇票金额期的商业汇票金额 该账户可以按照对方单位设置明细科目该账户可以按照对方单位设置明细科目 借方 贷方 该账户是负债类账户，用来该账户是负债类账户，用来核算核算核核 算企业按照合同的规定预收购买单算企业按照合同的规定预收购买单 位订货款的增减变动及其结余情况。位订货款的增减变动及其结余情况。 按购货单位（客户）设按购货单位（客户）设置明细分类账置明细分类账 例如：预收账款例

5、如：预收账款x x公司公司 账户结构账户结构 预收账款预收账款 预收货款时预收货款时 购买方补付的款项购买方补付的款项() 销售产品时，销售产品时，预收货款预收货款 的减少（转作销售收入）的减少（转作销售收入）(-) 退还多收购买方的款项退还多收购买方的款项 预收款的结余预收款的结余(应退应退 回的预收款回的预收款) 购货方应补付的款项购货方应补付的款项 负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的 缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置 三级账户。例如：三级账户。例如： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

6、）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 增值税增值税- -销项税额的核算销项税额的核算 借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方 采购材料时向供应单位支付的采购材料时向供应单位支付的 进项税额进项税额 企业销售商品时向购货方收企业销售商品时向购货方收 取的取的销项税额销项税额 账户结构账户结构 购买材料购买材料借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 销售商品销售商品贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交的增值税应交的增值税尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项

7、税额 销售收入的账务处理销售收入的账务处理 u销售收入的核算：销售收入的核算： 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项） 应收账款应收账款某公司某公司 （应收未收的货款）（应收未收的货款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入X X产品产品 （销售额）（销售额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 销售收入的核算 例例1 1 江淮公司江淮公司20062006年年1212月月6 6日向曙光公司销售日向曙光公司销售A A产品产品 100100件，每件售价件，每件售价900900元，增值税元，增值税1530015300元，款项已全元，款项已全 部收入存入银

8、行。部收入存入银行。 借：银行存款借：银行存款 105300105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A-A产品产品 9000090000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1530015300 销售收入的核算 例例2 2 江淮公司江淮公司20062006年年1212月月2020日向亨达公司销售日向亨达公司销售A A产品产品 3030件，每件售价件，每件售价900900元，增值税元，增值税45904590元，产品已发出，元，产品已发出， 款项尚未收到。款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款- -亨达公司亨达公司 3159031590 贷：主营业务收入贷

9、：主营业务收入-A-A产品产品 2700027000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 45904590 例：例：1212月月1515日，日，向天华公司销售甲产品向天华公司销售甲产品800800件，单件，单 价价250250元，增值税税率元，增值税税率17%17%，收到支票送存银行。，收到支票送存银行。 借借：银行存款：银行存款234000234000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入- -甲产品甲产品200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 34000 例：例：1212月月1818日，日，向红星公司销

10、售乙产品向红星公司销售乙产品600600件，单件，单 价价100100元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。 借借：应收账款：应收账款- -红星公司红星公司 70 200 70 200 贷贷：主营业务收入：主营业务收入- -乙产品乙产品 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 10 200 例：例：1212月月2828日，银行通知收到红星公司的货款日，银行通知收到红星公司的货款 702000702000元，已增加银行存款。元，已增加银行存款。 借借：银行存款：银行存款702 000702 000

11、贷贷：应收账款：应收账款- -红星公司红星公司702 000702 000 1.1.损益类中费用类账户损益类中费用类账户 2.2.指企业在销售过程中发生的各项费用。具体包指企业在销售过程中发生的各项费用。具体包 括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、 广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、差广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、差 旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其 他经费等。他经费等。 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各种销售费用发生的各种销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利

12、润” 账户的数额账户的数额 该账户无余额该账户无余额 销售费用的账务处理销售费用的账务处理 u销售费用的会计分录：销售费用的会计分录： 当月发生的销售费用：当月发生的销售费用： 借：销售费用借：销售费用- -某某费某某费 贷：银行存款贷：银行存款 销售费用的核算 例例3 3 江淮公司江淮公司20062006年年1212月月1616日以银行存款支付产品日以银行存款支付产品 展览费展览费10001000元。元。 借：销售费用借：销售费用- -展览费展览费 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 例 12月22日，用银行存款支付广告费2000元。 借：销售费用广告费2000 贷

13、：银行存款2000 1.1.损益中的费用类账户损益中的费用类账户 2.2.用来核算企业确认销售商品、提用来核算企业确认销售商品、提 供劳务等主营业务收入时应结转的供劳务等主营业务收入时应结转的 成本。成本。主营业务成本主营业务成本= =销售数量销售数量* *单位生单位生 产成本产成本 3.3.产品类别设置明细分类账户产品类别设置明细分类账户 主营业务成本主营业务成本X X产品产品 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 已经实现销售的产品成本已经实现销售的产品成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户 的金额的金额 该账户结转后无余额该账户结转后无余额 4.4.账户结构账户结构

14、结转销售成本的账务处理结转销售成本的账务处理 u结转销售成本的核算：结转销售成本的核算： 借：主营业务成本借：主营业务成本- -某产品某产品 贷：库存商品贷：库存商品- -某产品某产品 主营业务成本主营业务成本 生产成本生产成本 库存商品库存商品 贷贷 方方 完工入库完工入库 结转结转 借借 方方 产品成本结转流程图产品成本结转流程图 生产产品生产产品 的直接材的直接材 料、人工料、人工 及月末转及月末转 入的制造入的制造 费用费用 贷贷 方方 产品销售产品销售 结转成本结转成本 借借 方方 销售成本的核算 例例4 4 江淮公司江淮公司20062006年年1212月月3131日结转本月已销售日

15、结转本月已销售A A产品产品 130130件的实际成本件的实际成本8840088400元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本-A-A产品产品 8840088400 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 8840088400 例例 1212月月3030日，结转本月产品的销售成本，其中销日，结转本月产品的销售成本，其中销 售甲产品售甲产品950950件，单位成本件，单位成本100100元，销售乙产品元，销售乙产品10001000 件，单位成本件，单位成本150150元。元。 借借：主营业务成本：主营业务成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 95 00095 000 150 000 150 000

16、 贷贷：库存商品：库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 95 000 95 000 150 000150 000 1.1.损益中的费用类账户损益中的费用类账户 2.2.核算企业经营活动过程中发生的税金及附核算企业经营活动过程中发生的税金及附 加，如营业税、消费税、资源税、城市维护加，如营业税、消费税、资源税、城市维护 建设税、教育费附加。建设税、教育费附加。 税金一般本月计算，下月上旬缴纳。税金一般本月计算，下月上旬缴纳。 应交消费税应交消费税/ /应交营业税应交营业税 销售额（营业额）销售额（营业额）税率税率 应交城建税应交城建税( (当期应交营业税当期应交营业税 消费税增值税）消费税增值税）

17、7%7% 应交教育费附加应交教育费附加( (当期应交营业当期应交营业 税消费税增值税）税消费税增值税）3%3% 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 计算出的应由企业负担的税金计算出的应由企业负担的税金 及附加及附加 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 该账户无余额该账户无余额 例：经计算，本月销售产品应交纳消费税例：经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元，应交纳增元，应交纳增 值税值税10000元，城建税税率元，城建税税率7%，教育费附加税率，教育费附加税率3%。 应交城建税应交城建税=（5000+10000）*7%=1050元元 应交教育费附加应交教

18、育费附加= （5000+10000）*3%=450元元 营业税金及附加营业税金及附加=5000+1050+450=6500元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 65006500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 50005000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税10501050 应交教育费附加应交教育费附加 450 450 1.1.负债类账户负债类账户 2.2.核算企业应交纳的各种税费，包核算企业应交纳的各种税费，包 括增值税、营业税、消费税、资源括增值税、营业税、消费税、资源 税、城建税、教育费附加等。税、城建税、教育费附加等。 3.3.按税种设置明细分类账按税种设置明

19、细分类账 应交税费应交税费应交应交XXXX税税 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 实际交纳的税费实际交纳的税费根据税法计算的根据税法计算的 应交的税费应交的税费 尚未交纳的税费尚未交纳的税费 销售税金的账务处理销售税金的账务处理 u销售税金的会计分录：销售税金的会计分录： 当月计算应交税金及附加：当月计算应交税金及附加： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交XXXX税税 次月或以后期间上缴税金：次月或以后期间上缴税金： 借：应交税费借：应交税费应交应交XXXX税税 贷：银行存款贷：银行存款 销售税金的核算 例例5 5 江淮公司江淮公司20062006年年1

20、212月月3131日按主营业务收入的日按主营业务收入的10%10% 计算交纳计算交纳A A产品的消费税产品的消费税1170011700元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1170011700 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 1170011700 销售过程主要账务处理 1.销售产品一批，货款已经收销售产品一批，货款已经收 到到借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2.销售产品一批，货款尚未收到销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

21、应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3.销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 5.向预收货款的企业发货向预收货款的企业发货,实现销售实现销售。 （1）少收款少收款 借：银行存款借：银行存款 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交

22、增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 或者：或者： 借：借： 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销应交税费应交增值税（销 项税额）项税额） 借：借： 银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （2）多收款多收款 借：借： 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 或者：借：或者：借： 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 6.收

23、回购货单位所欠的货款收回购货单位所欠的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 7.销售库存的材料一批，已收到存到银行销售库存的材料一批，已收到存到银行 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 8.结转已售产品的实际生产成本结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 9.结转已售的材料的成本结转已售的材料的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 9 9. .发生的各项销售费用发生的各项销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款

24、（库存现金等）贷：银行存款（库存现金等） 10.计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 应交消费税应交消费税 应交教育费附加应交教育费附加 11.实际交纳各种税金时实际交纳各种税金时 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 应交消费税应交消费税 应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 例例1向科星公司销售甲产品向科星公司销售甲产品1 000件，每件售件，每件售 价价300元，价款共计元，价款共计300 000元，增值税率为元，增值税率为 17。

25、货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）51 000 例例2向红星工厂发出甲产品向红星工厂发出甲产品200件，每件售价件，每件售价300 元，价款共计元，价款共计60 000元，增值税率为元，增值税率为17，另以银行，另以银行 存款代垫运费存款代垫运费500元，但款项均未收到。元，但款项均未收到。 借：应收账款红星工厂借：应收账款红星工厂 70 700 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 60 000 应交税费应交增

26、值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10 200 银行存款银行存款500 例例3向安信公司发出乙产品向安信公司发出乙产品500件，每件售价件，每件售价 150元，价款共计元，价款共计75 000元，增值税率为元，增值税率为17， 收到安信公司开出并承兑的期限为收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业个月的商业 汇票一张。汇票一张。 借：应收票据安信公司借：应收票据安信公司 87 750 贷：主营业务收入乙产品贷：主营业务收入乙产品 75 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）12750 例例4上题中的票据到期，上题中的票据到期，收回货款，存入银行。收回

27、货款，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 87750 贷：应收票据贷：应收票据 87750 例例5收到汇华公司预付购买甲产品货款收到汇华公司预付购买甲产品货款 40 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款40 000 贷：预收账款汇华公司贷：预收账款汇华公司 40 000 例例6收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及 代垫运费共计代垫运费共计70 700元，存入银元，存入银 行行。 借：银行存款借：银行存款70 700 贷：应收账款红星工厂贷：应收账款红星工厂 70 700 例例7以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费3 000元。元。 例例8本月应付专设销售机构人员的工资本月应付专设销售机构人员的工资3 000元。元。 借：销售费用工资借：销售费用工资 3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 000 借：销售费用广告费借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 例例9向汇华公司发出甲产品向汇华公司发出甲