新时期民营企业税收筹划的策略研究论文

1、苏州大学商学院学士学位论文新时期民营企业税收筹划的策略研究专业： 会计学 姓名：杨砚文摘 要税收筹划现在己是我国企业经营管理不可或缺的重要内容，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本，提高企业的经济效益。但缴税或降低部分税负却往往不能达到理想的预期效果。为了在合理、合法、合规的情况下达到节税的目的，纳税人必须进行税务筹划。企业应充分利用计列扣除项目减少税基、适用低税率和延期筹划的思路，从企业税收筹划策略的会计政策选择、税收优惠政策、企业投资决策、企业筹资等税收筹划方法入手，在法律、法规允许的范围之内，尽可能的降低纳税额度，从而达到税收筹划的目的。关键词：企业税收；筹划

2、策略；思路目 录摘 要1一、税收筹划的理论概述3（一）税收筹划的定义3（二） 税收筹划的特点4二、新时期民营企业税收筹划策略的制定5（一）企业进行税收筹划的条件5（二）税收筹划的原则5（三）企业进行税收筹划的总体思路7三、新时期民营企业税收筹划的基本策略8（一）设立阶段的税收筹划策略8（二）企业投资决策的税收筹划9（三）企业筹资过程中的税收筹划10（四）企业经营的税收筹划10四、改进企业税收筹划的建议11（一）税收筹划必须坚持效率与成本兼顾的原则11（二）税收筹划必须符合国家的政策导向11（三）合理利用税收优惠政策11五、结论11参 考 文 献12一、税收筹划的理论概述（一）税收筹划的定义税收

3、筹划，又称纳税筹划，税务筹划，是伴随着我国改革开放的深入与市场经济的日趋完善从国外税收理论体系中引入的一个新概念，其在各国税收法律中尚未有明确的定义，仅存在于各种期刊杂志著作文章中，活跃于经济学术论坛上，各国学者对其概念都有自己的见解和说法，尚没有权威统一的定义。 经各国学者的表述，目前从本质上把税收筹划定义为纳税人通过事先有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的行为。通过对上述观点的认识和归纳，结合自己的见解，笔者认为税收筹划是纳税人或其代理机构在税收法律许可的范围内，通过对纳税人经济活动的时空、规模、结构、核算方式、运作方法等事项的事先规划与合理安排，以达到降低税收成本，实现税

4、后利益最大化的一系列筹划活动的总称。具体包括以下几层含义： （1）税收筹划的主体是纳税人，而不是税务机关。本文研究的出发点正是以企业作为税收筹划的主体，故下文所指的纳税人均指企业。 （2）税收筹划受到既定的税收环境的制约。税收筹划只能在税收法规许可的范围内进行，并且与政府政策导向一致；超越法规之外逃避税收负担，则属于违法行为。另外，筹划以国家新颁布的税收法规及条例为依据，因此随着法规、条例的变化，筹划的策略、方案也应做相应的调整。 （3）税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动，其发生在企业纳税义务或应税行为发生之前，是纳税人对自身经营活动及财务活动的事先安排。筹划通常与企业总体管理决策、发

5、展战略相结合，有人认为一个有效的筹划活动通常需要在5年以上，可见其长期性。 （4）税收筹划的目的是实现企业价值最大化，即实现税后利益最大化。税收筹划的目的从表面上看是为了降低或递延税负，但其作为现代企业财务管理活动的重要组成部分，不应仅着眼于税收负担的降低，应始终围绕企业财务管理的总体目标即实现企业价值最大化来进行。这就要求企业进行税收筹划时不能只看单一税种税负的降低或者不考虑企业经营、发展战略、资金等实际情况，当二者发生矛盾时，税收筹划的目标应当始终服从于企业价值最大化的目标。 （二） 税收筹划的特点1不违法性不违法性是指税收筹划只能在不违反税收法律、法规和规章的前提下进行。违反法律规定，逃

6、避税收义务，属偷逃税行为。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税。但关键在于，现实中往往有多种纳税方案可供纳税人选择，从而实现其财富最大化的目标，征税机关不应反对。2事前筹划性事前筹划性指税收筹划是在纳税义务发生以前的事先设计和运筹。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税、消费税或营业税；收益实现或分配之后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税。如果经营活动己经发生，应纳税额已经确定再去策划税收，都不是税收筹划。3目的性企业税收筹划的目的是为了实现企业价值最大化，而不仅仅是为了减轻税负。税收

7、筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则，这是造成税收筹划失败的重要原因。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。4地域性税收筹划的可行性是与其纳税人所处的地理位置相辅相成的。各地的税收策特别是税收优惠政策不一样，这就决定了同一类型企业由于所处的地理位置不同而只能适应不同的税收筹划方

8、案。5时间性随着时间的流逝，纳税人的经营环境和国家的税收政策不断地变化，因此纳税人必须不断地做出与变化后的环境和税收政策相适应的税收筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。6专业性税收筹划要求从事该项工作的注册税务师必须精通税务、财务、会计和企业管理等方面知识，且在筹划过程中必须以税收法律、法规、规章和民事代理法规为依据，因而具有很强的专业性。二、新时期民营企业税收筹划策略的制定（一）企业进行税收筹划的条件1税收筹划人员应具备必要的法律素养税收筹划是以合法为前提，选择税负较轻、税后利润最大方案的经济行为。由于税收筹划的内容涉及企业生产经营活动的各个方面，应纳税义务人要有效运用税收筹划策略，不仅要

9、了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定。因此，纳税人在进行税收筹划时必须了解并掌握税法规定，在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。2税收筹划企业应具有相当的收入规模应纳税义务人掌握了相应的法律规定，有从事税收筹划的能力，但是否有必要进行税收筹划，还要看应纳税义务人的应纳税状况。而应纳税义务人的应纳税状况复杂与否取决于应纳税义务人的生产和收入的规模。因为在很大程度上，税收筹划需要专门人员操作并支付必要的费用。如果应纳税义务人的经营规模小，组织结构简单，税收筹划可以发挥作用的空间很小，此时进行税收筹划的费用可能大于税收筹划带来的收益，就该放弃税收筹划策略。比如对一个

10、实行税收定期定额纳税的小业主，其缴纳税收的方式和数额在一定时间内是固定的，就用不着搞什么税收筹划。如果是一个集团公司，下属若干个企业，经营着多种商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多、税款数额大，那么这种情况下就该考虑实施税收筹划策略。（二）税收筹划的原则税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合税收筹划原则是造成税收筹划失败的重要原因。 1成本效益原则 从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目

11、标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。 2谋求企业长远发展原则 任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，如若费用或损失

12、大于取得的利益时，则该筹划方案就是一个失败的方案。 一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方案，可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了，但这项税收筹划方案是合理的吗？当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的，税收筹划是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和长期利益，符合企业发展的长期利

13、益，是不能忽略的。谋求企业长远发展是税收筹划的根本原则之一。3风险性原则 税收筹划风险与收益并存，可以为企业降低税负，节省成本，带来相应的经济效益，但同时也具有风险性。在实际操作中，由于纳税人一味地追求税负最小化，在对国家税收政策不完全了解和存在众多筹划误区的情况下经常做出一些违法的活动，就伴随着风险性。例如跨国集团公司利用关联企业之间制定转让定价进行筹划时，如一味制定较低的价格，追求税负最小化就有可能违背税法的规定，会由于销售价格明显低于同行业产品的价格而被税务机关做纳税调整或相应的经济处罚。此外由于高收益通常伴随着高风险，纳税人对筹划方案进行选择时应当考虑风险因素及经过风险调整后的收益大小

14、，不能一地追求税负最小化。例如税法规定企业的负债利息允许在税前扣除，负债融资因具有财务杠杆效应有利于降低企业的税收负担，然而随着负债比率的提高企业的财务风险及融资风险成本也会随之增加。（三）企业进行税收筹划的总体思路1充分计列扣除项目减少税基无论哪个税种，应纳税额首先都与收入额成正相关关系。因此，设法减少确认的收入额是税收筹划的常规技术。这当然不是指做假账，乱列成本、费用，乱摊开支，那是偷税而不是筹划。筹划的办法一般是充分计列扣除项目以减少税基。比如一般纳税人增值税的计算是销项税额抵扣进项税额。因此，购进原材料就得慎重考虑能否取得增值税专用发票或其他可以抵扣的凭证。再如，企业所得税、应纳税所得

15、额税前扣除项目种类多，通常都不是据实扣除，而是有扣除的条件限制和数量限额，如果对相关规定不熟悉，可能就难以做到扣除项目多样化，扣除数额最大化，或者虽已扣除，却不符合税收政策规定，要调增应纳税所得额，多计税额。此外，营业税、个人所得税、土地增值税等都有税前扣除的规定，熟悉有关规定是税基式筹划的关键。2适用低税率的筹划与应纳税额直接相关的还有税率。税率的基本形式主要有比例税、定额税、超额累进税率、超率累进税率等。适用低税率是筹划的又一基本技术。适用低税率主要有两种情况：一是享受优惠政策，适用优惠税率；二是与收入额有关，如个人所得税的工资薪金收入采用超额累进税率，收入越高，适用的税率越高，这就应当尽

16、量使各月的收入相对平均，避免畸高畸低而适用高税率。3延期筹划如果不能少纳税，晚纳税也是好的。这等于无偿占用一笔税款，或者说取得无息贷款，一般称之为延期筹划。当然，延期筹划也同样要建立在符合税收政策的基础上，不具备条件而延期申报缴纳，将会加收滞纳金，甚至处以罚款。延期筹划最理想的是能够获得批准欠税，最长期限为3 个月，但法律法规规定的申请延期缴纳的条件非常严格，税务机关对欠税的管理也很严格，更可行的筹划方法是设法推迟纳税义务发生时间和提前扣除时间。流转税的纳税义务发生时间与贷款结算方式密切相关，所得税按年计算，分月或分季预缴的征纳方法，都为延期筹划提供了空间。三、新时期民营企业税收筹划的基本策略

17、（一）设立阶段的税收筹划策略1企业注册地点的税收筹划企业在利用注册地点进行税收筹划时，主要是利用不同地区的税收政策差异，准确地说，企业选择注册地点时，应选择有税收优惠政策的地区。国家为了促进某些地区的发展，实行区域性的税收倾斜政策。设立在经济特区、经济技术 开发区、沿海开发区及开放城市、髙新技术产业开发区、保税区、以及“老、少、边、穷”等地区的企业均可享受收优惠。企业选择这些地区作为注册地点，就可以做到少缴或者不缴税，减轻税收负担，谋求最大税收利益。2企业组织形式的税收筹划企业组织形式的选择至关重要，会对投资者的利益产生重大的影响。在此，笔者重点谈一下公司制企业与非公司制企业的选择以及子公司与

18、分公司的选择。（1）公司制企业与非公司制企业的选择。公司制企业的营业利润在企业环节课征所得税，税后利润以股息形式分配给股东时，股东本人还需要再缴纳一次个人所得税，即进行“双重征税”；合伙企业不需要缴纳企业所得税，各合伙人仅就合伙企业的经营所得各自缴纳个人所得税。目前在我国设立公司所要承担的税负高于个人独资企业和合伙企业，因此，纳税人在设立企业时可以做出创办个人或合伙企业的决策。（2）子公司与分公司的选择。子公司是一家独立的法人实体，可以享受政府提供的减免税优惠，当处于低税区时可以享受低税区给予的减免税好处。分公司设立时免交资本注册登记费和印花税，在发生营业亏损时，可冲减总机构的利润，减轻税收负

19、担。总而言之，设立子公司与分公司的利弊刚好相反。一般情况下，企业在营业初期以分公司的形式进行经营，当分公司开始盈利后，想办法转变为子公司较为有利。（二）企业投资决策的税收筹划1组织形式的选择企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。2投资地区的选择由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。企业实行投资决策时，应充分利用不同地

20、区间的税制差别或区域性倾斜政策，选择整体税负相对较低的地区进行投资，以获取最大的税收利益。3投资行业的选择在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。如我国现行税制中企业所得税规定：在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可按15%的税率征收所得税，新办的高新技术企业，自投生产年度起免征所得税2 年，而没有税收优惠的其他行业企业所得税率为25%，并且没有减免税期。由此可见，投资行业的选择也会影响企业的纳税成本，从而影响其收益，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。4投资方式的选

21、择一般情况下，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资更多。直接投资者要对企业生产经营活动进行直接的管理和控制，企业要面临各种流转税、所得税、财产税和行为税等，这就需要企业按照税法有关规定，结合自身情况进行综合决策，而间接投资一般仅涉及到取得的股息和利息的所得税及股票。债券资本增值而产生的资本所得税等，如我国税法规定，股票投资取得的股息收入须按规定进行计税，而国库券利息收入在计算所得时可以扣除。因此，投资者在进行间接投资时要充分考虑投资风险、投资收益以及相关税收规定，以便作出合理决策。（三）企业筹资过程中的税收筹划筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进

22、行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。如我国企业所得税法规定，企业的借款利息支出在计算所得税时可在规定范围内作为一项费用扣除，而股息支出只能在税后利润列支，如果仅从节税的角度考虑，企业向金融机构的借款和企业间相互拆借优于向社会筹资和自我积累资金。但是，税法对企业利息支出的计税扣除一般都有限制性规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构的借款利息支出在计算应税所得时，可据实扣除；而向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构同类，同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除，因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资

23、组合进行比较，分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。（四）企业经营的税收筹划1经营政策的选择税收筹划以会计准则与税收法律法规为基础，而这些法律法规给予了企业很大的选择空间，企业在经营过程中，可以以税收筹划的理念为指导，恰当地选择企业经营中的会计处理政策。以不同的会计政策进行核算，所产生的收人、费用、利润是不同的。虽然我国税务机关在征税时是按税法来核定企业的应纳税所得额的，但只要税收政策规定有一定的模糊性，企业经营政策就有一定的选择余地。比如，在企业经营情况良好，预期盈利较多时，以税收筹划指导的经营政策就是：对固定资产缩短折旧年限，对无形资产、待摊费用缩短摊销期，计

24、提坏账准备等。2企业经营方式的选择（1）企业初创经营方式的选择。对于初创且享受限期减免所得税的企业，可以充分运用免税或减税期进行税收筹划。国家为鼓励在一些特定地区或行业开办新企业，一般规定新企业在获利初期享受限期减免税优惠。而在正常情况下，由于企业初创，产品市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低。因此，减免企业所得税给企业带来的真正税收利益也相对较少。为了充分享有初创期减免税的优惠，可以通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，在提高企业知名度的同时，推迟获利年度，获取更大的节税利益。（2）关联企业经营方式的选择。对单个企业而言，往往无法实现按主观意愿决定某种交易发生与否来达到节税的

25、目的，而对于集团企业间来说，则可以运用关联企业经营方式通过关联交易巧妙地进行税收筹划，这样一方面可以减少纳税数额，另一方面又可以做到不违反税法的规定。由于关联企业分别是独立的纳税主体，同时相互之间又有共同的利益，在一方纳税基数高于另一方纳税基数，或者是各方适用的税率不相同的时候，可以通过交易使纳税基数从一方转移至有利于整体利益的另一方。虽然各关联方税负有增有减，但从整个关联企业来看，都可从中获益。四、改进企业税收筹划的建议（一）税收筹划必须坚持效率与成本兼顾的原则在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。（二）税收筹划必须符合国家的政策导向企业要做好税收筹划，就要特别注重研究税收政策的变化动态。当然, 企业在考虑税收政策的变化时，还必须顾及相关法律、经营条件等因素。只有这样才能使其选择的筹划方案既有效增加企业收益，又符合国家的政策导向，最终推动社会经济的健康发展。（三）合理利用税收优惠政策在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策开展税收筹划，同时要充分考虑机会成本，这里的机会成本是指企业因从事某项经营，生产某种产品而不能从事其他经营，生产其他产品而付出的代价。五、结论本文总共分为四个部分，第一部分介绍了税收筹划的理论概述，重点研